第14章++收入和利润+

1、第第十三十三章章 收入和利润收入和利润内容简介内容简介本专题是关于本专题是关于收入和利润收入和利润的介绍的介绍收入的含义及分类收入的含义及分类, ,确认条件确认条件收入的确认和计量收入的确认和计量利润及其构成利润及其构成, ,利润的结转与分配利润的结转与分配要求阅读：要求阅读： 企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入一、一、收入收入 二、利润二、利润 三、所得税（高财）三、所得税（高财）目目 录录第一节 收 入收入概念收入概念、特征和、特征和分类分类收入主要内容收入主要内容销售商品收入的销售商品收入的确认及会计处理确认及会计处理其他收入的确认其他收入的确认和会计处理和会计处理一、收入

2、及其分类一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征 含义：含义： 收入，是指企业在收入，是指企业在日常活动日常活动中形成的、中形成的、会导致会导致所有者权益所有者权益增加的、与增加的、与所有者所有者投入资本无关投入资本无关的经济利益的的经济利益的总流入总流入。第一节 收入特征：特征：1.1.收入是企业收入是企业日常活动日常活动形成的经济形成的经济利益流入利益流入2.2.收入收入可能可能表现为资产的增加或负表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之债的减少，或者二者兼而有之3.3.收入收入必然导致必然导致所有者权益的增加所有者权益的增加4.4.收入收入不包括所有者向企业投

3、入资不包括所有者向企业投入资本本导致的经济利益流入导致的经济利益流入广义收入广义收入（收益）（收益）主营业务收入主营业务收入是是否否营业外收入营业外收入是是营业收入营业收入否否其他业务收入其他业务收入构成企业的主要构成企业的主要生产经营活动生产经营活动?与日常的生产经与日常的生产经营活动直接相关营活动直接相关?（二）收入的分类（二）收入的分类按交易的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入概念、特征和分类概念、特征和分类 例例: :收入按照性质可以分为收入按照性质可以分为( )( )A.A.主营业务收入主营业务收入B.B.其他业务收入其他业务收入C.C.销售商品收入销售商品收入D.D.提

4、供劳务收入提供劳务收入E.E.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入答案答案:CDE:CDE二、销售商品收入的确认与计量提供商品或提供商品或劳务劳务收款收款（折扣）（折扣）接受退货接受退货催收货款催收货款处理坏账处理坏账销售业务一般流程销售业务一般流程提供售提供售后服务后服务（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件企业会计准则规定，企业会计准则规定，销售商品收销售商品收入同时满足入同时满足下列下列五个条件五个条件的，才的，才能予以确认：能予以确认： 销售商品收入的确认及会计处理1.1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主主要风险和报酬转移要风险和报酬转移给购货方给购货方

5、是否需要同时转移是否需要同时转移? ?风险风险? ?报酬报酬? ?与商品所有权有关的与商品所有权有关的风险风险：是指商品是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失可能发生减值或毁损等形成的损失。与商品所有权有关的与商品所有权有关的报酬报酬：是指是指商品价值增值商品价值增值或通过或通过使用商品等形成的经使用商品等形成的经济利益。济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。质，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常情况下，通常情况下，转移商品所有权凭转移商

6、品所有权凭证并交付实物证并交付实物后后，商品所有权上，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。如大多数零售商品。某些情况下，某些情况下，转移商品所有权凭转移商品所有权凭证但未交付实物证但未交付实物，商品所有权上，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。如交款提货方式销售商品。有时，有时，已交付实物但未转移商已交付实物但未转移商品所有权凭证品所有权凭证，商品所有权上，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方

7、式委托代如采用支付手续费方式委托代销的商品。销的商品。企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬转移给购货方 某商场销售甲商品并某商场销售甲商品并约定该商品约定该商品售出后，购货售出后，购货方不能退货方不能退货。企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬均未转移给购货方风险和报酬均未转移给购货方 甲制造企业销售一台重型设备甲制造企业销售一台重型设备给丙企业。按合同规定，甲企业给丙企业。按合同规定，甲企业必须必须负责设备的安装和调试。负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要安装成本构成销售总成本的重要组成部分组成部分。企业已

8、将商品所有权上的主要风险企业已将商品所有权上的主要风险未转移未转移,但报酬已转移给购货方但报酬已转移给购货方甲筑路公司为取得一项特定路段甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从丙制造企业购买建造的政府合同，从丙制造企业购买若干台重型推土机。若干台重型推土机。购销合同订明，购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。的政府合同，可以将推土机退回。企业已将商品所有权上的报酬企业已将商品所有权上的报酬未转移未转移,但主要风险已转移给购货方但主要风险已转移给购货方甲企业将一块土地以甲企业将一块土地以4040万元的市场价格卖给万元的市

9、场价格卖给乙房地产公司，乙房地产公司，销售协议规定，甲企业有权销售协议规定，甲企业有权在交易结束后的第二年末以等于原价在交易结束后的第二年末以等于原价110%110%的的价格回购卖出的土地，价格回购卖出的土地，但乙房地产公司却没有但乙房地产公司却没有权利要求甲企业一定要回购。权利要求甲企业一定要回购。交易结束后房地产市场一直处于交易结束后房地产市场一直处于低迷状态低迷状态，预计近两年内也难有起色。预计近两年内也难有起色。 2.2.企业企业既没有保留既没有保留通常与通常与所有权相联系的继续管理所有权相联系的继续管理权权，也没有也没有对已售出的商品实对已售出的商品实施有效控制施有效控制柯达公司（制

10、造企业）将一批商品销售柯达公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。给某中间商。合同规定，柯达公司有权合同规定，柯达公司有权要求中间商将商品转移或退回要求中间商将商品转移或退回。柯达公司虽然已将商品售出，但仍柯达公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。确认收入。甲公司（房地产开发商）将一片住宅小区甲公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。商品房和管理小区物业。甲公司虽然仍对小区继续管理，但这种甲公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。管

11、理与小区的所有权无关。因为小区的因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从甲公司转移给了主要风险和报酬也已从甲公司转移给了客户。客户。在满足其他条件的情况下，甲公在满足其他条件的情况下，甲公司可以确认房屋销售收入。司可以确认房屋销售收入。3.3.收入的金额能够收入的金额能够可靠地可靠地计量计量 一般情况下，如果企业预计不是很可一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。的所有权转移给购货方。 但是，企业可能是为了促销，但是，企业可能是为了促销，也可能也可能会发生货款

12、没有把握收回的情况下，会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。将商品所有权转移给购货方的情况。例例: :甲信息咨询公司与用户签订数据库（信甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900900元，之后可以任意使用信息咨询公司开元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库发的数据库3 3个月；个月；如果使用时间超过如果使用时间超过3 3个月，则每天的付费率个月，则每天的付费率为为1515元；元；如果客户交完固定费用后，未能用足如果客户交完固定费用后，

13、未能用足3 3个月个月, ,则可按一定的比例退还部分费用。则可按一定的比例退还部分费用。如果不能估计客户使用数据如果不能估计客户使用数据库的时间，库的时间，公司是否能估计公司是否能估计相关收入额相关收入额? ?那么信息咨询公司也不可能那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额。估计出相关的收入额。4.4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业在购货方所在国实行在购货方所在国实行外汇管制的情外汇管制的情况下所进行的商品销售况下所进行的商品销售，即出口商品时，即出口商品时，不能肯定购货方所不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。在国是否允许将款项汇出。此时企业不能确认收入，直至这

14、些不确此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。定因素消除。外汇管制外汇管制外汇管制（外汇管制（Foreign Exchange ControlForeign Exchange Control） 是指一国政府为平衡是指一国政府为平衡国际收支国际收支和维持本国和维持本国货币货币汇率汇率而对外汇进出实行的限制性措施。而对外汇进出实行的限制性措施。在在中国中国又称外汇管理。又称外汇管理。一国政府通过法令一国政府通过法令对国际结算和外汇买卖进行限制的一种限对国际结算和外汇买卖进行限制的一种限制进口的国际贸易政策。制进口的国际贸易政策。 5.5.相关的已发生或将发生的相关的已发生或将发生的成成本能够

15、可靠地计量本能够可靠地计量如果销售商品相关的已发生或如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计，将发生的成本不能合理地估计，此时企业不应确认收入，此时企业不应确认收入，已收已收到的价款应确认为负债到的价款应确认为负债。销售商品收入的确认及会计处理(二二) 销售商品收入的计量：销售商品收入的计量： 应当按照已收或应收合同或协议价应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。款的公允价值确定销售商品收入金额。 （三三）销售商品的一般会计处理）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商同时满足销售商品收入确认的品收入确认的5

16、 5个条件时个条件时主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额 同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日 在销售商品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品库存商品原材料原材料主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本应交税费应交税费应交消费税应交消费税按相关税费的金额按已销商品的账面价值结转销售成本营业税金及附加营业税金及附加或应交资源税、应交或应交资源税、应交

17、城市维护建设税、应城市维护建设税、应交教育费附加等交教育费附加等【例例】华联公司向乙公司销售华联公司向乙公司销售一批一批A A产品。产品。A A产品的生产成本产品的生产成本为为1212万元，合同约定的销售价万元，合同约定的销售价格为格为1515万元，增值税额为万元，增值税额为2550025500元。根据合同约定，乙公司须元。根据合同约定，乙公司须于于3030天内付款。天内付款。 借：应收账款借：应收账款 175 500175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 25 50025 500 借：主营业

18、务成本借：主营业务成本 120 000120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000120 000 如果企业在销售商品时，如果企业在销售商品时，尚不能同时满尚不能同时满足收入确认的足收入确认的5 5个条件，则不应确认销售个条件，则不应确认销售商品收入商品收入. . 已经发出的商品，应当通过已经发出的商品，应当通过“发出商品发出商品”等科目进行核算等科目进行核算. . 期末，期末，“发出商品发出商品”等科目的余额，应等科目的余额，应列入资产负债表的列入资产负债表的“存货存货”项目中项目中. .“发出商品”科目发出商品是指企业采用发出商品是指企业采用代销商品或附有销售退回代销商品或附有销

19、售退回条件等方式条件等方式进行销售而发出的产成品。收到货款进行销售而发出的产成品。收到货款才作销售收入。才作销售收入。 一、本科目核算企业商品销售一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本件但已发出商品的实际成本 二、发出商品的主要账务处理二、发出商品的主要账务处理 （一）对于（一）对于不满足收入确认条件的发出商品不满足收入确认条件的发出商品，应按，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），售价），借记本科目，贷记借记本科目，贷记“库存商品库存商品”科目科目。（二）发出商品如（二）发出商品如发生退回发

20、生退回，应按退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），本（或售价），借记借记“库存商品库存商品”科科目，贷记本科目。目，贷记本科目。 三、本科目三、本科目期末借方余额期末借方余额，反映企业，反映企业商品销售中，商品销售中，不满足收入确认条件的不满足收入确认条件的已发出商品已发出商品的实际成本（或进价）或的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。计划成本（或售价）。 【例例13-213-2】20102010年年1 1月月2020日日，华联华联实业股份有限公司实业股份有限公司向乙公司向乙公司销售销售一一批批B B产品。产品。B B产品的生产成本为产

21、品的生产成本为60 00060 000元，销元，销售价格为售价格为80 00080 000元，增值税销项税元，增值税销项税额为额为13 60013 600元。元。华联公司在销售时已知悉乙公司资金周转华联公司在销售时已知悉乙公司资金周转困难，近期内难以收回货款困难，近期内难以收回货款，但为了减少，但为了减少存货积压以及考虑到与乙公司长期的业务存货积压以及考虑到与乙公司长期的业务往来关系，往来关系，仍将仍将B B产品发运给乙公司并开出产品发运给乙公司并开出发票账单。发票账单。20102010年年1212月月1 1日日，乙公司给华联公司乙公司给华联公司开出开出一一张面值张面值93 60093 600

22、元、为期元、为期6 6个月的个月的不带息银行不带息银行承兑汇票承兑汇票。20112011年年6 6月月1 1日，华联公司收回票款日，华联公司收回票款。相关知识点相关知识点发出商品按现行税法规定，如采用预发出商品按现行税法规定，如采用预收账款、托付承付或委托收款销售方收账款、托付承付或委托收款销售方式，式，商品一旦发出，纳税义务就产生，商品一旦发出，纳税义务就产生，即使是赊销或分期收款，在合同约定即使是赊销或分期收款，在合同约定的收款时间也会产生纳税义务。的收款时间也会产生纳税义务。 收入准则规定，当企业发出商品时，收入准则规定，当企业发出商品时，可以先不确认收入，可以先不确认收入，但在纳税义务

23、但在纳税义务产生时，应先计提销项税，产生时，应先计提销项税，借借: :应收账款应收账款 贷贷: :应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销销项税额项税额) ) （1 1）20102010年年1 1月月2020日，发出商品日，发出商品借：借：发出商品发出商品60 00060 000 贷：贷：库存商品库存商品 60 000 60 000借：应收账款借：应收账款乙公司（应收销项税额）乙公司（应收销项税额）13 60013 600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 60013 600例31（2 2）20102010年年1212月月1 1日，日，收到银行承兑

24、汇票收到银行承兑汇票，确认收入确认收入借：借：应收票据应收票据 93 600 93 600 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 80 000 80 000 应收账款应收账款乙公司（应收销项税额）乙公司（应收销项税额） 13 60013 600借：主营业务成本借：主营业务成本 60 00060 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 00060 000例31（3 3）20112011年年6 6月月1 1日，收回票款日，收回票款借：银行存款借：银行存款 93 60093 600 贷：应收票据贷：应收票据 93 60093 600例31【例例13-313-3】20112011年年1 1月月2525日日

25、，华联实业股华联实业股份有限公司份有限公司与丙公司与丙公司签订了一项大型设备签订了一项大型设备订制合同。订制合同。根据合同规定，设备根据合同规定，设备销售价格为销售价格为680 000680 000元元，增值税销项税额为增值税销项税额为115 600115 600元元( (合计合计795 600)795 600)，丙公司需要预付给华联公司丙公司需要预付给华联公司450 000450 000元作元作为购料款，为购料款，其余价款（包括增值税）待设其余价款（包括增值税）待设备制造完成交付丙公司验收合格后结清。备制造完成交付丙公司验收合格后结清。例31华联公司因生产能力有限，须委托华联公司因生产能力有

26、限，须委托H H公司生产一个重要的设备部件公司生产一个重要的设备部件，根据与根据与H H公司协议，华联公司应按公司协议，华联公司应按该部件实际生产成本的该部件实际生产成本的110%110%向向H H公公司支付价款。司支付价款。20112011年年1 1月月2828日日，丙公司按合同约，丙公司按合同约定定预付货款预付货款；例3120112011年年3 3月月2222日日，华联公司和华联公司和H H公司均已完成各公司均已完成各自负责的部件制造，由华联公司组装后自负责的部件制造，由华联公司组装后交付丙交付丙公司公司，丙公司验收合格并投入使用；丙公司验收合格并投入使用；20112011年年3 3月月2

27、525日日，丙公司按合同约定将剩余款丙公司按合同约定将剩余款项全部结清，项全部结清，华联公司给丙公司开出发票账单。华联公司给丙公司开出发票账单。但此时但此时，H H公司公司尚未尚未将其负责制造的设备部件将其负责制造的设备部件的的成本资料交华联公司认定成本资料交华联公司认定，且华联公司无法且华联公司无法合理估计该部件的生产成本合理估计该部件的生产成本。20112011年年4 4月月5 5日日，H H公司送交有关公司送交有关的生产成本资料，华联公司经确的生产成本资料，华联公司经确认后如约向认后如约向H H公司支付价款。公司支付价款。华华联公司计算，该设备的实际生产联公司计算，该设备的实际生产成本为

28、成本为550 000550 000元。元。例31（1 1）20112011年年1 1月月2828日，日，收到部分设备款收到部分设备款借：借：银行存款银行存款 450 000 450 000 贷：贷：预收账款预收账款丙公司丙公司 450 000450 000例31（2 2）20112011年年3 3月月2525日，丙公司结清全部货款，华日，丙公司结清全部货款，华联公司开出发票账单联公司开出发票账单此时是否可以确认收入此时是否可以确认收入? ?借：银行存款借：银行存款 345 600345 600 贷：预收账款贷：预收账款丙公司丙公司 230 000230 000 应交税费应交税费应交增值税（销项

29、税额）应交增值税（销项税额） 115 600115 600 （680 000680 000* *17%=115 60017%=115 600）例31（3 3）20112011年年4 4月月5 5日，日，华联公司算出设备的成华联公司算出设备的成本后，确认销售收入并结转销售成本本后，确认销售收入并结转销售成本借：借：预收账款预收账款丙公司丙公司 680 000680 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 680 000680 000借：主营业务成本借：主营业务成本 550 000550 000 贷：库存商品贷：库存商品 550 000550 000例31注意：如果华联公司在交付设备并如数注意：

30、如果华联公司在交付设备并如数收回全部货款后，收回全部货款后，能够合理地估计由能够合理地估计由H H公司负责制造的设备部件的生产成本公司负责制造的设备部件的生产成本，则应当认为华联公司则应当认为华联公司能够可靠地计量设能够可靠地计量设备的生产成本，从而满足收入确认的全备的生产成本，从而满足收入确认的全部条件部条件。假定华联公司估计确定的生产。假定华联公司估计确定的生产成本为成本为550 000550 000元，有关会计分录如下：元，有关会计分录如下：（1 1）20112011年年1 1月月2828日，日，收到部分设备款收到部分设备款借：借：银行存款银行存款 450 000 450 000 贷：贷

31、：预收账款预收账款丙公司丙公司 450 000450 000（2 2）20112011年年3 3月月2525日，丙公司结清全部货款，华日，丙公司结清全部货款，华联公司开出发票账单联公司开出发票账单借：银行存款借：银行存款 345 600345 600 预收账款预收账款丙公司丙公司 450 000450 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 680 000680 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 115 600 115 600（680 000680 000* *17%=115 60017%=115 600）借：主营业务成本借：主营业务成本 550 0005

32、50 000 贷：库存商品贷：库存商品 550 000550 000例31（三）销售折扣、折让与退回（三）销售折扣、折让与退回的会计处理的会计处理1.1.销售折扣销售折扣商业折扣商业折扣并不影响销售的会计处理并不影响销售的会计处理现金折扣现金折扣视购货方能否在折扣期限内付款视购货方能否在折扣期限内付款有有两种选择：两种选择：总价法总价法净价法净价法我国企业会计准则规定我国企业会计准则规定，销售商品，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金折扣前的金额确定销售商品收入金额，金额，现金折扣在实际发生时计入现金折扣在实际发生时计入财务费用财

33、务费用，即涉及现金折扣的商品，即涉及现金折扣的商品销售，应采用销售，应采用总价法总价法进行会计处理。进行会计处理。【例例】某企业某企业20112011年年6 6月月1515日销售日销售B B产品一批，售价产品一批，售价100 000100 000元，增值元，增值税额税额17 00017 000元，成本元，成本55 00055 000元。元。合同规定现金折扣条件为合同规定现金折扣条件为2/102/10、1/201/20、n/30n/30。买方于买方于6 6月月2424日付款。日付款。 a.a.销售商品时：销售商品时： 借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主

34、营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 17 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 55 00055 000 贷：库存商品贷：库存商品 55 00055 000 b. b.收回货款时：收回货款时： 借：银行存款借：银行存款 115 000115 000 财务费用财务费用 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 2.2.销售折让销售折让如果销售折让发生在如果销售折让发生在销货方确认收销货方确认收入之前入之前直接直接以以实际销售价格实际销售价格，并据以确，并据以确认收入认收入如

35、果销售折让发生在如果销售折让发生在销货方确认收销货方确认收入之后入之后冲减当期销售收入冲减当期销售收入销售折让属于销售折让属于资产负债表日后资产负债表日后事项的事项的按照资产负债表日后事项的相按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理关规定进行处理例例:2010:2010年年1212月月1 1日日, ,甲企业销售了一甲企业销售了一批产品给乙企业批产品给乙企业, ,(1)(1)如果乙企业采用如果乙企业采用验货付款方验货付款方式式:12:12月月5 5日日, ,乙企业验收商品乙企业验收商品, ,发现发现产品质量存在问题产品质量存在问题, ,提请甲企业给予提请甲企业给予5%5%的折扣的折扣, ,且甲企

36、业同意了且甲企业同意了此时此时1212月月1 1日甲企日甲企业是否可以确认业是否可以确认收入收入? ?不可以不可以(2)(2)如果乙企业采用如果乙企业采用交款提货的方式交款提货的方式: : 1212月月5 5日日, ,乙企业验收商品乙企业验收商品, ,发现产品质发现产品质量存在问题量存在问题, ,提请甲企业给予提请甲企业给予5%5%的折扣的折扣, ,且甲企业同意了且甲企业同意了此时此时1212月月1 1日甲企日甲企业是否可以确认业是否可以确认收入收入? ?可以可以销售折让是否影响结转的存销售折让是否影响结转的存货成本货成本? ?销售折让只影响收入销售折让只影响收入, ,不影不影响成本的处理响成

37、本的处理【例例13-613-6】20102010年年1212月月1515日日，华华联实业股份有限公司联实业股份有限公司向乙公司销向乙公司销售一批产品，产品生产成本为售一批产品，产品生产成本为1500015000元，合同约定的销售价格元，合同约定的销售价格为为20 00020 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为3 4003 400元。元。例31（1 1）假定合同约定）假定合同约定验货付款验货付款，华联公司于乙，华联公司于乙公司付款时向其开具发票账单。公司付款时向其开具发票账单。20102010年年1212月月2020日，乙公司在验收产品时发现日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题

38、，产品质量存在问题，要求华联公司给予要求华联公司给予15%15%的的价格折让价格折让，华联公司同意给予折让，乙公司华联公司同意给予折让，乙公司按照给予折让后的金额支付货款。按照给予折让后的金额支付货款。注：由于需要按照合同约定验货付款，注：由于需要按照合同约定验货付款，因此，因此，1212月月1515日，不能确认收入日，不能确认收入（1 1）20102010年年1212月月1515日，日，华联公司发华联公司发出商品出商品借：借：发出商品发出商品 15 000 15 000 贷：贷：库存商品库存商品 15 00015 000 例31（2 2）20102010年年1212月月2020日，日，乙公司

39、按乙公司按折让后折让后的价格付清的价格付清实际销售价格实际销售价格=20 000=20 000* *（1-15%1-15%）=17 000=17 000增值税销项税额增值税销项税额=17 000=17 000* *17%=2 89017%=2 890借：银行存款借：银行存款 19 89019 890 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17 00017 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 8902 890借：主营业务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：发出商品贷：发出商品 15 00015 000 例31（2 2）假定合同约定）假定合同约定交

40、款提货交款提货，华联公司，华联公司于乙公司付款后向其开具发票账单及提于乙公司付款后向其开具发票账单及提货单。货单。20102010年年1212月月2020日，乙公司在验收日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华产品时发现产品质量存在问题，要求华联公司给予联公司给予15%15%的价格折让，华联公司同的价格折让，华联公司同意给予折让，意给予折让，并退回多收的款项并退回多收的款项。注：注：1212月月1515日已确认收入，日已确认收入，1212月月2020日发日发生销售折让，直接冲减收入生销售折让，直接冲减收入例31（1 1）20102010年年1212月月1515日，华联公司收款后日，华

41、联公司收款后向乙公司开具发票并交付提货单向乙公司开具发票并交付提货单借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400借：主营业务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 00015 000 例31（2 2）20102010年年1212月月2020日，华联公司退回多日，华联公司退回多收货款收货款销售价格折让销售价格折让=20 000=20 000* *15%=3 00015%=3 000增值税销项税额折让增值税销项税

42、额折让=3 000=3 000* *17%=51017%=510借：主营业务收入借：主营业务收入 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510510 贷：银行存款贷：银行存款 3 5103 510 （3 3）假定合同约定假定合同约定交款提货交款提货，华联公司于乙公，华联公司于乙公司付款后向其开具发票账单及提货单。司付款后向其开具发票账单及提货单。20112011年年1 1月月5 5日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公司给予问题，要求华联公司给予15%15%的价格折让，华联的价格折让，华联公司同

43、意给予折让，并退回多收的款项。公司同意给予折让，并退回多收的款项。华联公司按照净利润华联公司按照净利润10%10%计提法定盈余公积，所计提法定盈余公积，所得税税率得税税率25%25%。注：注：20112011年年1 1月月5 5日发生销售折让，属于资产负日发生销售折让，属于资产负债表日后事项。债表日后事项。（1 1）20102010年年1212月月1515日，华联公司收款后日，华联公司收款后向乙公司开具发票并交付提货单向乙公司开具发票并交付提货单借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

44、应交增值税（销项税额）3 4003 400借：主营业务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：发出商品贷：发出商品 15 00015 000 例31（2 2）20112011年年1 1月月5 5日，华联公司退回多收日，华联公司退回多收货款货款销售价格折让销售价格折让=20 000=20 000* *15%=3 00015%=3 000增值税销项税额折让增值税销项税额折让=3 000=3 000* *17%=51017%=510销售折让影响所得税金额销售折让影响所得税金额=3000=3000* *25%=75025%=750销售折让影响净利润销售折让影响净利润=3000-750=22

45、50=3000-750=2250销售折让影响法定盈余公积金额销售折让影响法定盈余公积金额=2250=2250* *10%=22510%=225 借：借：以前年度损益调整以前年度损益调整 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510510 贷：银行存款贷：银行存款 3 5103 510( (此处的此处的”以前年度损益调整以前年度损益调整 ”即为去年即为去年的的”主营业务收入主营业务收入”) ) 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 750750 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 750750( (此处的此处的”以前年度损益调整以前年度

46、损益调整 ”即为去即为去年的年的”所得税费用所得税费用”) )借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 22502250 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 22502250( (此处的此处的”以前年度损益调整以前年度损益调整 ”即为去即为去年的年的”本年利润本年利润”) )借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 225225 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 225225同时，调整同时，调整20102010年度会计报表相关项目年度会计报表相关项目的数字的数字. . 小结小结: :利润表中的项目利润表中的项目均用均用”以前年度以前年度损益调整损益调整 ”替代即可

47、替代即可. . 以前年度损益调整以前年度损益调整科目科目一、本科目核算企业本年度发生的一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及调整以前年度损益的事项以及本年本年度发现的重要前期差错更正涉及调度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项整以前年度损益的事项, ,属于损益属于损益类科目类科目。 二、以前年度损益调整的主要账务处理二、以前年度损益调整的主要账务处理（一）企业（一）企业调整增加以前年度利润或减少以调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损前年度亏损，借记有关科目，借记有关科目，贷记本科目贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损调整减少以前年度利润或增加以前年

48、度亏损做相反的会计分录。做相反的会计分录。（二）由于以前年度损益调整（二）由于以前年度损益调整增加的所得税增加的所得税费用，借记本科目，贷记费用，借记本科目，贷记“应交税费应交税费应应交所得税交所得税”等科目；由于以前年度损益调整等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。减少的所得税费用做相反的会计分录。（三）经上述调整后，应将本科目的余额转（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。本科科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目；如为借方余额科目；如为借

49、方余额做相反的会计分录。做相反的会计分录。三、本科目结转后应无余额。三、本科目结转后应无余额。 【练习练习】江南厂江南厂20112011年年1111月月2525日销日销售一批商品给乙企业售一批商品给乙企业( (采用交款提采用交款提货的方式货的方式) )，成本，成本5500055000元元, ,增值税增值税发票上的售价为发票上的售价为6000060000元，增值税元，增值税额为额为10 20010 200元，元，货到后买方发现商品质量不合格，货到后买方发现商品质量不合格，经双方协商，在价格上给予经双方协商，在价格上给予5%5%的折的折让。让。 （1 1）销售实现时：）销售实现时： 借：银行存款借

50、：银行存款 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 20010 200借借: :主营业务成本主营业务成本 55 00055 000 贷贷: :库存商品库存商品 55 00055 000 （2 2）发生销售折让时：）发生销售折让时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510510 贷：银行存款贷：银行存款 3 5103 510 3.3.销售销售退回退回例例:2010:2010年年1212月月1 1日日

51、, ,甲企业销售了一甲企业销售了一批产品给乙企业批产品给乙企业, ,(1)(1)如果乙企业采用如果乙企业采用验货付款方式验货付款方式: :1212月月5 5日日, ,乙企业验收商品乙企业验收商品, ,发现产品发现产品质量存在问题质量存在问题, ,要求全部退货要求全部退货, ,且甲且甲企业同意了企业同意了此时此时1212月月1 1日甲企业日甲企业是否可以确认收入是否可以确认收入? ?1212月月5 5日又如何处理日又如何处理? ?(2)(2)如果乙企业采用如果乙企业采用交款提货的交款提货的方式方式: : 1212月月5 5日日, ,乙企业验收商品乙企业验收商品, ,发现发现产品质量存在问题产品质

52、量存在问题, ,要求全部退要求全部退货货, ,且甲企业意了且甲企业意了此时此时1212月月1 1日甲企业日甲企业是否可以确认收入是否可以确认收入? ?1212月月5 5日又如何处理日又如何处理? ?（1 1）发生销售退回时，企业）发生销售退回时，企业尚尚未确认销售收入未确认销售收入将已记入的商品成本将已记入的商品成本转回转回“库库存商品存商品”科目科目【例例13-713-7】20102010年年1212月月5 5日日，华联实业股华联实业股份有限公司份有限公司向乙公司销售一批产品，产向乙公司销售一批产品，产品生产成本为品生产成本为18 00018 000元，销售价格为元，销售价格为2500025

53、000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为42504250元。元。根据合同约定根据合同约定, ,乙公司对产品验收无误后乙公司对产品验收无误后再付款再付款, ,华联公司于乙公司付款时开具增华联公司于乙公司付款时开具增值税专用发票值税专用发票. .乙公司在验收产品时发现产品质量存在乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题问题, ,要求退货要求退货, ,华联公司同意退货华联公司同意退货. .(1)(1)发出商品发出商品借借: :发出商品发出商品 18 00018 000 贷贷: :库存商品库存商品 18 00018 000(2)(2)退货退货借借: :库存商品库存商品 18 00018 000 贷

54、贷: :发出商品发出商品 18 00018 000例31 （2 2）发生销售退回时，企业）发生销售退回时，企业已经确认销已经确认销售收入售收入 除除属于资产负债表日后事项的销售退属于资产负债表日后事项的销售退回回外外，均应冲减均应冲减退回当月退回当月的销售收入的销售收入 如果如果已经结转了销售成本已经结转了销售成本，还应同时，还应同时冲减退回当月的销售成本冲减退回当月的销售成本； 如果如果已经发生了现金折扣已经发生了现金折扣，应在退回，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额当月同时调整相关财务费用的金额【例例13-813-8】20102010年年1212月月1515日日，华联实业华联实业股份有

55、限公司股份有限公司向乙公司销售一批产品，向乙公司销售一批产品，产品生产成本为产品生产成本为400 000400 000元，销售价格元，销售价格为为500 000500 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为85008500元。元。合同约定乙公司于合同约定乙公司于20112011年年1 1月月1515日之前日之前付款付款. .例31乙公司在验收产品时发现产品质乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题量存在问题, ,要求退货要求退货, ,华联公司于华联公司于20102010年年1212月月2828日日为乙为乙公司办理退货公司办理退货. .例31(1) (1) 20102010年年1212月月

56、1515日日，发出商品发出商品借借: :应收账款应收账款 585 000585 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）85 00085 000借借: :主营业务成本主营业务成本 400 000400 000 贷贷: :库存商品库存商品 400 000400 000例31(2) (2) 20102010年年1212月月2828日日，为乙公司办理退货，为乙公司办理退货借借: :主营业务收入主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000

57、 贷贷: :应收账款应收账款 585 000585 000借借: :库存商品库存商品 400 000400 000 贷贷: :主营业务成本主营业务成本 400 000400 000例31（3 3）发生的销售退回，）发生的销售退回，属于资属于资产负债表日后事项。产负债表日后事项。按照资产负债表日后事项的相按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理关规定进行处理【例例13-913-9】接接【例例13-813-8】资料，资料，华联公华联公司于司于20112011年年1 1月月1010日日为乙公司办理退货，为乙公司办理退货，其他条件不变其他条件不变. .另外，华联公司应按应收账款年末余额另外，华联公司应

58、按应收账款年末余额1%1%计提坏账准备，按净利润的计提坏账准备，按净利润的10%10%计提计提法定盈余公积，所得税税率为法定盈余公积，所得税税率为25%25%。注：该事项属于资产负债表日后事项。注：该事项属于资产负债表日后事项。例31(1) (1) 调整销售收入调整销售收入降低去年何科目金额降低去年何科目金额? ?主营业务收入主营业务收入通过何科目降低通过何科目降低? ?借借: :以前年度损益调整以前年度损益调整 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000 贷：应收账款贷：应收账款 585 000585 000例31（2

59、2）调整坏账准备余额）调整坏账准备余额降低去年何科目金额降低去年何科目金额? ?资产减值损失资产减值损失通过何科目降低通过何科目降低? ?借：坏账准备借：坏账准备 585000585000* *1%= 58501%= 5850 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 58505850例31(3) (3) 调整销售成本调整销售成本降低去年何科目金额降低去年何科目金额? ?主营业务成本主营业务成本通过何科目降低通过何科目降低? ?借借: :库存商品库存商品 400 000400 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 400 000400 000例31（4 4）调整应交所得税）调整应交

60、所得税降低去年何科目金额降低去年何科目金额? ?所得税费用所得税费用通过何科目降低通过何科目降低? ?调整金额调整金额= =（500 000-400 000-5 850500 000-400 000-5 850）* *25%=23537.525%=23537.5借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 23 537.523 537.5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 23 537.523 537.5例31(5) (5) 将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”转入转入“利润分利润分配配”降低去年何科目金额降低去年何科目金额? ?本年利润本年利润通过何科目降低通过何科目降低? ?以