李明俊讲义-521西安

1、智慧源智慧源 花开花落，潮生潮涨，荣华富贵转瞬了，看十大富豪，七入监牢，一代富姐，不识小人，只知串场赚钞票。未曾料，撞到枪口一样倒。试问天下英雄，什么最重要？智慧源智慧源l案情：自1996年以来，以不列、少列收入，多列支出等手段，偷税1458万元，除补税外，另罚款573万元，狱灾几年未定。l启示一：强烈信号-加强征管力度l启示二：愚昧者抗税、愚蠢者偷税、 精明者合理避税l启示三：用人应适当，品德第一，才能 第二（王建中=小人？）智慧源智慧源l原罪豁免-几乎100民企存在“原罪” ，首届中国十大富豪仅有3人未进“号”中l税务筹划的超前性与企业发展阶段论- 深圳某民企1997年成立，1999年利润

2、1000万元，2004年达5000万元，欲在香港上市，KPMG在审计时却因以前因逃税未反映利润而推迟上市，只能睁眼看大好时机与已擦肩而过而无所作为。智慧源智慧源智慧源智慧源 一、税务筹划的基本方法与案例分析一、税务筹划的基本方法与案例分析 二、税务筹划六大平台与八大技巧二、税务筹划六大平台与八大技巧 三、主要税种税务筹划案例分析三、主要税种税务筹划案例分析 四、问题交流四、问题交流 智慧源智慧源智慧源智慧源l节税筹划l避税筹划l转嫁筹划l推迟纳税时间 归整纳税人帐目，实现涉税零风险，使纳税人心境坦然（日常稽查、专项稽查与举报稽查）智慧源智慧源 1、会计方法 2、经济合同法 3、重组法 4、政策

3、优选法 5、公共关系法智慧源智慧源l转让定价法 材料计价法l加速折旧法 费用分摊法l筹资节税法 租赁节税法智慧源智慧源广州一工厂，年产计算器8万个，交由深圳的子公司销售，每个成本30元，工厂卖给销售公司37元，深圳销售公司外销每个40元，工厂所得税率为33%，销售公司所得税率为15%，不考虑其他税种。 税负分析税负分析 工厂应纳所得税为：7元8万个33%=18.48万元 销售公司应纳所得税为：3元8万个15%=3.6万元 合计纳税25.96万元，税负总水平为：(18.48+6.48)(78+38)=27.6%智慧源智慧源智慧源智慧源关联企业间业务往来税务管理规程（试行）（1998年修订版）相关

4、规定，凡在“在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系”、“直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制”、“其他在利益上具有相关联的关系”，均构成“关联企业”。智慧源智慧源智慧源智慧源深圳东大公司(尚在免税期的合资企业)在广州设立东方 电子公司，总投资1300万元，方案有二：方案一：方案一：投足资金1300万元。方案二：方案二：投入资本500万元，借贷800万元，年率10%；假设该电子公司年收入额为220万元，生产成本为100万元，广州企业所得税率为33%，深圳东大公司适用15%所得率，那么哪种方案税负成本低？智慧源智慧源l在订立合同时，通过一定的条款界定涉税因素的状况来达到节税

5、的方法。 如采用直接收款还是分期收款？ 纳税义务发生时间会随之发生改变 思考题：地产公司代收城建配套费、维修基金和手续费等费用，是否该并入房价？是否该计入营业税计征范围？智慧源智慧源智慧源智慧源自有非出租房屋房产余值自有非出租房屋房产余值x 1.2%x 1.2%出租的房屋出租的房屋= =租金租金x 12%x 12%；另需缴纳营业税、城；另需缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花税和个人所得税建税、教育费附加、印花税和个人所得税 店铺：房产余值店铺：房产余值3030万元万元 出租：收入出租：收入5 5万万X12%X12%营业税、城建税、教育营业税、城建税、教育 费附加、个人所得税费附加、个人所得税

6、1.71.7万万 自营：则房产税自营：则房产税3030万万X1.2X1.236003600元元智慧源智慧源 A公司用10000M2的土地使用权，与B公司合作建房，协议主要涉税条款如下：lA公司出土地使用权，B公司投入资金，预计总投资约1亿元人民币（假定为工程成本）；l 项目完成后，A、B双方按4：6分配房屋，A公司将房屋以1亿元向社会出售。智慧源智慧源 利用资产、股权、债权、组织机构及业务重组进行税务筹划的方法。 主要方法：l改变企业核算形式由独立改为非独立 l新设节税公司l利用企业的组建、嫁接、兼并、合并进行节税智慧源智慧源l长沙汉光集团生产一种礼品产品，2004年销售额为1000万元，生产

7、成本为400万元，销售费用为300万元，销售市场主要是广东地区l 税负分析：2002年应纳所得税为：l （1000400300）33%=99万智慧源智慧源l合同A：丙企以厂房及土地使用权作价3000万元抵偿丁企债务l合同B：丙企转让资产予乙企： 1丙企存货折价1170万元转让乙企； 2无形资产折价2000万元转让乙企；l合同C：乙方向丁方按月支付丙企抵债之厂房经营租赁费20万元。智慧源智慧源智慧源智慧源l利用税法中选择性条文、不明晰条文、伸缩性条文或矛盾性条文节税的方法智慧源智慧源公共关系法公共关系法智慧源智慧源六大平台：六大平台： 价格平台价格平台 优惠平台优惠平台 漏洞平台漏洞平台 差异平

8、台差异平台 空白平台空白平台 弹性平台弹性平台智慧源智慧源l利用经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为税务筹划的操作空间而形成的一个范畴。其核心是转让定价。为各种平台之首。l主要方式：主要方式：利用商品交易筹划 （削山头）利用租赁业务筹划（高税甲借款购进设备低价租给低税乙，乙再以高价租给高税丙）利用无形资产筹划（最难查处,如戴营特许权使用费）利用机械设备筹划( 抬高价格，以次充好，以旧冒新，合资企业常见）利用贷款、管理费分摊、采购原材料等筹划（华港案例）智慧源智慧源 国外某汽车厂向中国进口小汽车100台，每台完税价格20万元，进口关税率60，消费税率5，增值税率17。如何筹划？ 提示：在中

9、国设立汽车组装厂，因散装零部件进 口关税率下降一半，且不征消费税（将来 生产环节还要征收，但推迟了纳税时间， 相当于从财政部门获取了无息贷款）。智慧源智慧源l利用优惠政策形成操作空间，是税收筹划中非常重要的一个平台。l主要方式：主要方式：直接利用筹划 （如企事业单位技术转让年净收入30万以下暂免征，超过部分需纳税）挂靠筹划（挂靠新产品，挂靠科研进口设备等）临界点筹划（如交个税or企业所得税，如私车公用）人的流动筹划( 包括法人流动和自然人流动） 利用税率、税基、纳税对象、征管、优惠差异等，如到流动到西部开发地区开办企业。智慧源智慧源l利用税收漏洞形成操作空间，包括税法漏洞和执法漏洞。是在“钻空

10、子”，违背了立法者的意图，也违背执法人员的意愿。l注意事项：注意事项：严格依法。聪明的筹划者会利用税法漏洞，愚蠢者往往是在打“擦边球”，甚至与执法人员相互勾结，会进入筹划误区。塑造良好的依法纳税的外部形象。智慧源智慧源l利用税收空白形成操作空间。包括立法空白和执法空白。l难度将越来越大，技术水平要求越来越高，对专业化人才需求越来越多l如电子交易目前就是一个空白点。l再如房屋有永久使用权，无所有权，是否可以按无形资产10年摊销？智慧源智慧源l中国某纺织品公司出口手套遇美国反倾销，加收关税到100，经研究发现：美国进口纺织残次品税率低至5。于是不包装，先从一海关报关进口成捆左手手套，过段时间，再从

11、另一海品报关进口成捆右手手套。l利用立法空白：对成双手套征收高税，未对单只手套加以规定。智慧源智慧源l利用临界点筹划的一种平台。具公开性，符合立法者意向，但规避成本可能较高。 如个税起征点和区间。再如年应税所得10万元的，所得税率为33；3-10万元的，27；3万元以下的，18。智慧源智慧源八大技巧：八大技巧：免税技术手段 减税技术手段税率差异手段 分劈技术手段扣除技术手段 抵免技术手段递延技术手段 退税技术手段智慧源智慧源l是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动的纳税筹划技术。如销售避孕药品和用具、古旧图书等免征增值税；如幼儿园、养老院等免征营业税；又如在保税区

12、内经营免税。智慧源智慧源l利用税收照顾或税收奖励措施进行筹划的技术。实质相当于财政补贴。l如深圳对高新技术企业“二免八减半”智慧源智慧源l是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的筹划技术。如利用特区、高新技术产业园区。税收改革后可利用BVI公司。智慧源智慧源l利用分劈调整税基和适用税率进行筹划的技术。智慧源智慧源l一英国人名下有40万英磅财产，要立嘱先留给妻子（英国规定，丈夫留给妻子的遗产可享受免税），妻子去世后再留给儿子。后经顾问筹划改为:生前将40万先分劈为两部分。自留23.1万，死后留给儿子；分妻16.9万，妻死后再留给儿子。l英国遗产税税率为40，且每人仅有23.1万免

13、税额。智慧源智慧源l1、虚假的中转销售公司：在避税天堂组建l2、控股公司。l3、信托公司智慧源智慧源l英属处女岛（British Virgin Island),位于太平洋l手续：提供身份证复印件一份l时间：买现有不改名： 3天 注册新公司： 1个月 买现有改名： 1个月l费用：注册费HK$8000左右，每年年检费 HK$6500，如需在银行开户，另需 支付公证费1500元智慧源智慧源l增值税增值税l营业税营业税l个人所得税个人所得税l企业所得税企业所得税智慧源智慧源l利用纳税人身份差别节税；l利用混合销售机会节税（高税转低税，增值税转营业税）；l利用会计核算扩大进项；l通过挂靠8类免征增值税项

14、目（如自产自用农产品、研究教学用进口仪器购进的物品等）；l利用采购农产品享有的10%扣除条款来节税；l利用进口价格组成节税智慧源智慧源智慧源智慧源l广州大华电子有限公司，当其向税务机关申请纳税人资格时，既可以申请一般纳税人，也可以申请成为小规模纳税人，2005年预计销售额为100万元，产品增值率为80%，选择哪种对企业有利呢？智慧源智慧源l税负临界点： （销价进价）17%=销价6%l税负临界的产品增值率=6%17%=35.3%l当增值率35.3%时，采用小规模纳税资格对企业有利；l当增值率35.3%时，采用一般纳税人资格对企业有利。l特别提示l这种节税方法必须具备两个条件：l第一，企业有选择两

15、种纳税人中一种的资格；l第二，企业产品增值率在确定纳税人资格前能够准确预测智慧源智慧源智慧源智慧源l某零售企业当月购进某商品1万件，每件不含税进价2000元，不含税售价2200元。供货单位有4种选择： A：一般纳税人，可开17税票 B：小规模纳税人，可到税局申请6增值税票 C：小规模纳税人，只能开具普通发票 D：不能开任何发票，但可以低价出售货物智慧源智慧源渠道进价进项税额 售价销项税额应纳税额 净现金流量一般纳税人A2000340 220037434200小规模B2000120 2200374254200小规模C20000 2200374374200智慧源智慧源l增值税是价外税，如不含税进价

16、相等，增值税负也必相等l如本企业是内资，考虑到附加税，则应选择一般纳税人；如是外资，则无差别l其他因素： 手续麻烦：增值税票须认证 资金占用：小规模C前期支出少 纳税指标：小规模C最多智慧源智慧源lA公司为一般纳税人，既销售高科技产品，又提供技术指导和咨询业务，2005年实现不含税销售收入1000万元，技术咨询收入300万元，全年允许抵扣进项税金136万元，应如何筹划？智慧源智慧源lB公司且销售计算机硬件，也从事软件开发与转让，2004年7月某月硬件销售额为12万元，开发软件收入为30万元，8月被税局检查罚款3.6万元（已知增值税率为17，营业税率为5）。智慧源智慧源 智慧源智慧源智慧源智慧源

17、l营业税规定：建筑业纳税人，无论与对方如何结算，其应纳税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。l施工企业承建B单位房屋，总承包价为万。工程材料万元由购买，价款结清后，施工企业应纳营业税为：（万元万元）万元。智慧源智慧源l某装饰工程公司系一级装饰设计企业，为扩大业务规模，2004年该公司下设30个挂靠装修工程队，全年实现工程收入3亿元，其中公司本部完成1亿元，其余2亿元全部由挂靠施工队以公司名义承接，按挂靠办法，挂靠施工队以公司名义对外承接业务，公司按合同额提取15%的管理费后，其余工程款全部支付给施工队，全部施工任务及费用由施工队承担。请分析该公司应纳营业税及节税措施智慧源智慧源

18、l公司委托国内建筑企业为其设计图纸,合同金额为万元。则应纳的营业税为：100 x3%=3万元。 若在香港设立一子公司，然后，让与签订设计合同。付给设计费万元。此时，不负有营业税纳税义务。l国税发号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税智慧源智慧源l选择支付方式；l优选纳税地点l均衡各期收入水平；l调整个人收入结构（如提高职工福利水平）降低名义工薪,降低名义收入；l工资与费用适当转换。l调整劳动合同法律关系、创设节税空间交纳个人所得

19、税取代交纳企业所得税？智慧源智慧源智慧源智慧源l打工年收入20000元，方案有二：l1. 工资交税=(20000/12 800)x 10%-25=61.67元l2.劳务报酬交税=(20000/12 800)x 20%=173.33元l结论：l1.计税所得额小时，以雇佣形式比劳务形式少交税，工作性质必须符合“劳务”的界定；l2.劳务报酬一次在2万元以上，加成征收个税，时间间隔应超过1个月。智慧源智慧源l深圳某公司关生原工资结构为：月基本工资5000元、生活补助1000元、月奖2000元，合计8000元。现工资调整为月基本工资3000元、月工龄工资350元、全勤奖每月200元、生活补助500元、独

20、生子女补贴50元、托儿补助费100元、月工资合计每月5000元；另允许以差旅费形式每月报销差旅费津贴2000元，误餐补助1000元。智慧源智慧源 上例中关先生200年应领取年终效益奖65000元，如全额计算须交纳个人所得税为：6500035%6375=16375（元） 现公司允许个人在规定的效益奖范围内，以餐费发票、办公费发票等法定的票据进行报销。最终关生以上述形式报销58000元，以年终效益奖的形 式 领 取 7 0 0 0 元 ， 实 际 缴 纳 个 税 为 1 0 2 5（700020%375）元，节税15,350元注：公式中没有扣除800元，因为政策规定，一次性发放多月的奖金应单独计算

21、个人所得税，计算工资收入时已扣除800元，故不得重复扣除。智慧源智慧源l 合理递延或降低收入l 加大费用等税前扣除项目金额l 利用差别税率l 分摊管理费，均衡盈亏节税l 利用亏损抵补节税l 利用优惠政策节税智慧源智慧源智慧源智慧源l加大折旧，如不留残值,缩短折旧年限,不按规定提取折旧（不需用的、经营租赁的、封存的）l虚列或虚减存货,改变计价方法l费用不规则分摊l开办费摊销，税法规定最低不少于5年，且自营业开始年度起逐年摊销不得间断，但并未强制应按平均法（同时，如预期初期年度亏损，可考虑推迟开业时间，使初期费用可以开办费名义入帐智慧源智慧源l货物购销 材料价格“高进低出” 抬高或压低佣金 收取较

22、高运输费用 关联企业间制造呆帐、坏帐损失 智慧源智慧源l贷款往来 预付利息，加大当期成本 正常利率拆入，低利率拆出，制造 当期亏损，以后年度再调回l提供劳务 设计、广告、产业咨询、市场信息、管理顾问l无形资产转让（生产技术、商誉、特许权使用费）l固定资产购置智慧源智慧源l投资如采用成本法核算，可将投资收益长期滞留在被投资企业帐面，以规避补缴企业所得税；同时，成本法由于股利发放滞后于收益实现，企业于实际收到股利当期才缴纳企业所得税，所以还可收到滞纳税款效果l选用适当记帐汇率，可调节当期汇兑损益智慧源智慧源l应税行为性质和结算方式不同，纳税义务发生时间不同l滞纳金计算是自汇算清缴结束之次日起征收，

23、先只申报不缴纳，4月30日再补交l预缴中少缴的税款不用为偷税处理，在汇算清缴结束前不会被加收滞纳金智慧源智慧源l财税字（2000）49号：国产设备投资的40可以抵免，但不得超过当年比设备购置前一年新增的企业所得税额。不足抵免的，可在以后5年内连续抵免。l高新技术企业“二免八减半”l技术开发费新增率10，当年发生额可加计50在税前扣除智慧源智慧源 1、创业阶段（组织形式、注册地点、 投资行业、投资方式等筹划）2、融资阶段（融资渠道、利率、结构、 过程等筹划）3、投资阶段4、采购阶段5、销售阶段6、内部核算阶段7、产权重组阶段8、利润分配阶段智慧源智慧源组织形式筹划：l 生男 or 生女：成立外资

24、企业（享受优惠） 还是内资企业（可进入外资限制行业）？l 成立合伙制 or 公司制？l 子公司 or 分公司? 全面纳税义务与有限纳税义务智慧源智慧源l注册地点筹划： 国际注册地点筹划：避税天堂 国内注册地点筹划：特区、保税区、高新技术开发区、西部开发区l投资行业筹划： 教育产业，如大学,幼儿园 投资出口业务，退税？ 投资利用“三废”产品为原料的内资企业 智慧源智慧源投资方式筹划：l有形资产投资：作为出资的设备及零部件可以免征关税及进口环节的增值税l无形资产投资：出售变投资，可免税l现汇直接投资： 智慧源智慧源l融资渠道筹划： 借入资本有“税盾”作用 融资租赁？ 思考题:高利贷无票据如何入账，

25、所得税筹划 如何开展？智慧源智慧源 智慧源智慧源 C公司某手表销售定价100元（含税），假定该公司销售成本率为70（含税），所得税率为33，现拟考虑以下三种方案促销： 方案A：按八折销售 方案B：买100元送20元购物券 方案C:买100元送20元现金 假设您是该公司所得税主管，请用5分钟时间说明您会作何选择？智慧源智慧源常用方法：保留低税地区投资利润不分好处：延缓纳税、可以抵亏注意事项：（1）被投资企业账面不能做应付利润处理。国税财税字1996（79）：投资收益，只要有税率差，不论是否收到，均应补税。（2）高新技术企业分回的利润，免税或减税部分可视同已纳税。智慧源智慧源常用方法：外企直接再投资退税和追加投资减免（1）直接再投资不少于5年，经批准，可退还再投资部分已纳所得税款的40（=再投资额 （1-33）x30%x40%)；不满5年撤出，应缴回退税款。（2）追加投资形成的新增注册资本=6000万美元或=1500万美元且=原注册资本的50,可以单独计算并享受所得税减免政策智慧源智慧源 A公司期末实收资本1000万元，资本公积250万元，未分配利润2000万元，权益合计3250万元。投资商江某（占股份）将股权的25转让给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。现有两种方案如下： 方案一：方案一：直接按资产负债表中所有者权益计算 转让收益：325025100025562.5万