笔记：合并财务报表

1、合并财务报表（一）合并报表的界定 合并范围的界定很重要，这是合并报表审计的一个步骤。控制：拥有对被投资方的权利 通过参与相关活动有可变回报 有能力运用权力影响回报金额P69-P82具体详见xmind（二）应税合并与免税合并1、同一控制下的免税合并赞同不公允，认为是属于内部交易。同一控制下的应税合并略，准则没说，非同一控制下的免税合并复杂非同一控制下的应税合并赞同公允，认为是市场交易。2、定增股份占50%以上的被认定为免税，其他用银行存款、资产转让、承担债务方式取得的为应税，具体待补。（三）准备工作：账外追溯调整0、A、同一免税合并：还原子公司的留存收益子公司的留存收益*所占份额此为母公司调整B

2、、非同一合并： 免税/应税合并把子公司的数据调成公允，存在纳税差异的，即非同一免税合并的话，确认递延即可。调完后，算一下，子公司的净资产是多少！不然会很乱。通常这部分涉及的调公允，主要是资产的公允增值对资本公积和净利润的影响。（公允如果小于账面，子公司直接在期末计量时计提减值，纳税差异的处理在母公司合并报表之前已经完成。）如果合并当日子公司出现资产公允增值，那么帐外调整时需做：非同一应税合并税法认同会计走的公允口径借：资产 贷：资本公积非同一免税合并税法认为全部走账面，不必公允，这是纳税差异产生了借：资产 贷：资本公积 递延所得税负债 增值额* 所得税率25%递延的分录别忘了借：递延所得税负债

3、 贷：所得税费用 未分配利润年初看下面的例子一般资产的调了公允后，折旧摊销等费用支出也要跟着变动，还需：借：XX费用 贷：资产 报表没有折旧摊销等科目，在草稿上直接递减资产即可补充：假设1月1日无形资产的账面为200，第一年公允价值为300，十年可用，无净残值，第二年公允为400,净残值不变。第一年调公允分录：借：无形资产 100 贷：资本公积 100借：管理费用 （300-200）/10 贷:无形资产 10第二年调公允分录：只针对合并日，日后的不跟进。借：无形资产 200 贷：资本公积 200借：未分配利润年初 10管理费用 （300-200）/10=10贷：无形资产 201、对子公司的长期

4、股权投资成本法调整为权益法非同一调公允，合并报表时，内部未实现顺逆销不用剔除。 长期股权投资初始投资的确认：同一企业合并：借：长期股权投资 所占账面份额 不是公允份额 贷：XXXX 账面 差额走资本公积留存非同一企业合并借：长期股权投资 公允对价 贷：XXXXX 账面价值 差额形成营外收入或者商誉【资产、承担债务、增发股份、货币资金他们的公允价值所以用货币资金作为支付对价的长期股权投资，不会产生差额。】非同一调公允后，根据所占子公司的公允净资产份额与所支付合并对价，确认商誉，同一合并，不存在商誉，也就不存在要调的问题。商誉是要填在合并报表上的。 a、对初始投资的追溯 只追溯负商誉（投资取得时计

5、入营业外收入借方）借：长期股权投资 贷：营业外收入 / 未分配利润年初 b、追溯分红分录：借：未分配利润年初（以前）/投资收益（当期） 贷：长期股权投资或反之 C、追溯被投资方净利润，非同一调公允。分录：借：长期股权投资 （同一用公允净利润） 贷：未分配利润年初（以前）/投资收益（当期）或反之 D、追溯其他综合收益、其他所有者权益变动分录：借：长期股权投资 贷：其他综合收益/资本公积其他权益变动或反之（四）抵消分录非同一调公允合并报表想得到的是，把子公司的资产负债数据，拿到母公司报表里。所以要把子公司所有者权益部分给抵消了。注意，商誉是非同一下才有的PS：永远从第一年追调14年1.1取得投资，

6、80%，支付银行存款1100万，当日乙公司：股本600 ，资本公积 100，盈余20，未分80，合并当日，乙公司一无形资产账面200，公允300.尚可用10年，无残值。14年净利润150，计提盈余15，分红40,14年末可供增值30万（不考虑所得税）15年净利润300，计提盈余30，分红20.年末可供增值40万（不考虑所得税）16年：子公司净利润800，盈余80，分红100自用房产尊货转公允计量投资性房地产，增值200。一、非同一应税合并1、16年母公司的个别分录：分红：借：应收股利 80 贷：投资收益 80借：银行存款 80 贷：应收股利 802016年末母公司投资账面余额为1100万。2、

7、准备工作：从第一年开始追（1）调节子公司的数据为公允：借：无形资产 100 贷：资本公积 100借：未分配利润年初 20管理费用 10贷：无形资产 3016年子公司公允净利润为800-10=790（2）调为权益法对初始投资的追溯：合并成本1100 公允净资产所占份额（800+100）*80%=720 正商誉 无需追溯14年分红追溯：借：未分配利润年初 32 贷：长期股权投资 3214年净利润追溯：14年净利润为150-10=140借：长期股权投资 140*80%=112 贷：未分配利润年初 11214年其他综合收益、其他权益变动追溯借：长期股权投资 30*80%=24 贷：其他综合收益 241

8、5年分红追溯借：未分配利润年初 20*80%=16 贷：长期股权投资 1615年净利润追溯15年公允净利润为300-10=290借：长期股权投资 290*80%=232 贷：未分配利润年初 23215年其他综合收益、其他权益变动追溯借：长期股权投资 40*80%=32 贷：其他综合收益3216年分红追溯借：投资收益 100*80%=80 贷：长期股权投资 8016年净利润追溯16奶奶公允净利润为800-10=790借：长期股权投资 790*80%=632 贷：投资收益 63216年其他综合收益、其他权益变动追溯借：长期股权投资 200*80%=160 贷：其他综合收益16016年调整后的投资余

9、额为1100-32+112+24-16+232+32-80+632+160=216416年子公司调整后的所有者权益如下：股本 600资本公积 100+100其他综合收益 30+40+200=270盈余公积 20+15+30+80=145未分配利润年初 80+140-15-40+290-30-20=405未分配利润年末 405+790-80-100=101516年子公司公允净资产合计2230确认商誉为2164-2230*80%=380抵消分录1：母公司长期股权投资于子公司的所有者权益借：股本 600资本公积 200其他综合收益 270盈余公积 145未分配利润年末 1015商誉 380贷：长期股权投资 2164 少数股东权益 2164/80%*20%=541抵消分录2：母公司确认的投资收益与子公司的利润分配借：投资收益632少数股东收益790*20%=158未分配利润年初 405贷：未分配利润提取盈余 80向股东分配利润 100未分配利润年末 1015二、非同一免税合并 现实中比较多16年母公司个别分录：1、分红借：应收股利 80 贷：投资收益 80借：银行存款 80 贷：应收股利 802、准备工作A、子公司数据调公允从第一年开始追借：无形资产 100 贷：递延所得税负债