政策发布会(2011年8月)

1、苏州工业园区国家税务局第三税务分局第三税务分局20112011年年8 8月月演示框架演示框架 前言前言1 1 增值税值得关注的政策增值税值得关注的政策2 2 所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策3 3提示：本次培训共分两大部分，增值税与所得税上半年提示：本次培训共分两大部分，增值税与所得税上半年政策。增值税政策。增值税20分钟，所得税约分钟，所得税约100分钟。分钟。前言前言n 1、为什么关注税收政策？n 举例：非居民税收（设计劳务）核定利润率应该为多少，纳税人不清楚，如何去了解？n 2、关注税收政策的渠道？ 网站：税总 阿毛税官论坛 中华会计网校 中国会计视野 咨询回复：税总网站 省局

2、园区国税 税企同行电子期刊 值得一提微博 n 3、怎么关注？n 咨询税收管理员、12366、网上咨询n 网上搜索、多看解读、了解立法意图与背景增值税（增值税（20112011年年1 1月至月至20112011年年6 6月）月）n 1、国家税务总局公告2011年第5号n 主要内容：飞机维修企业从事国外飞机的维修，免征本环节增值税、直接退还增值税进项。n 2、国家税务总局公告2011年第8号n 内容：伴生金是指黄金矿砂以外的其他矿产品、冶炼中间产品和其他可以提炼黄金的原料中所伴生的黄金。销售含有伴生金的货物并申请伴生金免征增值税的，应当出具伴生金含量的有效证明，分别核算伴生金和其他成分的销售额。注

3、：重要的文件以注：重要的文件以标注，以下同标注，以下同增值税（增值税（20112011年年1 1月至月至20112011年年6 6月）月）n 3、国家税务总局公告2011年第13号n 主要内容：纳税人资产重组有关增值税问题n 重点：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部份实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征增值税。（2011年3月1日起执行，且有一定追溯力）n 解读：国家对资产重组税收政策的支持，意味着国务院多次强调的对重组业务给予政策支持变为现实。合并、分立、出售、置换必须是将资产

4、连同其关联的债权、负债和劳动力一起转让，否则属于增值税征税范围。（强调资产组合）n 案例：大连金牛将其全部资产、关联的债权、债务、劳动力转让东北特钢，不纳入增值税征收范围。n 思考：留抵问题，文件未能说明。增值税（增值税（20112011年年1 1月至月至20112011年年6 6月）月）n 4、财税201121号n 主要内容：关于收购烟叶支付的价外补贴进项税额抵扣问题n 重点：烟叶收购单位以现金形式支付给烟农的生产投入补贴，属于农产品买价。属于实施细则17条“价款”一部分。执行要求：价外补贴应与收购价格在发票上分别注明。n 5、国税函2011266号n 主要内容：云南盈江地震一般纳税人增值税

5、抵扣凭证认证稽核问题增值税（增值税（20112011年年1 1月至月至20112011年年6 6月）月）n 6、国家税务总局公告2011年第15号n 主要内容：一机多票系统开具普通发票可不纳入对象（企业自行决定）：新增三个行业，报刊自办发行、食品连锁以及药品批发行业n 索引：国税发200678号，税总推行增值税防伪税控一机多票系统的通知。有些行业可自行决定：商业零售企业、经销水、电、气、暧的企业。n 7、国家税务总局公告2011年第40号n 主要内容：增值税纳税义务发生时间n 重点：直接收款方式销售货物，已经将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或索取销售款凭据也未开具销售发票的，

6、其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。自2011年8月1日起施行，可以追溯。增值税（增值税（20112011年年1 1月至月至20112011年年6 6月）月）n 索引：增值税暂行条例实施细则38条，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。n 销售结算方式：直接收款、预收货款、赊销收款（或分期收款）n 销售结算方式的确定，决定的纳税义务发生时间。n增值税暂行条例实施细则释义中队如何正确划分不同形式的收款方式是如下表述的：“具体如何运用税法，最根本地还是取决于购销双杠订立的合同，因为在法治社

7、会里，合同是标注购销双方权利义务关系的重要依据，因此，税法对于纳税义务发生时间的很多细节问题是针对双方订立合同的内容而确定的，是来源于具体生活的。因此，判断直接收款和预收货款行为的依据在于双方订立的合司，在合同中确定了的付款结算方式，一般就是适用税法的首要依据。当然，在确定时，也要考虑实质重于形式的原则，如果合同约定内容与人们的一般常理相违背，那么在适用税法是也是不能作为依据的，而要根据其实际内容进行适用”。增值税（增值税（20112011年年1 1月至月至20112011年年6 6月）月）n 赊销收款（或分期收款）货物交付与收款时间的分离，带有明显的隐性融资性质n 超市售卖购物卡：属于拟制交

8、付（指出卖人将标的物的权利转移给买受人,以替代对实物的交付的行为）销售购物卡时，“货（购物卡）款两清”，属于直接收款销售方式。（例外情形：加油卡，卖出时，作为预收账款，不征增值税，成品油零售加油站增值税征收管理办法（国家税务总局第2号令）第2条n 思考：随着大型超市全国网络化，以及其他类似全国网络化企业的不断出现，对类似问题的解决，将是一个新的税收课题。n 8、国家税务总局公告2011年第32号n 主要内容：无偿赠送粉煤灰，视同销售。n 9、国家税务总局公告2011年第23号n 主要内容：纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务的税收问题n 重点：分别核算货物的销售额和建筑业劳务的营业额。操作要求

9、：纳税人需要向建筑业劳务发生地主管地方税务机关（地税）提供其机构所在地主管国家税务机关（国税）出具的证明（纳税人从事货物生产）所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 第一部分 税收优惠n 1、节能服务产业发展所得税优惠n 文件：财税2010110号财政部、国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知n 内容：对节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策作了明确，其中就符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理政策作了明确，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，

10、符合企业所得税税法有关规定的，从2011年1月1日起，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。 所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 2、居民企业技术转让所得税优惠n 文件：财政部、国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税2010111号）n 技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。 n 技术转让，是指居民企业转让其拥有符合上述范围规定技术的所有权或5年以上（含5年）全

11、球独占许可使用权的行为。n 技术转让应签订技术转让合同。n 居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。 n 3、亚沙会所得税优惠（捐赠亚沙会税前扣除问题）所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 继续实施小型微利企业所得税优惠n 文件：财政部、国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税20114号）n 内容：2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策。规定自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴

12、纳企业所得税。所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 5、软件产业和集成电路产业发展企业所得税优惠n 文件：国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知（国发20114号）n 主要内容（1）对集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，自获利年度起，“两免三减半”；（2）对线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，自获利年度起，“五免五减半”。（3）境内新办集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，自获利年度起，享受企业所得税“两免三减半”优惠政策。经认定的集成

13、电路设计企业和符合条件的软件企业的进口料件，符合现行法律法规规定的，可享受保税政策。所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 6、西部地区农民创业企业所得税优惠n 文件：发改西部2011854号n 内容：规定农民创业享受与其他创业者相同税收优惠政策。主要有：n （1）高校毕业生自主创业税收优惠政策（小型微利）n （2）商贸企业、服务型企业吸纳税收政策（增加社会就业）n （3）创业投资企业业务招待费扣除政策（从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。）n （4）高新技术创业服务中心税收优

14、惠政策（非营利组织）n （5）创业投资企业税收优惠政策（创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上（含2年），符合一定条件的，可按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。 ）n（6）科技创新创业企业职工教育经费税前扣除政策（自2010年1月1目起至2011年12月31日止，对示范区内的科技创新创业企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ）所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 7、农产品初加工企业所得税优惠n 文件：关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有

15、关范围的补充通知（财税201126号）n 进一步细化了部分农产品初加工的税收优惠政策n 8、高新技术企业境外所得企业所得税优惠n 文件：财政部、国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税201147号）n 主要内容：以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。 所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n

16、 第二部分：征收管理征收管理n 1、高新技术企业资格复审期间预缴问题n 文件：国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告（国家税务总局公告2011年第4号）n 高新技术企业资格复审结果公示之前企业所得税预缴问题予以公告，规定自2011年2月1日起，高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 2、非居民企业所得税管理问题n 文件： 国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第24号）n 一是关于到期应支付而未

17、支付的所得扣缴企业所得税问题。对文件规定的所得款项，已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税；如果企业不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的，应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税；如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的，应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 二是关于担保费税务处理问

18、题。非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。 n 三是关于土地使用权转让所得征税问题。非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴。 所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 四是关于融资租赁和出租不动产的租金所得税务处理问题。公告明确在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企

19、业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业），非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款）扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴。 非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴。 如果非居民企业委派人员在中国境内或者委托中国境内其他单位或个人对上述不动产进行日常管理的，应视为其在中国境内设立机构、场所，非居

20、民企业应在税法规定的期限内自行申报缴纳企业所得税。 所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 五是关于股息、红利等权益性投资收益扣缴企业所得税处理问题。公告规定中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。n 六是关于贯彻国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知（国税函2009698号，以下称为通知）有关问题。 （一）非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或

21、协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。 （二）通知第一条所称“在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票”，是指股票买入和卖出的对象、数量和价格不是由买卖双方事先约定而是按照公开证券市场通常交易规则确定的行为。 所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策（三）通知第五条、第六条和第八条的“境外投资方（实际控制方）”是指间接转让中国居民企业股权的所有投资者；通知第五条中的“实际税负”是指股权转让所得的实际税负，“不征所得税”是指对股权转让所得不征企业所得税。 （四）两个及两个以上境外投资方同时间接转让中国居民企业股权的，可由其中一方按照通知第五条规定向被转让股权的中国居民企业所在地主管税

22、务机关提供资料。 （五）境外投资方同时间接转让两个及两个以上且不在同一省（市）中国居民企业股权的，可以选择向其中一个中国居民企业所在地主管税务机关按照通知第五条规定提供资料，由该主管税务机关所在省（市）税务机关与其他省（市）税务机关协商确定是否征税，并向国家税务总局报告；如果确定征税的，应分别到各中国居民企业所在地主管税务机关缴纳税款。 n 24号公告明确自2011年4月1日起施行。对24号公告施行前发生但未作税务处理的事项，依据24号公告执行。所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 3、企业资产损失税前扣除管理办法n 文件：国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国

23、家税务总局公告2011年第25号）n 新的管理办法就申报管理、资产损失确认证据、货币资产损失的确认、投资损失的确认、其他资产损失的确认等作出具体规定。 新的管理办法自2011年1月1日起施行。所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 4、所得税年度纳税申报口径问题n 文件：国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（国家税务总局公告2011年第29号）n 一、关于符合条件的小型微利企业所得减免申报口径。对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）附件1的

24、附表五“税收优惠明细表”第34行“（一）符合条件的小型微利企业”。 二、关于查增应纳税所得额申报口径。对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报国税发2008101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。 三、关于利息和保费减计收入申报口径。对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发2008101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“2、其他”。所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 5、工会经费税前扣除凭据问题n 文件：国家税务总局关

25、于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2011年第30号）。n 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。n “合法、有效的工会经费代收凭据”应包括各级工会交由税务机关使用的工会经费（筹备金）专用缴款书（用于银行转账）、工会经费（筹备金）专用缴款凭证（用于收取现金）、代收工会经费通用缴款书和中华人民共和国专用税收缴款书等相关扣缴凭证。 所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 6、公布2011年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单n 文件：财政部、国家税务

26、总局、民政部关于公布2011年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知（财税201145号）n 公布了2011年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的泛海公益基金会、中社社会工作发展基金会等六家公益性社会团体名单。 至此，全国公布的公益性社会团体名单达到二百四十七家。n 提示：关注每年财政部 国家税务总局 民政部和省级财政、税务、民政部门公布的公益性社会团体名单。 所得税值得关注的政策所得税值得关注的政策n 7、所得税若干问题的公告n 文件： 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号，以下简称“34号公告”）n 一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。这里要求企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应