审计实务、分析题及答案

1、实务题：1、 审计人员李宏审查某电扇厂 1999 年应收账款账户时， 发现有两个明细账户有异常情况。其中： （1）市宏达商场明细账， 1999年 12月 31 日借方余额80 000元，本年无发生额。经查，此款是1996 年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。 （2）市水泥厂明细账，1999年 12月 31 日贷方余额75 000 元，本年无发生额。经查， 1998年 12月 31 日仍为贷方余额75 000 元。问：（ 1）市宏达商场明细账中可能存在什么问题，并指出相应的处理意见。（ 2） 市水泥厂明细账中可能存在什么问题， 如何进一步审查此款的真实性？ （ 3）市水泥厂明细账中如果存在舞弊

2、，如何审查并进行账项调查？2、罗兰公司于 2000年 10月委托立新会计师事务所审计公司 2000年度会计报表，注册会计师李晓对截止2000 年 11 月 30 日的应收账款进行函证时，复函中有6户顾客提出以下意见：（ 1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。（2）所欠余额10,000 元已于 2000年 11 月 20 日付讫。（ 3）大体一致。（ 4） 经查贵公司 11 月 30 日的第 750 号发票 （余额为 7,500 元） 系目的地交货，本公司收货日期为 12 月 5 日，因此询证函所称11 月 30 日欠贵公司账款之事与事实不符。（ 5）本公司曾于10 月份预付 2,500

3、 元，足以抵付账单中所列两张发票的金额1,500 元。（ 6）所购货物从未收到。请问：针对顾客复函中提出的意见，注册会计师应当采取何种步骤进行处理？3、G公司出售一设备，原值10 000元，已提折旧6000元，无减值准备，对外销售所得 5000 元，无清理费用，按实际收到金额作借记银行存款，贷记主营业务收入处理。要求：请指出错误。4、审计人员在对某企业的短期借款进行审计时，计划将企业的短期借款额与发放贷款的银行对账。 查阅企业短期借款明细账， 发现一部分借款项目有余额， 另外一些年度内发生的和以前年度发生的借款项目，借贷方已结平，没有余额。1 审计人员应就审查时有余额的短期借款项目与银行对账？

4、还是应将对账范围扩大到所有发生过业务的借款项目？为什么？2对账时，应向银行征询哪些内容？5、注册会计师检查了柏田药业的基本生产车间 6 月初设备计提折旧业务。该企业年折旧率为5%，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：（1） 5 月末该车间设备计提折旧额为 12 000 元。 （2） 5 月初购入不需安装设备一台，原值25 000 元，已交付生产使用。（ 3） 5 月份交外单位改良（大修理）设备一台，当月交付使用，该设备原值为 200 000 元，技改支出为 60 000 元，变价收入为 18 000 元。（ 4） 6 月份该车间设备计提折旧额为 20 300 元。问：检查该企

5、业累计折旧的计提是否正确？如何查证？6、 . 审计人员在审查利民公司 2009 年对外投资业务时，发现该公司存在以下问题：该公司于 2009 年 4 月购入红运公司的股票 50 000 股，预计持有时间为 4个月。每股面值为 1 元，每股购入价为元，实际支付金额为 62 000 元，其中包含已宣告发放，但未支付的股利 2 000 元。该公司做以下分录：借：交易性金融资产红运股票 60 000投资收益股票投资收益 2 000贷：银行存款62 000要求：指出业务存在的问题，并进行相应的账务调整。7、东方股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。腾达会计师事务所2008 年 2

6、月份接受了东方公司 2007 年度会计报表的审计业务，并指派注册会计师田玲、王天于 2007 年 12 月份对东方公司 2007 年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试， 同时对部分财务资料进行了预审。 在预审过程中，田玲了解到以下情况：（ 1） 东方公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、 经董事长签字后，由财务经理林鑫具体办理股票、 债券的买卖业务， 但在具体办理的过程中， 遇到股票价格大幅波动等的异常情况时， 林鑫可自行决定买进或卖出， 并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。 由指定专职财务人员 A 负责进行会计记录和财务处理，专人B负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人

7、员C组织财务经 理，财务人员A、专人B和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面 记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性和所有权归属。（ 2）东方公司新建加工车间，使用了2006 年 1 月初从某建设银行借入年利率为6%、期限为2 年的一般长期借款1000 万元。该车间自 2006 年 7 月 1 日开工建设，于 2007 年 6 月 30 日交付使用，但至2007 年 12 月 31 日仍未办理竣工决算。 东方公司以该项建筑工程尚未转入固定资产为由， 未对新建车间计提折旧，并将 2007 年度发生的 60 万元借款费用计入在建工程。要求：针对情况（ 1） ，指出东

8、方公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因；针对情况（2） ，指出东方公司工程的相关会计处理是否符合会计准则和制度的规定， 在需要调整的情况下， 列出调整分录 （不考虑调整对相关税费的影响） 。8、北京天平会计师事务所注册会计师张红、李欣于 2005 年 2 月 14 日对天威股份有限公司 2004 年度会计报表进行审计，于 2 月 20 日完成审计工作，并于 2月 24 日致送审计报告。以下是张红、李欣出具的无保留意见审计报告：审计报告天威股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司 2004 年度的资产负债表、损益表和现金流量表。 这些会计报表由贵公司负责， 我们的责任

9、是在实施审计工作的基础上保证这些会计报表的真实性和合法性。我们按照 企业会计准则 计划和实施审计工作， 以保证会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据， 评价管理当局在编制会计报表时采用的政策和做出的重大会计估计， 以及评价会计报表的整体反映。 我们相信， 我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。我们认为， 上述会计报表符合 独立审计准则 和国家其他有关审计法规的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 2004 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况，会计处理方法遵循了国际惯例。北京天平会计师事务所（公章） 中国注册

10、会计师张红（签名）中国北京中国注册会计师李威（签名）2005年 2 月 24 日要求：请逐项指出上述审计报告中的错误之处，并逐项提出修改意见。1、电扇厂分析：（ 1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记账错误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销账。李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记账错误，应予以更正，未销账的也应立即销账；如果是虚构的货款， 应提请被审单位调整有关账目， 提请管理当局予以足够的关注， 并严肃处理有关人员。（ 2） 市水泥厂的货款可能是1998 年（或之前） 预收的货款，

11、考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入成品仓库审查发售产品的情况，并查阅有关产成品明细账、产品销售收入明细账、产品销售成本明细账等，看是否有货物已发出，未入销售收入账的情况。（ 3）如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的账项调整。2、罗兰公司分析：（ 1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、销售单、发票副本、发运凭证、收款凭证等文件、资料、验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。（ 2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到日期。 如果货款函证日之前已收到则

12、可能是记账错误， 即收到货款时贷记另一客户的明细账户， 审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。（ 3）该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，请具体准确答复。（ 4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。（ 5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。（ 6）审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。3、固定资产分析：（ 1）将固定资产转入固定资产清理借：固定资产清理4 000累计折

13、旧 6 000贷：固定资产 10 000（ 2）取得变卖收入：借：银行存款5 000贷：固定资产清理5 000（ 3）结转固定资产清理：借：固定资产清理1 000贷：营业外收入1 0004、短期借款分析：1 审计人员应就所有发生过业务的短期借款项目与银行对账。 这是因为对短期借款的审计不仅要查明借款的正确性， 还要查明各项借款的真实性与合理性， 并查明有无未入账的负债。与银行的全面对账，有利于完成这些审计目标。2 与银行进行账目核对， 应要求银行回答对企业发生过哪些放贷款项， 有无超出企业短期借款明细账记录的借款项目，并说明各项借款的借出及其偿还时间、用途、金额、利率与利息、担保或抵押情况，是

14、否拖欠还款，等等。5、柏田药业分析：该企业累计折旧的计提不正确。折旧额应是12 000+25 000*5%/12+ （ 200000+60 000 18000） *5%/12 =元查证方法是：重新计算6 月份折旧额6、利民公司分析：针对上述情况， 注册会计师认为公司把本应作为“应收股利”的 2 000 元错入了“投资收益”账。后查明，该企业为了少纳所得税，故意冲减投资收益。这笔购入股票的短期投资业务，正确账务处理应是：借：交易性金融资产红运股票 60 000应收股利 2 000贷：银行存款62 0007、东方公司分析：（ 1）股票、债券买卖业务的内部控制中存有两处缺陷：一是在紧急情况下由林鑫自行决定并实施， 这实际上使得林鑫失去制约， 董事会的批准流于形式， 无法保证股票、债券的安全完整；二是每月末由内部审计人员C组织财务经理林鑫、财务人员A、专人B参与股票、债券的盘点违反了不相容职务分离的基本要求。股票、 债券的盘点工作应由不参与股票、 债券业务的独立人员进行， 不应有股票、债券的经办人员、记录人员 A及保管人员B参与。（ 2