第5章生产经营环节的税收筹划5(购销方式与运费的税收安排)

1、1 第六节第六节 企业企业购销方式购销方式的税收安排的税收安排 中山大学岭南学院中山大学岭南学院 龙朝晖龙朝晖 一、一、购货单位购货单位的筹划的筹划 企业企业采购来源：采购来源： 一是增值税一是增值税一般一般纳税人；纳税人； 二是增值税二是增值税小规模小规模纳税人。纳税人。 许多企业许多企业总是总是选择选择 增值税增值税一般一般纳税人作为纳税人作为购货单位购货单位。 这是一个这是一个筹划筹划的的误区。误区。 2 案例案例5-185-18： 企业企业向一般向一般纳税人纳税人采购采购价值价值 2000 2000元的元的物品物品，增值税增值税应为应为340340元，元， 若若不含税不含税销售价为销售

2、价为22002200元，元， 则则增值税增值税为为374374元。元。 企业企业向小规模向小规模纳税人采购时，纳税人采购时， 价格价格浮度浮度更大，如更大，如采购价采购价为为17001700元，元， 则则增值税增值税为为102102元，元， 若同样以若同样以22002200元元的销售价的销售价出售，出售， 则则销项销项税额为税额为374374元。元。 3向一般向一般纳税人纳税人采购采购产品的产品的税后利润：税后利润： 2200-2000-(374-340)=1662200-2000-(374-340)=166从小规模从小规模纳税人处纳税人处采购采购的的税后利润：税后利润： 2200-1700-

3、(374-102)=2282200-1700-(374-102)=228从小规模从小规模纳税人处纳税人处采购采购的产品的产品 税后利润税后利润比向一般比向一般纳税人纳税人多：多： 228-166=228-166=6262（元）（元）4二、购货二、购货时间时间的的筹划筹划 企业企业采购采购根据自身根据自身需要需要自主自主决定。决定。 但但购置购置价格受到价格受到供求供求关系关系影响影响， 企业作为企业作为买方买方， 往往往往承担承担部分部分税负。税负。 选择恰当选择恰当购货时间购货时间可帮助企业可帮助企业转嫁转嫁税负。税负。 如如内外资内外资企业的企业的税制税制已于已于20072007年年统一，

4、统一， 会会影响影响其其采购，采购， 税制变化往往有一个税制变化往往有一个过渡时期过渡时期。 5三、三、旧货销售旧货销售的筹划的筹划 1.1.筹划筹划原因：原因：旧货指具有旧货指具有部分使用部分使用价值价值 的的旧生产旧生产资料和资料和旧生活旧生活资料。资料。 具有明显具有明显季节性季节性生产、销售的工商企业，生产、销售的工商企业， 经常会经常会产生产生大量大量旧货，旧货， 处理处理不善不善会造成会造成损耗损耗和和占用占用资金，资金， 降低降低资金资金周转率。周转率。企业合理企业合理处理旧货处理旧货，可，可增加增加现金流入，现金流入， 还可获得还可获得节税节税效益。效益。 6n 旧固定旧固定资

5、产又可分为资产又可分为n 作价作价可能可能超过原值超过原值的固定资产、的固定资产、n 未使用未使用的固定资产、的固定资产、n 降价处理降价处理的固定资产等，的固定资产等，n 旧流动旧流动资产包括资产包括n 旧的旧的原材料原材料、在在产品、产产品、产成成品等。品等。 分类分类管理管理 企业应企业应有计划有计划地尽量地尽量减少积压减少积压。 积压积压物资物资 可分为可分为旧固定旧固定资产和资产和旧流动旧流动资产两类；资产两类；7其一是可其一是可避免处理避免处理旧资产时，旧资产时， 因因作价过低作价过低而被税局认定而被税局认定非正常非正常损失，损失，要求转出要求转出购进时已抵扣的购进时已抵扣的进项进

6、项税额税额 或按或按组成计税组成计税价确定其价确定其销售销售额；额；其二是通过旧货经营公司其二是通过旧货经营公司专业处理专业处理旧货，旧货， 能产生能产生较多较多经营经营效益。效益。筹划方法筹划方法产生产生旧货较多旧货较多且且频繁频繁企业，企业， 可将旧货可将旧货评估作价评估作价后，后， 组建组建旧货旧货经营经营公司公司，两个，两个好处：好处：8. .（财税字（财税字20022002第第2929号）规定：号）规定：纳税人纳税人销售旧货销售旧货 （包括（包括使用过使用过的固定资产），的固定资产）， 无论无论是是一般一般或或小规模小规模纳税人，纳税人，一律一律按按4%4%征收率征收率减半减半征收，

7、征收，不得抵扣不得抵扣进项。进项。纳税人销售纳税人销售自己使用过自己使用过的属于的属于 应征应征消费税消费税的机动车、摩托车、游艇，的机动车、摩托车、游艇， 售价售价超过原值超过原值的，的， 按照按照4%4%的征收率的征收率减半减半征收增值税；征收增值税； 9售价售价未超过未超过原值的，原值的，免征免征增值税。增值税。旧机动车旧机动车经营经营单位单位 销售销售旧机动车、摩托车、游艇，旧机动车、摩托车、游艇，按照按照4%4%的征收率的征收率减半减半征收增值税。征收增值税。 10 案例案例5-195-19： 商业企业商业企业A A为为增值税增值税一般纳税人一般纳税人， 现有一批现有一批积压物资积压

8、物资， 账面账面净值净值为为500500万元，包括：万元，包括： 已使用已使用过的过的出租出租的固定资产的固定资产5050万元，万元， 未使用未使用过固定资产过固定资产1010万元（账面万元（账面原值原值），）， 已使用已使用过的固定资产过的固定资产4040万元（账面万元（账面原值原值300300万元），万元）， 旧流动旧流动资产资产400400万元。万元。经过评估，以上资产的经过评估，以上资产的评估值评估值分别为：分别为：3939万元、万元、1111万元、万元、2525万元、万元、335335万元。万元。11 企业对上述企业对上述旧货旧货有有两种处理两种处理方式；方式； 1 1、按、按以往的

9、以往的处理方法，处理方法， A A企业在企业在评估值评估值的基础上的基础上降低降低5%5% 一次性一次性处理给处理给旧货经营旧货经营公司。公司。根据根据市场市场调查，调查， 旧货旧货经营公司有经营公司有5%5%的净利润的净利润 （按评估值计算）。（按评估值计算）。 2 2、按、按处理处理给给旧货旧货经营经营公司公司的价格的价格 作价作价投资投资组建组建旧货经营旧货经营公司，公司， 经营公司再经营公司再按相同按相同的的净利率销售净利率销售旧货。旧货。 12 销售出租销售出租固定资产，固定资产，应缴纳应缴纳增值税；增值税；销售未使用销售未使用固定资产，也固定资产，也应缴纳应缴纳增值税；增值税；销售

10、销售已使用过已使用过的、的、 售价售价低于原值低于原值的固定资产，的固定资产，免纳免纳增值税：增值税：(39+11)(39+11)95%95%(1+2%)(1+2%)2%=0.932%=0.93（万元）（万元）.A.A销售销售旧流动旧流动资产，资产，不能不能优惠，应纳税：优惠，应纳税：335335（1-5%1-5%）（17%17%）17%17%46.2446.24（万元）。（万元）。合计应纳合计应纳增值税增值税为为47.1747.17万元。万元。 13A A企业将旧货企业将旧货对外对外投资投资视同销售，视同销售， 因为销售因为销售价格相同价格相同， 应纳增值税应纳增值税仍为仍为47.1747.

11、17万元。万元。旧货公司旧货公司再销售再销售旧货旧货需缴纳需缴纳增值税：增值税：410410（5%5%）（2%2%）2%2% 8.448.44万元。万元。14方案方案比较：比较：方法比方法方法比方法增加了增加了8.448.44万元万元增值税，增值税，但但增加利润：增加利润： 4104105%5%20.20.（万元）（万元） 20.20.8.448.4412.0612.06（万元）（万元）扣除缴纳扣除缴纳增值税，增值税，还可还可获得获得1 1万元万元收益。收益。15尚需尚需考虑：考虑：. .设立旧货设立旧货经营部门需要经营部门需要增加增加n 管理管理成本和成本和注册注册、登记、登记、年检等年检等

12、成本，成本，n 要要比较节税比较节税利益和所付出利益和所付出成本成本的大小。的大小。n处理旧货处理旧货数量较大数量较大，选择办法，选择办法有利有利。16n. .用用旧货投资旧货投资，n 虽然其虽然其投资投资确认值确认值可低于可低于评估值，评估值，n 但但不能不能太低，太低，n 否则否则被认为被认为是是关联交易关联交易而需重新定价。而需重新定价。17 四、四、采购采购与与销售销售结算方式的筹划结算方式的筹划 （一）（一）采购采购结算方式的筹划结算方式的筹划一是一是赊购赊购， 二是二是现金现金采购。采购。1.1.最基础的筹划是尽量最基础的筹划是尽量延迟付款延迟付款。（1 1）未未付款付款，先先取得

13、取得发票发票。18（2 2）采取采取托收承付与委托收款托收承付与委托收款结算结算，尽量让人先尽量让人先垫付垫付税款。税款。（3 3）采取）采取赊销赊销和和分期分期付款付款， 使出货方使出货方垫付垫付税款，税款， 获得获得资金调度资金调度时间时间。（4 4）尽可能）尽可能少少用用现金现金支付等。支付等。 19 销方销方应收账款应收账款随客户付款随客户付款时间时间而不同，而不同，这就产生对这就产生对应收应收账款账款入账金额入账金额的影响，的影响，从而影响企业从而影响企业应税应税数额。数额。 2.2.现金现金折扣折扣 赊销赊销时时购货方购货方或接受劳务方在折扣期内或接受劳务方在折扣期内 偿付偿付款项

14、而按合同款项而按合同少付少付的金额。的金额。它是一种它是一种时间时间上的上的优惠优惠， 付款的时间越早，价格就付款的时间越早，价格就便宜。便宜。 一般用一般用“百分数百分数/ /天数天数”表示。表示。20 现金折扣现金折扣可供选用的可供选用的会计会计方法有三种：方法有三种：总价法：总价法： 将将未减未减现金折扣现金折扣前前的价款的价款 全数全数记入记入应收应收账款和营业账款和营业收入收入账户。账户。净价法：净价法：将将扣减扣减现金折扣后的现金折扣后的价款价款净数净数 记入记入应收应收账款和营业账款和营业收入收入账户。账户。21 备抵法：备抵法： 应收账款按应收账款按总价法总价法全数入账，全数入

15、账， 营业营业收入收入按按净价净价法入账，法入账， 差额差额另设账户另设账户反映。反映。从企业从企业利益利益出发，出发， 应该选择应该选择“净价净价法法”或者或者“备抵备抵法法”。 22（二）（二） 销售销售结算方式的筹划结算方式的筹划指根据税法，有指根据税法，有不同不同计征增值税计征增值税规定规定的：的：折扣折扣销售销售、销售销售折扣折扣、销售销售折让折让、以旧以旧换新销售、换新销售、还本还本销售方式。销售方式。 企业可自主选择销售企业可自主选择销售方式方式， 进行纳税进行纳税筹划筹划。 销售销售方式方式不同，适用不同，适用不同不同的税收政策。的税收政策。 23n 1. 1.折扣销售折扣销售

16、n 指销售方指销售方销货时销货时，n 因购货方因购货方购货购货数额数额较大较大等而给予等而给予价格优惠价格优惠。n 如如销售额销售额和和折扣额折扣额在在同一张发票同一张发票上注明，上注明，n 可以销售额扣除可以销售额扣除折扣额后折扣额后n 的的余额余额作为增值税作为增值税计税依据；计税依据；n 如销售额和折扣额如销售额和折扣额不在同一不在同一发票上发票上体现，体现，n 那么那么无论无论企业在财务上企业在财务上如何处理，如何处理，n 均不得均不得将将折扣额折扣额从销售额中从销售额中扣除。扣除。 24 折扣销售折扣销售优点：优点： 购货方可以购货方可以减少支出减少支出， 销货方也可按销货方也可按折

17、扣后折扣后的金额计税，的金额计税， 双方实现了双方实现了双赢。双赢。 应是一种比较应是一种比较理想的理想的促销方式。促销方式。25n 存在存在问题：问题：n税法规定应在税法规定应在同一张同一张发票上反映发票上反映折扣，折扣，n 而而折扣率折扣率是由一定期间是由一定期间累计销售额累计销售额决定。决定。n在平常在平常各批次各批次的销售中，的销售中，n 供货方在给经销商供货方在给经销商开具发票开具发票时时n 并并不能预知不能预知其销货量，其销货量，n 因此因此折扣额折扣额并不容易确定。并不容易确定。 26 案例：绿岛案例：绿岛啤酒厂啤酒厂销售每瓶啤酒销售每瓶啤酒标准价标准价为为5 5元元 表表10-

18、410-4：折扣：折扣销售表销售表年实际年实际销销量量每瓶每瓶折折扣扣额额每瓶每瓶折折后后价价3030万瓶万瓶年销售年销售1010万万瓶瓶0.10.1元元4.94.9元元5050万瓶万瓶年销售年销售3030万万瓶瓶0.30.3元元4.74.7元元27 某经销商在某经销商在20052005年年实现销售实现销售4545万瓶万瓶， 预计销售预计销售5555万瓶万瓶； 20062006年实现销售年实现销售4040万瓶万瓶， 预计销售预计销售2828万瓶万瓶。 两年均预收两年均预收保证金保证金5 5万元。万元。试分析试分析20052005年、年、20062006年销售年销售涉税处理。涉税处理。28n20

19、052005年，年，n实际总销量实际总销量4545万瓶万瓶预测总销量预测总销量5555万瓶万瓶，n啤酒厂啤酒厂多给了折扣多给了折扣少收了款项，少收了款项，n少收少收金额：金额：n 4.7 4.745-4.645-4.645454.54.5万元万元，n可从保证金可从保证金5 5万元中万元中扣收扣收4.54.5万元，万元，n同时将同时将4.54.5万元万元补交补交增值税。增值税。 2920062006年年的销售：的销售：实际总销量实际总销量4040万瓶万瓶预测总销量预测总销量2828万瓶，万瓶，啤酒厂啤酒厂少给少给了了折扣折扣多收了款项，多收了款项，因此啤酒厂因此啤酒厂多收取了：多收取了：4.94

20、.940-4.740-4.740408 8万元万元就可采取就可采取以销售折让以销售折让的方式的方式 少收取少收取经销商经销商8 8万元，万元，折让的折让的8 8万元万元仍能冲抵仍能冲抵销项税额。销项税额。 30n 2.2.销售销售折让折让n 是指货物是指货物销售后，销售后，n 由于产品由于产品质量、性能质量、性能n 或或规格规格等方面的等方面的原因，原因，n 购货方虽购货方虽没有退货没有退货，n 但要求给予的一种但要求给予的一种价格上的优惠。价格上的优惠。n 税法规定，销售税法规定，销售折让也可折让也可从货物从货物n 或应税劳务的或应税劳务的销售额销售额中中扣除扣除，n 以以余额余额计缴增值税

21、。计缴增值税。31不法不法利用利用: : n 当销货方为当销货方为一般一般纳税人，纳税人，n 购货方为购货方为小规模小规模纳税人，纳税人，n 双方可双方可事先事先协议协议: :n 让购货方让购货方假借假借产品产品质量质量、n 性能性能或或规格规格等出现等出现问题，问题，n 到其到其主管主管税务机关开具税务机关开具折让折让证明。证明。32不法不法利用效果利用效果: :n这样这样销货方销货方就可据此开具就可据此开具红字发票，红字发票，n少纳少纳增值税。增值税。n购货方是购货方是小规模小规模纳税人，纳税人，n不会影响不会影响其增值税纳税情况。其增值税纳税情况。 33 3. 3. 销售销售折扣折扣 指

22、企业在指企业在销售销售货物发生货物发生后后为尽快为尽快 收回资金收回资金而给予购买方而给予购买方价格价格上的上的优惠，优惠， 税法规定销售税法规定销售折扣额折扣额 不得不得从销售额中从销售额中减除。减除。 34 购货方购货方的实惠的实惠: : 可以在可以在不考虑不考虑资金资金时间价值时间价值 前提下用前提下用更少支出更少支出购买同样货物。购买同样货物。 销货方销货方则可以则可以: : 在在提前提前流入流入资金资金的价值的价值( (未收未收款项款项- -为未收款为未收款项支付的项支付的税金税金) )前提下，前提下， 获取资金的获取资金的时间价值。时间价值。35n 4. 4.以旧换新以旧换新n 指

23、纳税人在指纳税人在销售货物销售货物时，时，n 以以一定价格一定价格同时同时回收回收相关的相关的旧货，旧货，n 以达到以达到促销促销目的。目的。n 根据税法，根据税法，“以旧换新以旧换新” ” 销售货物，销售货物，n 应按应按新货物新货物的同期的同期售价售价计计缴税缴税款。款。n 无论无论纳税人在财务上纳税人在财务上怎样处理，怎样处理，n 旧货旧货物的物的支出支出均均不得不得从销售额中从销售额中扣除。扣除。36n 不利不利方面：方面：n企业企业促销促销同时，对同时，对销货方销货方来说，来说，n 扩大销售扩大销售的同时则可能的同时则可能不利影响。不利影响。n 一是销货方在销售时一是销货方在销售时只

24、能只能收回收回部分款项部分款项，n 但却是以但却是以全额全额计征计征增值税增值税销项税额；销项税额；n 另外，另外，换回旧货换回旧货等同于等同于购进购进存货，存货，n 企业企业不允许抵扣不允许抵扣增值税增值税进项进项税额。税额。 37 筹划筹划方案：方案： 一般一般纳税人纳税人购入购入废旧物资废旧物资 经营经营单位单位销售的销售的废旧物资，废旧物资， 可依据普通可依据普通发票发票上注明的上注明的金额，金额， 按按10%10%计算计算抵扣进项。抵扣进项。 38 筹划具体筹划具体方法：方法： 企业按适度企业按适度低于市价低于市价的价格的价格将新货将新货 提供给提供给废旧企业废旧企业委托其委托其代销

25、；代销； 废旧废旧企业对外按企业对外按“以旧换新以旧换新”的方式销售；的方式销售； 废旧废旧企业再将企业再将换回换回的旧货的旧货销售销售给厂家，给厂家， 向企业向企业开具开具普通发票。普通发票。 39. .还本还本销售销售 纳税人在纳税人在销售销售货物达到货物达到一定期限后，一定期限后， 将其货款的将其货款的全部全部或或部分部分 一次一次或或分次退还分次退还给购货方。给购货方。 应以销售额的应以销售额的全额全额为为计税计税金额。金额。购方购方从从静态、绝对额静态、绝对额的角度的角度 来看可以来看可以降低降低购货购货成本；成本；40n销方销方扩大销售，扩大销售，n但税收但税收筹划筹划可能性可能性

26、不大。不大。可获可获提早融资提早融资的时间价值，及其的时间价值，及其投资价值投资价值。前提：前提：n提早融入提早融入资金的资金的时间价值时间价值n 或或投资投资价值价值还本还本支出额。支出额。41销售筹划销售筹划的基本原则：的基本原则：（1 1）未收到未收到货款货款不开不开发票。发票。（2 2）尽量）尽量避免避免采用采用托收承付托收承付 与与委托收款委托收款的结算方式，的结算方式， 防止垫付防止垫付税款。税款。（3 3）在）在分期收款分期收款结算方式中，结算方式中， 避免避免垫付税款。垫付税款。42（4 4）尽可能采用）尽可能采用支票支票、银行、银行本票本票 和和汇兑汇兑结算方式结算方式销售销

27、售产品。产品。（5 5）多用多用折扣销售刺激市场，折扣销售刺激市场， 少用少用销售折扣刺激市场。销售折扣刺激市场。和购货方采购的筹划原则和购货方采购的筹划原则相辅相成相辅相成的。的。 43 案例案例5-205-20： 商业企业商业企业让利促销让利促销有有打折打折、赠送赠送等，等， 赠送又可分为赠送赠送又可分为赠送实物实物 （或购物券）和返还（或购物券）和返还现金现金， 三种方式三种方式所涉及的所涉及的税负税负: : 某商场商品销售某商场商品销售利润率利润率为为4040， 销售销售100100元元商品，商品， 其其成本成本为为6060元元，是，是一般一般纳税人。纳税人。 购货均能取得购货均能取得

28、专用发票专用发票，促销促销有三种方式：有三种方式： 44n一是商品一是商品折销售；折销售； n二是购物二是购物满满100100元元者者赠送赠送价值价值3030元元的商品的商品n （成本（成本1818元元，均为，均为含税价含税价）；）； n三是购物三是购物满满100100元元者者返还返还3030元元现金。现金。 n同样同样一件价值一件价值100100元元的商品，的商品，n 三种方式的三种方式的应纳税应纳税及及利润利润情况如下情况如下（由于（由于城建税城建税和教育费和教育费附加附加对结果影响较小，对结果影响较小， 因此计算时因此计算时未考虑未考虑）：）： 451 1折销售折销售，价值，价值1001

29、00元元的商品售价的商品售价7070元元 （1 1）增值税：增值税： 应缴应缴增值税额增值税额 7070（1 11717）1717 6060（1 11717）1717 1.451.45（元）（元）46（2 2）企业）企业所得税：所得税： 利润额利润额 7070（1 11717）6060（1 11717） 8.558.55（元），（元）， 应缴应缴所得税额所得税额8.558.5525%25%2.142.14（元）（元） 税后税后净利润净利润8.558.552.142.146.416.41（元）（元）47 2 2购物购物满满100100元元者者赠送赠送价值价值3030元的商品元的商品 （1 1）增

30、值税：）增值税： 应缴应缴增值税额增值税额 100100（1 11717）1717 6060（1 11717）1717+30+30（1 11717）1717-18-18（1 11717）1717 = =7.557.55（元）（元） 48（2 2）企业所得税：）企业所得税： 利润额利润额100100（1 11717）6060（1 11717）1818（1 11717）7.57.511.3011.30（元）（元） 49由于由于赠送赠送的商品的商品成本成本及及代代顾客顾客缴纳缴纳的的 个人所得税个人所得税款款不允许不允许税前税前扣除，扣除，因此应纳企业因此应纳企业所得税额：所得税额：100100（1

31、 11717） 6060（1 11717） 25%25%8.558.55（元）（元） 税后利润税后利润111130308.558.552.752.75（元）（元）503 3、购物、购物满满100100元元，返还返还3030元现金。元现金。（1 1）增值税：）增值税： 销售销售100100元商品时元商品时应缴应缴增值税增值税100100（1 11717）1717 6060（1 11717）1717 5.815.81（元）（元） 51（2 2）个人所得税：）个人所得税： 应代顾客缴纳个人所得税应代顾客缴纳个人所得税3030（1 12020）2020 7.57.5（元）（元）52 账面利润额：账面利

32、润额：100100（1 11717） 6060（1 11717） 30307.57.53.313.31应纳企业所得税额为：应纳企业所得税额为：8.558.55则企业的税后利润为：则企业的税后利润为：3.313.318.558.55-11.86-11.8653 筹划方案筹划方案比较比较: :方案一可以获得方案一可以获得6.416.41元元净利润，净利润，方案二的税后净利润只有方案二的税后净利润只有2.752.75元，元，方案三使企业方案三使企业亏损亏损11.8611.86元。元。54 第七节第七节 运费的税收筹划运费的税收筹划 采购采购材料和材料和运销运销产品要发生产品要发生运费，运费，一般一般

33、纳税人支付运费纳税人支付运费可抵扣可抵扣进项税，进项税，收取运费应缴纳收取运费应缴纳营业税营业税或增值税。或增值税。可通过可通过调控运费调控运费收支进行税收筹划。收支进行税收筹划。55 一、一、运费结构运费结构与税负的关系与税负的关系 一般纳税人一般纳税人自营自营车辆，车辆， 运输工具运输工具耗用耗用的油料、配件的油料、配件 及正常及正常修理费修理费支出等支出等项目，项目， 可抵扣可抵扣1717增值税（索取增值税（索取专用专用发票扣税）发票扣税） 假设假设运费运费价格中的价格中的可扣税可扣税物耗物耗 的比率为的比率为R R（不含税价，下同），（不含税价，下同）， 相应增值税相应增值税抵扣率抵扣

34、率就等于就等于1717R R。 56若企业若企业不不拥有拥有自营自营车辆，车辆， 而是而是外购外购运费扣税时，运费扣税时， 按现行政策规定按现行政策规定可抵扣可抵扣7 7的进项税，的进项税，这笔运费在这笔运费在收取方收取方还应当还应当 按规定缴纳按规定缴纳3 3的的营业税。营业税。从国家税收从国家税收总量总量上看，上看， 国家只减少了国家只减少了4 4（即即7 73 3）税收税收，该运费总算起来只有该运费总算起来只有4 4的的抵扣率抵扣率。 57令两种情况的令两种情况的抵扣率相等抵扣率相等时，时， 可求出可求出R R值值: :1717R R4 4, ,则则R R4 4171723.5323.5

35、3。 当运费结构中当运费结构中可抵扣可抵扣 物耗物耗比率比率达达23.5323.53时，时， 实际实际进项进项税税抵扣率抵扣率达达4 4。58 R R23.5323.53 称为称为“运费扣税运费扣税平衡点平衡点”： 此时按运费全额此时按运费全额7 7抵扣与抵扣与 按运费中的物耗部分的按运费中的物耗部分的1717抵扣，抵扣， 二者所抵扣的二者所抵扣的税额相等税额相等。59 案例案例5-215-21： A A企业以企业以自营车辆自营车辆采购材料一批，采购材料一批， 内部结算内部结算运费运费价格价格20002000元，元， R R值值为为23.5323.53。 则采购运费价格中则采购运费价格中包含物

36、耗包含物耗为：为： 2000 200023.5323.53470.60470.60元元， 可抵扣可抵扣进项进项税额为：税额为： 470.60 470.6017178080元。元。 60 如自营车辆如自营车辆独立核算独立核算时，时， A A可向独立运输单位可向独立运输单位索取索取运费运费普通发票普通发票。 此时可此时可抵扣抵扣7 7的进项税的进项税 200020007 7140140元，元， 该独立核算车辆还应缴该独立核算车辆还应缴营业税营业税 200020003 36060元。元。61 站在站在A A企业企业与与独立车辆独立车辆总体角度看，总体角度看， 一抵一缴后实际抵扣税一抵一缴后实际抵扣税

37、只有只有8080元元。 当当R R23.5323.53时，时， 两种情况抵扣的税额两种情况抵扣的税额都是都是8080元。元。 62 二、购销企业二、购销企业运费运费中中降低降低税负途径税负途径（一）拥有（一）拥有自营车辆自营车辆的采购企业，的采购企业， 当采购自营运费中的当采购自营运费中的R R值小于值小于23.5323.53时，时， 可考虑将自营车辆可考虑将自营车辆“独立独立”出来。出来。 63 案例案例5-225-22： B B企业以企业以自营车辆自营车辆采购货物，采购货物， 根据根据往年往年资料分析，资料分析， 其运费中其运费中R R值值只有只有1010。 1999 1999年年B B共

38、核算内部共核算内部运费运费7676万元万元， 则则可抵扣可抵扣运费中运费中物耗物耗部分的进项税部分的进项税 7676101017171.2921.292万元。万元。64如自营车辆如自营车辆“独立独立”出来，出来，设立设立隶属隶属于于B B企业的企业的 二级法人二级法人运输子公司后：运输子公司后：B B可计提可计提进项税进项税76767 75.325.32万元；万元；运输公司应纳运输公司应纳营业税营业税76763 32.282.28万元万元65筹划筹划效果：效果：B B企业企业实际抵扣实际抵扣税款：税款：5.325.32 2.282.28 3.043.04万元万元B B只把只把运输结算运输结算 由由内部内部核算变为核算变为对外对外支付后，支付后，比原抵扣比原抵扣1.2921.292万元万元多抵多抵1.7481.748万元。万元。66（二）售货企业将（二）售货企业将收取运费收取运费 转成转成代垫运费代垫运费，就能降低税负。，就能降低税负。案例：案例：C C厂厂销给销给D D企业某产品企业某产品1000010000件，件， 不含税不含税销价销价100100元件，元件， 价外价外运费运费1010元元/ /件，件，