第三章会计循环,会计凭证及帐务处理程序

1、第一节第一节 第一节第一节 会计循环简介会计循环简介 会计凭证会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，以是记录经济业务发生和完成情况，以明确经济责任，据以登记账簿的一种具有法律效力明确经济责任，据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明文件。的书面证明文件。 会计凭证分成会计凭证分成原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证。 原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证或日记帐或日记帐（编制会计分录）（编制会计分录）（1）认真填制和严格审核会计凭证）认真填制和严格审核会计凭证, 可以为可以为记帐记帐, 算帐提供真实算帐提供真实, 可靠的经济活动的原始可靠的经济活动的原始资料资料, 从而保整会计核算的准确性。从而保

2、整会计核算的准确性。（2）认真填制和严格审核会计凭证，可以检）认真填制和严格审核会计凭证，可以检查和监督经济业务活动的合理性、合法性，查和监督经济业务活动的合理性、合法性，充分发挥会计的监督作用。充分发挥会计的监督作用。（3）认真填制和严格审核会计凭证，可以明确认真填制和严格审核会计凭证，可以明确有关部门，有关人员在办理经济业务中的责任有关部门，有关人员在办理经济业务中的责任,从而加强经济责任制。从而加强经济责任制。 （1）原始凭证原始凭证，是指在经济业务发生时取得，是指在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或者完成或填制的，用以证明经济业务的发生或者完成情况，并作为原始依据的会

3、计凭证。情况，并作为原始依据的会计凭证。按其编制程序和用途分：按其编制程序和用途分： （2）记帐凭证记帐凭证，也称分录凭证或记帐凭单，是也称分录凭证或记帐凭单，是指会计人员根据审核后的原始凭证指会计人员根据审核后的原始凭证 ，记载经济，记载经济业务简要内容，确定经济业务应借应贷会计科业务简要内容，确定经济业务应借应贷会计科目的会计分录而填制的，并作为记帐依据的会目的会计分录而填制的，并作为记帐依据的会计凭证。计凭证。（1）按其来源分）按其来源分: 外来原始凭证和自制原始凭证外来原始凭证和自制原始凭证 （2）按其填制的手续分）按其填制的手续分: 一次凭证和累计凭证一次凭证和累计凭证（3）按其格式

4、分）按其格式分: 通用凭证、专用凭证和汇总原始通用凭证、专用凭证和汇总原始凭证凭证（1）按其反映的经济内容分）按其反映的经济内容分:收款凭证、收款凭证、 付款凭付款凭证和转帐凭证证和转帐凭证 （2）按其用途分）按其用途分:分录凭证、汇总凭证和联合凭分录凭证、汇总凭证和联合凭证证 （3）按其编制方式分）按其编制方式分:单式记帐凭证和复式记帐单式记帐凭证和复式记帐凭证凭证（1）凭证的名称）凭证的名称（2）凭证填制的日期和经济业务发生的日期）凭证填制的日期和经济业务发生的日期（3）经济业务的内容）经济业务的内容（4）经济业务的数量）经济业务的数量, 单价及金额单价及金额（5）填制凭证的单位名称或填制

5、人姓名）填制凭证的单位名称或填制人姓名（6）接受凭证单位的名称）接受凭证单位的名称（7）经办人或责任人的签名或签章）经办人或责任人的签名或签章原始凭证的填制原始凭证的填制记录真实、内容完整、填写认真、编写及时记录真实、内容完整、填写认真、编写及时 会计机构必须对原始凭证进行审核，并根会计机构必须对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭证编制记帐凭证。会计机据经过审核的原始凭证编制记帐凭证。会计机构，会计人员对不真实构，会计人员对不真实, 不合法的原始凭证不不合法的原始凭证不予以受理。予以受理。（1）记帐凭证的名称）记帐凭证的名称（2）记帐凭证的填制日期）记帐凭证的填制日期（3）经济业务内容摘

6、要）经济业务内容摘要（4）会计科目名称）会计科目名称（5）金额）金额（6）记帐凭证编号）记帐凭证编号（7）有关责任人的签名或盖章）有关责任人的签名或盖章（8）所附原始凭证的张数）所附原始凭证的张数 确定采用何种记帐凭证；填写记帐凭证确定采用何种记帐凭证；填写记帐凭证的日期；填写记帐凭证的编号；填写经济业的日期；填写记帐凭证的编号；填写经济业务的内容摘要；会计科目应填写全称和编号；务的内容摘要；会计科目应填写全称和编号；金额栏数字的填写；按行次逐行填写，不得金额栏数字的填写；按行次逐行填写，不得跳行或留有空行，对空行应划斜对角线注销；跳行或留有空行，对空行应划斜对角线注销；填写所附原始凭证张数；

7、记帐凭证的签章填写所附原始凭证张数；记帐凭证的签章记账凭证的填制记账凭证的填制 记帐凭证的复核是对所办理的经济业务记帐凭证的复核是对所办理的经济业务的原始凭证内容的复核，核对记帐凭证的填的原始凭证内容的复核，核对记帐凭证的填制是否符合规定所进行的复核。制是否符合规定所进行的复核。 会计凭证的传递，是在会计凭证的填制到归档会计凭证的传递，是在会计凭证的填制到归档过程中，在有关单位、人员之间按规定的时间和顺过程中，在有关单位、人员之间按规定的时间和顺序办理的传递手续。序办理的传递手续。（1）企业内部经济业务发生后，由专门填制原始）企业内部经济业务发生后，由专门填制原始凭证的人员按照规定，正确及时地

8、填制原始凭证。凭证的人员按照规定，正确及时地填制原始凭证。 传递的程序要合理，传递的时间要节约，传递传递的程序要合理，传递的时间要节约，传递的手续要严密。的手续要严密。（2）作为编制收、付款凭证依据的原始凭证，先）作为编制收、付款凭证依据的原始凭证，先交财会部门有关人员审核，然后交出纳人员收款或交财会部门有关人员审核，然后交出纳人员收款或付款。付款。（3）出纳人员对上项审核无误的原始凭证，需要）出纳人员对上项审核无误的原始凭证，需要按照原始凭证标明的金额收款或付款，并在凭证上按照原始凭证标明的金额收款或付款，并在凭证上加盖加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”的戳记。的戳记。（4）编制记帐凭证的会计

9、人员根据出纳等人员交）编制记帐凭证的会计人员根据出纳等人员交来的原始凭证编制记帐凭证。来的原始凭证编制记帐凭证。（5）审核人员对记帐凭证进行审核。）审核人员对记帐凭证进行审核。（6）记帐人员对审核无误的记帐凭证登记帐簿。）记帐人员对审核无误的记帐凭证登记帐簿。（7）装订成册交档案室统一保管。）装订成册交档案室统一保管。1、记帐凭证在未装订前凡使用会计人员均有责任保管好，、记帐凭证在未装订前凡使用会计人员均有责任保管好，严防散失。严防散失。2、已装订成册的会计凭证，在存档前应防止受损、弄脏、已装订成册的会计凭证，在存档前应防止受损、弄脏和粘水。和粘水。3、原始凭证不得外借，其他单位或个人经单位领

10、导批准、原始凭证不得外借，其他单位或个人经单位领导批准调阅会计凭证，要填写记录，并不得携带外出，复制时须调阅会计凭证，要填写记录，并不得携带外出，复制时须有会计人员监督。有会计人员监督。4、从外单位取得的原始凭证如有遗失，须取得原有单位、从外单位取得的原始凭证如有遗失，须取得原有单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、名称及内容等，盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、名称及内容等，由经办单位负责人批准后才能代替原始凭证。由经办单位负责人批准后才能代替原始凭证。5、原始凭证、记帐凭证和汇总凭证保管、原始凭证、记帐凭证和汇总凭证保管15年，涉及外事年，涉及外事的会计凭证要永久保管，银行存款余额

11、调节表保管的会计凭证要永久保管，银行存款余额调节表保管 3年。年。举例：东方旅馆举例：东方旅馆19X1年年6月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：1日日 国家增加投资，收到现款国家增加投资，收到现款15 000元，当即存元，当即存入开户银行。入开户银行。 摘摘 要要 账户名称账户名称 帐页帐页 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 附件附件 张张会计主管：会计主管： 记账：记账： 复核：复核： 制单：制单：字第字第 号号记账凭证记账凭证 年年 月月 日日19X1年年 摘摘 要要 账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方 过过 帐帐 月月 日日 日记帐日记帐19X161总总1国家投资国家投资 银

12、行存款银行存款实收资本实收资本15 00015 0001 5国家投资国家投资银行存款银行存款实收资本实收资本15 00015 000342219X1年年 摘摘 要要 账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方 过帐过帐 月月 日日 6 （略）（略） 日记帐日记帐 5营业费用营业费用短期借款短期借款 300 4 000银行存款银行存款现金现金营业收入营业收入银行存款银行存款现金现金物料用品物料用品应付帐款应付帐款银行存款银行存款营业收入营业收入固定资产固定资产银行存款银行存款 4 30010202528 3 150 3 150 3 150 3 150 1 450 1 450 5 400 5 400 5

13、 000 5 0005日银行短期借款元到期，从银行日银行短期借款元到期，从银行存款中转帐归还，同时支付借款利息存款中转帐归还，同时支付借款利息元。元。10日房客付来本月房金现款元，并日房客付来本月房金现款元，并存入银行存入银行20日向茂源公司购入白云牌床单箱，货款日向茂源公司购入白云牌床单箱，货款元，同时向宏达公司购入蓝天牌清元，同时向宏达公司购入蓝天牌清洁剂箱，货款元。货款都未支付。洁剂箱，货款元。货款都未支付。25日房客付来房金现款日房客付来房金现款5元，并存入元，并存入银行。银行。现金现金现金现金 5 400 5 40028日向家具厂购买一批衣柜，开出支票支付日向家具厂购买一批衣柜，开出

14、支票支付货款计元。货款计元。 分类账分类账，是对各项经济业务按照它涉及的两，是对各项经济业务按照它涉及的两个或两个以上的账户进行分类登记的账簿。个或两个以上的账户进行分类登记的账簿。19X1年年日记帐日记帐页页 次次 摘摘 要要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日账户名称：现金账户名称：现金 第第 页页日期日期日记帐日记帐页页 次次摘要摘要 金额金额日期日期日记帐日记帐页页 次次摘要摘要金额金额月月 日日月月 日日账户名称账户名称借方借方贷方贷方过帐过帐，就是将记账凭证的内容转记到账簿的过程。，就是将记账凭证的内容转记到账簿的过程。19X1年年 摘摘 要要 账户名称账户名称 借方借方

15、贷方贷方 过帐过帐 月月 日日 6 1 国家投资国家投资 银行存款银行存款 实收资本实收资本 15 000 15 000 日记帐日记帐 第第78页页19X1年年日记帐日记帐页页 次次 摘摘 要要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日61 期初余额期初余额 借借 17 00019X1年年日记帐日记帐页页 次次 摘摘 要要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日6 1 期初余额期初余额 贷贷 15 000账户名称：银行存款账户名称：银行存款 第第3 页页账户名称：实收资本账户名称：实收资本 第第42 页页78国家投资国家投资15 00032 000 378国家投资国家投资15 00030

16、 00042现金现金银行存款银行存款物料用品物料用品固定资产固定资产短期借款短期借款应付帐款应付帐款实收资本实收资本营业收入营业收入营业费用营业费用期初期初500期初期初17 000期初期初1 200 3 150 3 150 5 400 5 400 15 0004 300 3 150 5 4005 0001 450期初期初4 8005 000期初期初7 0004 000期初期初1 500 1 450期初期初15 000 15 000 3 150 5 400 300平行登记的原则：平行登记的原则：同时、同向、等额同时、同向、等额如如6月月20日赊购物料用品经济业务日赊购物料用品经济业务总帐：总帐

17、：明细帐：明细帐：物料用品物料用品应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款茂源公司茂源公司应付帐款应付帐款宏达公司宏达公司物料用品物料用品清洁剂清洁剂物料用品物料用品床单床单 1 450 1 4501 0004501 000450四、四、 记帐凭证帐务处理程序记帐凭证帐务处理程序原始凭证或原原始凭证或原始凭证汇总表始凭证汇总表 记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转帐凭证转帐凭证明细分类账明细分类账现金日记帐现金日记帐银行存款日记帐银行存款日记帐序时帐序时帐总分类账总分类账会计报表会计报表（二）、优缺点和范围（二）、优缺点和范围1、程序简单明了，总分类帐可以比较详细地记录和、程序简单明了，

18、总分类帐可以比较详细地记录和反映经济业务的发生情况。反映经济业务的发生情况。 2、工作量大。、工作量大。3、适于规模小且经济业务量较少的经济单位。、适于规模小且经济业务量较少的经济单位。 五五 汇总记帐凭证帐务处理程序汇总记帐凭证帐务处理程序原始凭证或原原始凭证或原始凭证汇总表始凭证汇总表 记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转帐凭证转帐凭证明细分类账明细分类账现金日记帐现金日记帐银行存款日记帐银行存款日记帐序时帐序时帐总分类账总分类账会计报表会计报表汇总汇总 记账凭证记账凭证汇总收款凭证汇总收款凭证 贷方账户贷方账户 金金 额额 记记 账账 （1） （2） （3） 合合 计计借借

19、方方贷方贷方主营业务收入主营业务收入 应收帐款应收帐款 40 000 5 556 （1）自）自 1 日至日至 10 日日 收款收款 凭证凭证 共共 1 张张 （2）自）自 11 日至日至 20 日日 收款收款 凭证凭证 共共 张张 （3）自）自 21 日至日至 30 日日 收款收款 凭证凭证 共共 1 张张 附附 件件借方账户：银行存款借方账户：银行存款 19X2年年12月月汇总转帐凭证汇总转帐凭证 贷方账户贷方账户 金金 额额 记记 账账 （1） （2） （3） 合合 计计借借方方贷方贷方生产成本生产成本 制造费用制造费用 53 856 1 556 （1）自）自 1 日至日至 10 日日 转

20、帐转帐 凭证凭证 共共 张张 （2）自）自 11 日至日至 20 日日 转帐转帐 凭证凭证 共共 2 张张 （3）自）自 21 日至日至 30 日日 转帐转帐 凭证凭证 共共 1 张张 附附 件件贷方账户：原材料贷方账户：原材料 19X2年年12月月 第第4号号1、减化了总分类帐的登记工作。、减化了总分类帐的登记工作。2、由于汇总记帐凭证是按科目对应关系进行归类，、由于汇总记帐凭证是按科目对应关系进行归类，汇总编制的，便于通过有关科目之间的对用关系，汇总编制的，便于通过有关科目之间的对用关系，了解经济业务来龙去脉。了解经济业务来龙去脉。3、因汇总转帐凭证是按每一贷方科目汇总，非按、因汇总转帐凭

21、证是按每一贷方科目汇总，非按经济业务的性质归类，不利于会计核算工作的分工，经济业务的性质归类，不利于会计核算工作的分工，汇总量大。汇总量大。4、适于规模较大，业务较多的经济单位。、适于规模较大，业务较多的经济单位。 原始凭证或原原始凭证或原始凭证汇总表始凭证汇总表 记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转帐凭证转帐凭证明细分类账明细分类账现金日记帐现金日记帐银行存款日记帐银行存款日记帐序时帐序时帐总分类账总分类账会计报表会计报表 科目汇总表科目汇总表科目汇总表科目汇总表 账户名称账户名称 本期发生额本期发生额总帐总帐页数页数记账凭证记账凭证 起讫号数起讫号数 借方借方 贷方贷方现金现

22、金银行存款银行存款应收帐款应收帐款材料采购材料采购原材料原材料管理费用管理费用财务费用财务费用营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出42025 0007 90093 873128 9308 2292 630 52433821 5903 49656 82087 890238 4 9 16 20 26108112120122 合合 计计835 789835 78919X2年年12月月1日至日至30日日 编号：编号：121、减化了总分类帐的登记工作。、减化了总分类帐的登记工作。 2、科目汇总表是按总帐科目汇总的，只能作为、科目汇总表是按总帐科目汇总的，只能作为登记总帐和试算平衡的依据，不便于分析和

23、检查登记总帐和试算平衡的依据，不便于分析和检查经济业务来龙去脉，不便于查对帐目。经济业务来龙去脉，不便于查对帐目。 3、适于规模较大，业务较多的经济单位。、适于规模较大，业务较多的经济单位。七七 多栏式日记帐帐务处理程序多栏式日记帐帐务处理程序原始凭证或原原始凭证或原始凭证汇总表始凭证汇总表 记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转帐凭证转帐凭证明细分类账明细分类账多栏式现金日记帐多栏式现金日记帐多栏式银行存款日记帐多栏式银行存款日记帐序时帐序时帐总分类账总分类账会计报表会计报表1、 简化总分类帐登记工作。简化总分类帐登记工作。2、在业务较繁的企业里，日记帐的专栏栏次多、在业务较繁的

24、企业里，日记帐的专栏栏次多, 帐页庞大。帐页庞大。3、适于运用会计科目少，业务量小的单位。、适于运用会计科目少，业务量小的单位。 会计帐簿会计帐簿，是以会计凭证为依据，对全部经，是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的帐页所组成。帐页所组成。（1）帐簿是系统地登记和积累会计资料的工具。）帐簿是系统地登记和积累会计资料的工具。（2）帐簿记录为计算财务成果编制会计报表提）帐簿记录为计算财务成果编制会计报表提供依据。供依据。（3）帐簿是考

25、核经营成果）帐簿是考核经营成果, 加强经济核算，分析加强经济核算，分析经济活动情况的重要依据。经济活动情况的重要依据。1、按用途分类、按用途分类（1）序时帐簿）序时帐簿 普通日记帐和特种日记帐普通日记帐和特种日记帐（2）分类帐簿）分类帐簿 总分类帐簿和明细分类帐簿总分类帐簿和明细分类帐簿 （3）联合帐簿）联合帐簿 （4）备查帐簿）备查帐簿（1）订本式帐簿）订本式帐簿（2）活页式帐簿）活页式帐簿（3）卡片式帐簿）卡片式帐簿 帐簿设置，包括确定帐簿的种类，设计帐页帐簿设置，包括确定帐簿的种类，设计帐页的格式和内容，规定帐簿登记的方法等。的格式和内容，规定帐簿登记的方法等。（1）会计制度规定。）会计

26、制度规定。（2）企业规模大小，经济业务繁简，会计人员）企业规模大小，经济业务繁简，会计人员多少。多少。 19X1年年 摘摘 要要 账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方 过过 帐帐 月月 日日 普通日记帐普通日记帐 年年 凭凭 证证 摘摘 要要对方科目对方科目 收入收入 支出支出结余结余月月日日 种种类类编编号号现金日记帐现金日记帐 总帐是按每一个总分类账户开设帐页，进行总帐是按每一个总分类账户开设帐页，进行分户登记的账簿。它一般采用三栏式帐页格式。分户登记的账簿。它一般采用三栏式帐页格式。 总帐的登记方法，按采用的账务处理程序的总帐的登记方法，按采用的账务处理程序的不同而不同。可以根据日记帐，

27、或记账凭证，或不同而不同。可以根据日记帐，或记账凭证，或汇总记账凭证，或记账凭证汇总表等过入。汇总记账凭证，或记账凭证汇总表等过入。19X1年年日记帐日记帐页页 次次 摘摘 要要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日账户名称：固定资产账户名称：固定资产 第第 页页 明细分类帐是按每一个明细账户进行分户登明细分类帐是按每一个明细账户进行分户登记的账簿。其主要格式有三栏式、数量金额式和记的账簿。其主要格式有三栏式、数量金额式和多栏式等。多栏式等。 各种明细帐的登记方法可以根据原始凭证各种明细帐的登记方法可以根据原始凭证, 汇汇总原始凭证或记帐凭证逐笔或定期汇总登记总原始凭证或记帐凭证逐笔或定

28、期汇总登记. 年年 凭证凭证号数号数摘摘 要要 借借 方方贷贷方方余余额额月月 日日折旧费折旧费工资费工资费合计合计账户名称：管理费用账户名称：管理费用 第第 页页 启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，以明确有关人员责任，维护会计帐簿记录的严肃以明确有关人员责任，维护会计帐簿记录的严肃性，同时也有利于查帐人员核对。性，同时也有利于查帐人员核对。（1）启用日期和启用帐簿的起止页数）启用日期和启用帐簿的起止页数;（2）记帐人员姓名和会计机构负责人，会计主）记帐人员姓名和会

29、计机构负责人，会计主管姓名并加盖印章，加盖单位财务公章；管姓名并加盖印章，加盖单位财务公章；（3）当记帐人员或会计主管人员工作变动时，）当记帐人员或会计主管人员工作变动时，应先办好帐簿移交手续，并在启用表上明确记录应先办好帐簿移交手续，并在启用表上明确记录交接日期及交接人，监交人的姓名，加盖名章。交接日期及交接人，监交人的姓名，加盖名章。（1）记帐必须使用兰黑墨水钢笔书写。）记帐必须使用兰黑墨水钢笔书写。（2）按帐页顺序逐页登记，不跳行隔页。）按帐页顺序逐页登记，不跳行隔页。（3）除结帐、改错和冲销帐簿以外，不能用红色）除结帐、改错和冲销帐簿以外，不能用红色墨水。墨水。（4）不刮檫、挖补、涂改

30、或用药水消除字迹。）不刮檫、挖补、涂改或用药水消除字迹。（5）帐页转换时，最后一行应加计发生额合计数）帐页转换时，最后一行应加计发生额合计数和余额和余额“转次页转次页”，新页注明，新页注明“承前页承前页” 。（6）订本式帐簿不得撕页，活页式帐簿也不得随）订本式帐簿不得撕页，活页式帐簿也不得随便抽页换页。便抽页换页。1、划线更正法划线更正法 于记账时或在结帐之前，如果于记账时或在结帐之前，如果发现帐簿记录有错误，而原会计分录无错误，又发现帐簿记录有错误，而原会计分录无错误，又不影响以下数字计算，应采用划线更正法更正。不影响以下数字计算，应采用划线更正法更正。19X1年年 凭凭 证证 摘摘 要要对

31、方科目对方科目 收入收入 支出支出结余结余月月日日种种类类编编号号8付办公付办公用品费用品费管理费用管理费用 660现金日记帐现金日记帐690李李 军军2、红字更正法红字更正法 记帐以后，发现原会计分录中应借记帐以后，发现原会计分录中应借应贷符号，科目或金额有错误时；或应借应贷符号应贷符号，科目或金额有错误时；或应借应贷符号和科目没有错误，但所记金额大于应记金额，应采和科目没有错误，但所记金额大于应记金额，应采用红字更正法。用红字更正法。 摘摘 要要 账户名称账户名称 帐页帐页 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 付办公用付办公用 品费品费 管理费用管理费用 现现 金金 49 3 690 69

32、0 附件附件 张张记账凭证记账凭证219X1年年 凭凭 证证 摘摘 要要 对方科目对方科目 收入收入 支出支出 结余结余月月日日 种类种类 编号编号 1付办公用品费付办公用品费 管理费用管理费用 690现金日记帐现金日记帐更正第更正第1号凭证号凭证 管理费用管理费用 3019X1年年6月月1日日 总字第总字第 号号 摘摘 要要 账户名称账户名称 帐页帐页 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 更正第更正第1号号凭证凭证 管理费用管理费用 现现 金金 49 3 30 30 3、补充登记法补充登记法 记帐以后，如果发现记帐凭证记帐以后，如果发现记帐凭证上应借应贷科目并无错误，但所填金额小于应记上应借

33、应贷科目并无错误，但所填金额小于应记金额，可采用补充登记法，再补记入帐。金额，可采用补充登记法，再补记入帐。 摘摘 要要 账户名称账户名称 帐页帐页 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 付办公用付办公用 品费品费 管理费用管理费用 现现 金金 49 3 660 660 附件附件 张张记账凭证记账凭证219X1年年6月月1日日 总字第总字第 号号19X1年年 凭凭 证证 摘摘 要要 对方科目对方科目 收入收入 支出支出 结余结余月月日日 种类种类 编号编号 1付办公用品费付办公用品费 管理费用管理费用 660现金日记帐现金日记帐更正第更正第1号凭证号凭证 管理费用管理费用 30 摘摘 要要 账户

34、名称账户名称 帐页帐页 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 付办公用付办公用 品费品费 管理费用管理费用 现现 金金 49 3 30 30 1、帐簿的更换、帐簿的更换2、帐簿的保管、帐簿的保管 总帐、日记帐和大部分明细帐，要每年更换总帐、日记帐和大部分明细帐，要每年更换一次。部分明细帐，因年度内变动不多，年初可一次。部分明细帐，因年度内变动不多，年初可不必更换帐簿。不必更换帐簿。 年末结帐后，会计人员应在活页帐簿前面年末结帐后，会计人员应在活页帐簿前面加放加放“帐簿启用表帐簿启用表”和和“帐簿经管人员一览表帐簿经管人员一览表”装订成册，加上封面，与订本帐统一编号，登装订成册，加上封面，与订本帐

35、统一编号，登记会计档案目录，妥善保存。记会计档案目录，妥善保存。 各种帐簿按年度分类存档各种帐簿按年度分类存档, 分分“永久永久”与与“定期定期”两种。总帐应定期保存，有关涉外事两种。总帐应定期保存，有关涉外事务的会计帐簿应永久保存。务的会计帐簿应永久保存。1、帐证核对、帐证核对帐簿记录与会计凭证帐簿记录与会计凭证 2、帐帐核对、帐帐核对各总分类账户、总分类帐与明各总分类账户、总分类帐与明细分类帐（序时帐）、财产物资明细帐与财产物细分类帐（序时帐）、财产物资明细帐与财产物质保管账（卡）质保管账（卡）3、帐实核对、帐实核对帐簿记录与财产实物等帐簿记录与财产实物等 因自然原因和人为原因，会造成各种

36、差错因自然原因和人为原因，会造成各种差错和帐实不符等情况。在结帐之前，有必要将账和帐实不符等情况。在结帐之前，有必要将账簿记录与库存实物、货币资金、往来结算等进簿记录与库存实物、货币资金、往来结算等进行核对，即行核对，即对帐对帐。 会计分期会计分期，是指人为地将企业持续经营的生，是指人为地将企业持续经营的生产活动划分成等同的起讫日期，从而分段提供企产活动划分成等同的起讫日期，从而分段提供企业的财务状况和经营成果的财务信息。业的财务状况和经营成果的财务信息。 我国会计年度采用我国会计年度采用年历制年历制。 会计确认基础有会计确认基础有权责发生制权责发生制和和收付实现制收付实现制。在判断会计要素，

37、特别是收入和费用要素的确在判断会计要素，特别是收入和费用要素的确认期间时，标准是不同的。认期间时，标准是不同的。（1）预收收入）预收收入 预收房屋租金预收房屋租金7 200元，元，3个月。个月。1月初月初 借：银行存款借：银行存款 7 200 贷：预收帐款（预收收入）贷：预收帐款（预收收入）7 200每月末每月末 借：预收帐款借：预收帐款 2 400 贷：营业收入贷：营业收入 2 400 预收收入预收收入1月初月初 72001月末月末 24002月末月末 24003月末月末 2400营业收入营业收入1月月 24002月月 24003月月 2400（2）预付费用）预付费用 预付房屋租金预付房屋租

38、金7 200元，元，3个月。个月。1月初月初 借：待摊费用借：待摊费用 7 200 贷：银行存款贷：银行存款 7 200每月末每月末 借：营业费用借：营业费用 2 400 贷：待摊费用贷：待摊费用 2 400 待摊费用待摊费用1月初月初 72001月末月末 24002月末月末 24003月末月末 2400营业费用营业费用1月月 24002月月 24003月月 2400（1）应计收入）应计收入 出租房屋出租房屋3个月期满，收取租金个月期满，收取租金7 200元。元。每月末每月末 借：应收帐款（应收收入）借：应收帐款（应收收入）2 400 贷：营业收入贷：营业收入 2 4003月末月末 借：银行存

39、款借：银行存款 7 200 贷：应收帐款贷：应收帐款 7 200 应收帐款应收帐款1月末月末 24002月末月末 24003月末月末 2400营业收入营业收入1月月 24002月月 24003月月 24003月末月末 7200（2）应计费用）应计费用 租用房屋租用房屋3个月，期满支付租金个月，期满支付租金7 200元。元。每月末每月末 借：营业费用借：营业费用 2 400 贷：预提费用贷：预提费用 2 4003月末月末 借：预提费用借：预提费用 7 200 贷：银行存款贷：银行存款 7 200 预提费用预提费用1月末月末 24002月末月末 24003月末月末 2400营业费用营业费用1月月

40、24002月月 24003月月 24004月末月末 7200续前例，东方旅馆续前例，东方旅馆6月份调整事项如下：月份调整事项如下：19X1年年 摘摘 要要 账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方 过帐过帐 月月 日日 6 30 （略）（略） 30日日6月份应付工资元。月份应付工资元。日记帐日记帐2 3002 300营业费用营业费用应付工资应付工资30日预提房屋租金元。日预提房屋租金元。营业费用营业费用预提费用预提费用2 7002 70030日日6月份应付水电费元。月份应付水电费元。营业费用营业费用应付帐款应付帐款 620 62030日据仓库统计，本月共领用各日据仓库统计，本月共领用各种物料用品计

41、元。种物料用品计元。营业费用营业费用物料用品物料用品 900 900现金现金银行存款银行存款物料用品物料用品固定资产固定资产短期借款短期借款应付帐款应付帐款实收资本实收资本营业收入营业收入营业费用营业费用期初期初500期初期初17 000期初期初1 200 3 150 3 150 5 400 5 400 15 0004 300 3 150 5 4005 0001 450期初期初4 8005 000期初期初7 0004 000期初期初1 500 1 450期初期初15 000 15 000 3 150 5 400 300 2 300 2 700 620 900 620预提费用预提费用 2 300

42、应付工资应付工资 2 700 900 把整个期间（一个月或一年）的会计分录，把整个期间（一个月或一年）的会计分录，从会计凭证全部过入分类账后，各分类账就已经从会计凭证全部过入分类账后，各分类账就已经记录和反映了当期的经济业务。为了验证各分类记录和反映了当期的经济业务。为了验证各分类账登记和过帐的会计处理的正确性，根据账登记和过帐的会计处理的正确性，根据“有借有借必有贷，借贷必相等必有贷，借贷必相等”的平衡原理，编制的平衡原理，编制“试算试算表表”进行试算平衡。同时也为编制财务报表作了进行试算平衡。同时也为编制财务报表作了准备。准备。试算表试算表19X1年年6月月30日日账户名称账户名称 借方金

43、额借方金额 贷方金额贷方金额现金现金银行存款银行存款物料用品物料用品固定资产固定资产短期借款短期借款应付帐款应付帐款应付工资应付工资预提费用预提费用实收资本实收资本营业收入营业收入营业费用营业费用 500 31 250 1 750 9 800 6 820 3 000 3 570 2 300 2 700 30 000 8 550合合 计计 50 120 50 120 为了总结一定会计期间财务状况和经营成果为了总结一定会计期间财务状况和经营成果的大小，企业一般于会计期末进行结帐。的大小，企业一般于会计期末进行结帐。结帐结帐是是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。一项将账簿记录定期结算清楚的账务工

44、作。1、结平收入类和费用类账户，以确定本期利润。、结平收入类和费用类账户，以确定本期利润。营业费用营业费用 300 2 300 2 700 620 900营业收入营业收入 3 150 5 400本年利润本年利润6 8206 8208 5508 5501 730现金现金银行存款银行存款物料用品物料用品固定资产固定资产短期借款短期借款应付帐款应付帐款实收资本实收资本期初期初500期初期初17 000期初期初1 200 3 150 3 150 5 400 5 400 15 0004 300 3 150 5 4005 0001 450期初期初4 8005 000期初期初7 0004 000期初期初1

45、500 1 450期初期初15 000 15 000 620预提费用预提费用 2 300应付工资应付工资 2 700 900期末期末500期末期末31 250期末期末1 750期末期末9 800期末期末3 000期末期末3 570期末期末2 300期末期末2 700期末期末30 000试算表试算表19X1年年6月月30日日账户名称账户名称 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额现现 金金银行存款银行存款物料用品物料用品固定资产固定资产短期借款短期借款应付帐款应付帐款应付工资应付工资预提费用预提费用实收资本实收资本本年利润本年利润 500 31 250 1 750 9 800 3 000 3 570

46、 2 300 2 700 30 000 1 730合合 计计 43 300 43 3001、损益表、损益表损益表损益表19X1年年6月月营业收入：营业收入：房金收入房金收入 8 550营业费用：营业费用：房屋租金房屋租金 2 700工工 资资 2 300物料用品费物料用品费 900水电费水电费 620利息费利息费 300 6 820利润：利润： 1 7302、资产负债表、资产负债表资产负债表资产负债表19X1年年6月月30日日资产：资产：现现 金金 500银行存款银行存款 31 250物料用品物料用品 1 750固定资产固定资产 9 800负债：负债：短期借款短期借款 3 000 应付帐款应付

47、帐款 3 570 应付工资应付工资 2 300 预提费用预提费用 2 700 所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本 30 000 留存收益留存收益 1 730 合合 计计 43 300合合 计计 43 300采购点采购点材料库房材料库房生产车间生产车间成品库房成品库房销售点销售点材料采购材料采购材料材料生产成本生产成本产成品产成品 产品销售成本产品销售成本买买 价价运杂费运杂费入库入库出库出库直接直接费用费用完工完工售出售出（单位成（单位成本本*销量）销量）间接间接费用费用制造费用制造费用在途在途材料材料库存库存材料材料库存库存成品成品产品销售收入产品销售收入（单位售（单位售价价*销量）销

48、量）一一. 制造业经营过程及账户设置制造业经营过程及账户设置 一一.资产类资产类包装物包装物应付票据应付票据实收资本实收资本主营业务税金主营业务税金 现金现金低值易耗品低值易耗品应付帐款应付帐款资本公积资本公积管理费用管理费用 银行存款银行存款待摊费用待摊费用其他应付款其他应付款盈余公积盈余公积财务费用财务费用短期投资短期投资长期投资长期投资应付工资应付工资未分配利润未分配利润销售费用销售费用应收票据应收票据固定资产固定资产应付福利费应付福利费四四.成本类成本类其他业务收入其他业务收入应收帐款应收帐款累计折旧累计折旧应交税金应交税金生产成本生产成本其他业务支出其他业务支出其他应收款其他应收款无

49、形资产无形资产预提费用预提费用制造费用制造费用营业外收入营业外收入材料采购材料采购递延资产递延资产长期借款长期借款五五.损益类损益类营业外支出营业外支出原材料原材料二二.负债类负债类应付债券应付债券主营业务收入主营业务收入所得税所得税产成品产成品短期借款短期借款三三.所有者权益类所有者权益类 主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润 伟达公司伟达公司19X2年年12月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：3日日 购入材料购入材料50吨，吨，价款价款21 000元，货款元，货款尚未结算。材料运输、尚未结算。材料运输、装卸搬运费计装卸搬运费计1 810元，元，已用银行存款支付。已用银行存款支付。4

50、日日 上述材料已验收上述材料已验收入库。入库。31日日 材料发出汇总计材料发出汇总计16 160元，其中生产元，其中生产产品耗用产品耗用14 950元，元，车间一般耗用车间一般耗用1 210元。元。31日日 结算本月应付工结算本月应付工资资15 600元，其中生产元，其中生产工人工人12 000元，车间管元，车间管理人员理人员1 200元和公司元和公司行政管理人员行政管理人员2 400元。元。25日日 售出产品售出产品100件，件，每件售价每件售价200元。货款元。货款已收妥，存入银行。该已收妥，存入银行。该产品运费产品运费880元，由销元，由销货方承担，尚未支付。货方承担，尚未支付。10日日

51、 以银行存款支付上以银行存款支付上月水电费。月水电费。15日日 前欠购货款前欠购货款21 000元，已从银行存款元，已从银行存款中支付。中支付。18日日 以现金支付公司以现金支付公司办公费。办公费。20日日 以银行存款预以银行存款预订下年度第一、二季订下年度第一、二季度的书报杂志费。度的书报杂志费。23日日 以银行存款支以银行存款支付罚金付罚金100元。元。19X2年年 摘摘 要要 账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方 过帐过帐 月月 日日 12 （略）（略） 日记帐日记帐材料采购材料采购 22 810应付帐款应付帐款银行存款银行存款 21 000 1 8103日购入材料日购入材料50吨，价款

52、元，货吨，价款元，货款尚未结算。材料运输、装卸搬运费计款尚未结算。材料运输、装卸搬运费计元，已用银行存款支付。元，已用银行存款支付。 4日日 3日购入材料已验收入库。日购入材料已验收入库。34原材料原材料材料采购材料采购 22 810 22 810材料采购材料采购原材料原材料应付帐款应付帐款银行存款银行存款 22 810 22 810 22 810 1 810 21 00019X2年年 摘摘 要要 账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方 过帐过帐 月月 日日 12 （略）（略） 日记帐日记帐应付帐款应付帐款 200银行存款银行存款 2001015应付帐款应付帐款银行存款银行存款 21 000 2

53、1 00010日以银行存款支付上月水电费日以银行存款支付上月水电费元。元。15日前欠货款元，已从银行日前欠货款元，已从银行存款中支付。存款中支付。18管理费用管理费用现金现金 82 8218日以现金支付公司办公费元。日以现金支付公司办公费元。20待摊费用待摊费用银行存款银行存款 300 30020日以银行存款预订下年度第一、二季日以银行存款预订下年度第一、二季度的书报杂志费元。度的书报杂志费元。银行存款银行存款现金现金待摊费用待摊费用应付帐款应付帐款 200 200 21 000 21 000 300 300828223日日 以银行存款支付罚金元。以银行存款支付罚金元。营业外支出营业外支出银行

54、存款银行存款100100营业外支出营业外支出10010023管理费用管理费用 19X2年年 摘摘 要要 账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方 过帐过帐 月月 日日 12 （略）（略） 日记帐日记帐银行存款银行存款 20 000 20 00025主营业务收入主营业务收入销售费用销售费用 880应付帐款应付帐款 88025日售出产品件，每件售价日售出产品件，每件售价元。货款收妥，存入银行。该产品运元。货款收妥，存入银行。该产品运费元，由销售方承担，尚未支付。费元，由销售方承担，尚未支付。银行存款银行存款应付帐款应付帐款主营业务收入主营业务收入销售费用销售费用 20 000 20 000 880 8

55、8019X2年年 摘摘 要要 账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方 过帐过帐 月月 日日 12 （略）（略） 日记帐日记帐生产成本生产成本 14 950制造费用制造费用 16 16031原材料原材料 1 210 12 00031管理费用管理费用31日日 材料发出汇总计元，其中生产材料发出汇总计元，其中生产产品耗用元，车间一般耗用产品耗用元，车间一般耗用元。元。31日日 结算本月应付工资元，其结算本月应付工资元，其中生产工人元，车间管理人员中生产工人元，车间管理人员元和公司行政管理人员元和公司行政管理人员元。元。生产成本生产成本制造费用制造费用 1 200 2 400应付工资应付工资 15 60

56、0生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用应付工资应付工资原材料原材料 14 950 1 210 16 160 12 000 1 200 2 400 15 600 调整前试算表（调整前试算表（1）19X2年年12月月31日日账户名称账户名称 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借借 方方 贷贷 方方 借借 方方 贷贷 方方 借借 方方 贷贷 方方现现 金金 银行存款银行存款 应收帐款应收帐款 原原 材材 料料 生产成本生产成本 制造费用制造费用 产产 成成 品品 待摊费用待摊费用 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧42025 0007 900190 00022 0

57、0040500 000 180 00020 00022 81026 9502 4103008223 41016 16033821 5907 900196 65026 9502 41022 000340500 000180 000 19X2年年12月月31日日调整前试算表（调整前试算表（2）续上表续上表 账户名称账户名称 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借借 方方 贷贷 方方 借借 方方 贷贷 方方 借借 方方 贷贷 方方短期借款短期借款 应付帐款应付帐款 应付工资应付工资 预提费用预提费用 实收资本实收资本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入销售费用销售费用

58、管理费用管理费用 营业外支出营业外支出12 00022 740500520 00010 12021 2008802 48210021 88015 60020 0008802 48210012 00023 42015 600500520 00010 12020 000 合合 计计745 360745 360 97 132 97 132781 640781 64019X2年年 摘摘 要要 账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方 过帐过帐 月月 日日 12 （略）（略） 日记帐日记帐制造费用制造费用 1 200管理费用管理费用 1 80031累计折旧累计折旧 600 4031管理费用管理费用待摊费用待

59、摊费用 4031日计提应由本月负担的折日计提应由本月负担的折旧费元，其中机器旧费元，其中机器设备厂房元，公司设备厂房元，公司行政大楼元。行政大楼元。31日摊销应由本月负担的书日摊销应由本月负担的书报杂志费元。报杂志费元。 31日预提本月负担的银行存日预提本月负担的银行存款利息元。款利息元。 财务费用财务费用预提费用预提费用 600 60031日按销售收入计算应交纳日按销售收入计算应交纳销售税金元。销售税金元。 主营业务税金主营业务税金应交税金应交税金 1 200 1 2003131 调整后试算表（调整后试算表（1）19X2年年12月月31日日账户名称账户名称 期初余额期初余额 本期发生额本期发

60、生额 期末余额期末余额 借借 方方 贷贷 方方 借借 方方 贷贷 方方 借借 方方 贷贷 方方现现 金金 银行存款银行存款 应收帐款应收帐款 原原 材材 料料 生产成本生产成本 制造费用制造费用 产产 成成 品品 待摊费用待摊费用 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧42025 0007 900190 00022 00040500 000 180 00020 00022 81026 9503 6103008223 41016 160401 80033821 5907 900196 65026 9503 61022 000300500 000181 800 19X2年年12月月31日日调整后试算表