固定资产课件

1、项目项目4 主要经济业务核算主要经济业务核算 知识回顾知识回顾 1、接受投资者投入的资本 借：银行存款 固定资产 无形资产 原材料 库存商品 贷：实收资本（或股本） 资本公积知识回顾知识回顾 2、企业从银行或其他金融机构取得借款 借：银行存款 贷：短期借款（长期借款） 3、企业借入短期借款（长期借款），到期一次还本付息，企业应按期计提利息。 借：财务费用 贷：应付利息 借：短期借款（长期借款） 应付利息 贷：银行存款【知识目标】【知识目标】 熟悉固定资产业务涉及的账户的性质、核算内容和结构； 掌握企业与固定资产有关的会计核算方法。【能力目标】【能力目标】 准确计算经济业务涉及账户的金额；任务任

2、务4-2 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念与特征 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时具有以下特征：（1）属于一种有形资产（房屋建筑物、机器设备，运输工具）（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（持有目的。不是为了出售）（3）使用寿命超过一个会计年度。固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内

3、容及其确定方法也不尽相同。二、固定资产的成本二、固定资产的成本 外购固定资产成本买价相关税费装卸费运输费安装费专业人员服务费等相关税费：关税等 增值税：增值税一般纳税人购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。 自建固定资产成本工程用物资成本人工成本相关税费 投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【例题分录题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20 000元，增值税税额为3 400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款

4、支付。 【答案】 固定资产的原价20 00010020020 300（元） 借：固定资产 20 300 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款237 000（1）影响固定资产折旧的因素 【例题计算题】2014年1月1日原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计使用9年 应计折旧额=100-（15-5）=90万 年折旧额=90/9=10万 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 预计净残值率是指固定资产

5、预计净残值额占其原价的比率。 2014年1月1日，减值20万 应计折旧额=100-（15-5）-20=70万预计净残值预计净残值（2）计提固定资产折旧时的注意事项 固定资产一般应当按月计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 处于更新改造过程停止使用的固定资产

6、，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 【例题单选题】下列固定资产中，本月计提折旧的是 A 本月购进的新设备 B 本月报废的旧设备 C 经营性租入的设备 D 已提足折旧的设备 【答案】B2.固定资产的折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。加速折旧法（1）年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分

7、摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 使用年限内各期的折旧金额相等。12%100-1%100-%100年折旧额月折旧额预计使用年限预计净残值率原始价值年折旧额年折旧率年折旧率原始价值预计使用年限预计净残值原始价值年折旧额原始价值预计净残值预计净残值率 【例题计算题】某企业外购一台设备，原值为720 000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下： 【答案】 年折旧率（14%）/204.8% 月折旧率4.8%/120.4% 月折旧额720 0000.4%2 880（元）（2）工作量法 工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定工作量法是根据固定资产

8、的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。资产折旧的一种方法。 在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多。旧也就越多。该固定资产当期工作量单位工作量折旧额固定资产每期折旧额预计总工作量残值率）（固定资产原值单位工作量折旧额-1 【例题计算题】某企业购入运货汽车一辆，原值400 000元，预计行驶里程200 000千米，预计净残值率5%，本月行驶5 000千米。该汽车的本月折旧额计算如下： 【答案】 单位里程折旧额400 000（15%）200 0001.9（元/千米） 本月折旧额5 0001.99 500（元） 不同的固定资产折旧方法，将影响

9、固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。四、账户设置 企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：1 1、“在建工程在建工程”账户账户 用途：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。用途：核算企业

10、基建、更新改造等在建工程发生的支出。 性质：属资产类账户性质：属资产类账户 借方借方 在建工程在建工程 贷方贷方 明细科目设置：明细科目设置：该账户可按该账户可按“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“在在安装设备安装设备”、“待摊支出待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。以及单项工程等进行明细核算。2“工程物资”账户 用途：核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括用途：核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 性质：属于资产类账户性质：属于资产类账户借方借方 工程物资工程物资

11、贷方贷方 明细科目设置：明细科目设置：该账户可按该账户可按“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“工器具工器具”等进行明细核算。等进行明细核算。3 3、“固定资产固定资产”账户账户 用途：核算企业持有的固定资产原价。用途：核算企业持有的固定资产原价。 性质：属资产类账户性质：属资产类账户 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 明细科目设置：明细科目设置：该账户可按固定资产类别和项目进行明细核该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。算。6.6.“应交税费应交税费”账户账户 核算企业应交纳的各种税费。如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税、教育费附加等。 性质：负债类性质：负债类

12、 借方借方 应交税费应交税费 贷贷方方该账户应按照税种设置明细账户该账户应按照税种设置明细账户4 4、“累计折旧累计折旧”账户账户 用途：核算企业固定资产计提的累计折旧。用途：核算企业固定资产计提的累计折旧。 性质：属资产类备抵账户性质：属资产类备抵账户 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方 明细科目设置：明细科目设置：该账户可按固定资产的类别或项目进行明细该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。核算。 关于关于“ “累计折旧累计折旧” ”账户的重要说明账户的重要说明 固定资产折旧费，按固定资产用途分别计固定资产折旧费，按固定资产用途分别计入有关费用账户。入有关费用账户。具体内容是具体内容

13、是：1.车间的折旧费，列入车间的折旧费，列入“制造费用制造费用”账户；账户； 2.行政管理部门的折旧费用，记入行政管理部门的折旧费用，记入“管理费用管理费用”账账户。户。 3.销售部门的折旧费用，记入销售部门的折旧费用，记入“销售费用销售费用”账户账户 4.出租固定资产的折旧费记入出租固定资产的折旧费记入“其他业务成本其他业务成本”。5 5、“固定资产清理固定资产清理”账户账户 用途：核算企业因出售、报废、毁损等原因转出的固定资产用途：核算企业因出售、报废、毁损等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。价值以及在清理过程中发生的费用等。 性质：属资产类账户性质：属资产类账户 借方借

14、方 固定资产清理固定资产清理 贷方贷方 明细科目设置：明细科目设置：该账户可按被清理的固定资产项目进行明细该账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。核算。五、账务处理 （一）取得固定资产1.购入固定资产（1）购入不需要安装的固定资产 按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例题分录题】某企业外购一台不需要安装的设备，已验收使用。购价为50 000元，增值税额8 500元，支付运杂费700元。会计分录为： 借：固定资产 50 700 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 59 200（2）购入需要安装

15、的固定资产成本工程用物资成本人工成本相关税费【例题分录题】假定购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10 000元，增值税额为1 700元，另支付的运杂费为100元，包装费200元。安装过程中用银行存款支付安装费1 000元。【答案】（1）支付设备价款、税金、运杂费、包装费：在建工程科目金额10 00010020010 300（元）借：在建工程10 300应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款12 000（2）支付安装费：借：在建工程1 000贷：银行存款1 000（3）设备安装完毕交付使用：固定资产入账价值10 300+1 00011 300（元）借：

16、固定资产11 300贷：在建工程11 300（二）固定资产的折旧 企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益相关资产的成本或者当期损益。 借借：制造费用制造费用（车间使用的固定资产计提的折旧）（车间使用的固定资产计提的折旧） 销售费用销售费用（专设销售机构使用的固定资产计提的折旧）（专设销售机构使用的固定资产计提的折旧） 管理费用管理费用（企业行政管理部门使用的固定资产计提的折旧）（企业行政管理部门使用的固定资产计提的折旧） 其他业务成本其他业务成本（经营租出的固定资产计提的折旧）（经营租出的固定资产计提的折旧

17、） 贷贷：累计折旧累计折旧 【例题【例题分录题】某企业采用年限平均法对固定资产计提分录题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。折旧。2010年年11月份根据月份根据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”，确，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间元，二车间2 400 000元，三车间元，三车间3 000 000元，元，厂部管理部门厂部管理部门600 000元。元。 借：制造费用借：制造费用一车间一车间1 500 000 二车间二车间2 400 000 三车间三车间3 000 000 管理费用管理费用6

18、00 000 贷：累计折旧贷：累计折旧7 500 000（三）固定资产处置 1.固定资产处置的基本环节固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。（1）将处置的固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产（2）发生的清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款（3）收回出售固定资产的价款、残料变价收入，保险赔偿等借：银行存款（收回出售固定资产的价款） 原材料（残料变价收入） 其他应收款（保险赔偿） 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）（4）清理净损益的处理净收益 净损失借：固定资产清理 借：营业外支出 贷：营业外收入 贷：固定资产清理【例题分录题】某企业

19、出售一过时的机器设备，原价82 000元，累计已计提折旧43 000元，计提减值准备9 000元，支付清理费用1 000元，出售取得价款为25 000元，增值税税率为17%。【答案】（1）将固定资产转入清理：借：固定资产清理30 000累计折旧43 000固定资产减值准备 9 000贷：固定资产 82 000（2）支付清理费用：借：固定资产清理1 000贷：银行存款1 000（3）取得出售价款：借：银行存款 29 250贷：固定资产清理 25 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 250（4）结转固定资产清理后的净损益：借：营业外支出6 000贷：固定资产清理6 000 甲公司2009年

20、1月20日，购入一台不需安装的机器设备并投入使用，取得增值税专用发票上注明的设备价款为200000元，增值税额34000元，运杂费1000元，款项以银行存款支付。甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命10年，预计净残值6000元。因产品更新换代，2011年1月10日将该机器设备出售，开具的增值税专用发票上注明价款120000元，增值税20400元，以银行存款支付清理费用2000元。假定不考虑其他相关税费，该机器设备未提减值准备。 2014年6月17日，华润公司以自营方式建造A生产设备一台，以银行存款购入建造设备用材料200 000元，支付的增值税额为34 000元，购入的材料全部用于工程建设；该工程应负担建筑人员薪酬84 000元；另以银行存款支付工程其他支出20 000元。7月29日，自营工程达到使用状态，8月1日办理了竣工决算手续。 A设备的预计净残值是4 000元，预计使用年限10年。 2014年10月5日，公司遭受意外火灾，A生产设备毁损，