软件优惠政策解读辅导(201507)

1、软件软件企业企业所得税所得税优惠政策解优惠政策解 读读 软件产业集众多税收优惠（增值税、营业税、所得税）与宠爱于一身,但是,有优惠政策并不必然意味着企业自然就能获得实惠.企业只有充分、合理地运用优惠政策,才能将税收优惠转化为实实在在的收益. 前前 言言软件企业税收优惠政策软件企业认定文件软件企业认定文件: :v发改高技发改高技2012241320122413号号- - 国家规划布局内重点软件企国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业认定管理试行办法业和集成电路设计企业认定管理试行办法v工信部联软工信部联软201364201364号号- - 关于印发关于印发软件企业认定管软件企业认定管理办法

2、理办法的通知的通知( (本办法自本办法自20132013年年4 4月月1 1日起实施日起实施 ) )v工信部联软函工信部联软函【20152015】273273号号- -关于关于20142014年度软件企业年度软件企业所得税优惠政策有关事项的通知（停止软件企业认定所得税优惠政策有关事项的通知（停止软件企业认定及年审工作）及年审工作）软件企业税收优惠政策所得税优惠文件所得税优惠文件: : ( (软件企业）软件企业）v国发国发【20112011】4 4号号- - -进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策策v国发国发201511201511号号国务院

3、关于取消和调整一批行政审批事项的决定国务院关于取消和调整一批行政审批事项的决定 （软件企业和集成电路设计企业认定及产品登记备案取消行政审批。）v国发国发201527201527号号国务院关于取消非行政许可审批事项的决定国务院关于取消非行政许可审批事项的决定 （享受税收优惠政策的集成电路企业和国家规划布局内重点软件企业的认定取消行政审批。）v财税财税【20122012】 27 27号号关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知业所得税政策的通知v公告公告【20122012】第第019019号号- - - 国家税务总局关于软件和集成电路企

4、业认定国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告管理有关问题的公告 v公告公告【20132013】第第043043号号- - - 国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告政策有关问题的公告 软件企业所得税优惠政策v软件企业所得税优惠条件v软件企业专项所得税优惠政策v软件企业可同时享受的所得税优惠政策v软件企业几个关键问题 v知识产权知识产权：拥有核心关键技术核心关键技术，并以此为基础并以此为基础开展经营活动；软件产品拥有省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明检测证明和软件产软件产品登记证书品登记证书；v软件收入软

5、件收入 ：软件产品开发销售（营业）收入占收入总额的比例不低于50%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品比例不低于40%），其中软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例一般不低于40%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品比例不低于30% ）v学历结构学历结构 ：签订劳动合同关系签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20% v研发费用研发费用 ：年度研发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%；其中，中国境内发生的研发费用金额占总额的比例不低于60%；软件企业所得税优惠条件软件

6、企业所得税优惠条件软件企业专项所得税优惠政策 2011年年1月月1日后日后依法在中国境内成立并经认定取得软件企业资质依法在中国境内成立并经认定取得软件企业资质的法人企业的法人企业 1 1、两免三减半两免三减半-我国境内新办的集成电路设计企业和符合条我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在件的软件企业，经认定后，在20172017年年1212月月3131日日前自获利年度起计前自获利年度起计算优惠期，算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照照25%25%的法定税率减半征收企业所得税，的法定税率减半征收企业所得税

7、，并享受至期满为止。并享受至期满为止。 2 2、 10%10%低税率低税率-国家规划布局内的重点软件企业和集成电路国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%10%的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。软件企业专项所得税优惠政策 3 3、软件产品退税作为不征税收入软件产品退税作为不征税收入-符合条件的软件企业按符合条件的软件企业按照财税照财税20111002011100号号文文规定取得的即征即退增值税款，由企业规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于专项用于软件产品研发和扩大再生产软件产品研发和扩大再生产并

8、单独进行核算，可以并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 4 4、职工培训费据实扣除职工培训费据实扣除-符合条件软件企业的职工培训费符合条件软件企业的职工培训费用，应用，应单独进行核算单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。扣除。 5 5、外购软件可缩短折旧年限外购软件可缩短折旧年限-企业外购的软件，凡符合固企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限

9、可以适当缩短，产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为最短可为2 2年年（定期减免期间可以放弃）（定期减免期间可以放弃） 软件企业可同时享受的所得税优惠政策v研究开发费用加计扣除：研究开发费用加计扣除：在按照规定据实扣除的基在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。 v技术转让所得技术转让所得 ：500500万元以下免征收企业所得税；万元以下免征收企业所得税；超过超过500500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收

10、企业所得税。 v专用设备投资抵免：专用设备投资抵免：环境保护、节能节水、安全生环境保护、节能节水、安全生产产专用设备投资额的专用设备投资额的10%10%可从当年应纳税额中抵免；可从当年应纳税额中抵免；当年不足抵免，可在以后当年不足抵免，可在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。 v加速折旧：加速折旧：（固定资产、软件）（固定资产、软件）v免税收入：免税收入：国债、权益性投资收益国债、权益性投资收益v安置残疾人员：安置残疾人员：支付工资的支付工资的100%100%加计扣除加计扣除软件企业不可同时（可选择）享受的所得税优惠政策v高新技术企业，高新技术企业，减按减按15征收所得税。征收所

11、得税。v技术先进型服务企业技术先进型服务企业，减按，减按15征收所得税。征收所得税。v小型微利企业小型微利企业，年应纳税所得额低于年应纳税所得额低于30万元（含），按万元（含），按20%税率征收所得税；年应纳税所得额低于税率征收所得税；年应纳税所得额低于20万元万元（含），其所得减按（含），其所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%税税率征收所得税。率征收所得税。 软件企业所得税优惠政策执行几个关键问题1 1、如何理解财税 201227号新办软件企业 （1）按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立新注册成立的企业。20112011年年1 1月

12、月1 1日后新成立；日后新成立； （2）新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非非货币性资产货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。软件企业所得税优惠政策执行几个关键问题2、如何理解获利年度如何理解获利年度 在在20172017年年1212月月3131日前自获利年度起计算优惠日前自获利年度起计算优惠期，期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照五年按照25%25%的法定税率减半征收企业所得税的法定税率减半征收企业所得税，并，并享受至期满为止。享受至期满为止。 获利年度的确定是关键获

13、利年度的确定是关键，保证获利年度利润最，保证获利年度利润最大化。大化。 证书在获利年度之后取得,如获利2011年,取得2013年 软件企业所得税优惠政策执行几个关键问题2、如何理解获利年度如何理解获利年度 获利年度：获利年度：是指企业当年应纳税所得额大于零的纳税年度。 核定征收核定征收: 优惠仅适用查账征收的软件企业。核定征收企业不得享受，由于核定征收存在事实应纳税额，因此，视为企业获利年度的开始。 连续计算：连续计算：企业开始生产经营后的第一个应纳税所得额大于零的纳税年度。不得因中间发生亏损或其他原因而间断。 兜底规定：兜底规定：企业一直未进入获利年度，则2017年为第一个获利年度。 软件企

14、业所得税优惠政策执行几个关键问题3、两免三减半优惠期的确定、两免三减半优惠期的确定 企业在企业在获利年度当年获利年度当年或次年所得税或次年所得税汇算清缴之前汇算清缴之前取得认定资质，取得认定资质，可从获利年度起享受优惠；可从获利年度起享受优惠； 举例举例: 2012年获利年获利100万万, 2012年年9月认定月认定, 2012年享受年享受 2012-2016年年 享受享受“两免三减半两免三减半” 2013年年3月认定月认定, 2012年享受年享受 2012-2016年年 享受享受“两免三减半两免三减半” 在获利年度次年的所得税在获利年度次年的所得税汇算清缴之后汇算清缴之后取得认定资质，应在取

15、取得认定资质，应在取得相关认定资质起，就其从获利年度起计算的优惠期的得相关认定资质起，就其从获利年度起计算的优惠期的剩余年限剩余年限享享受优惠。受优惠。 举例举例: 2012年获利年获利100万万, 2013年年5月月31日后认定日后认定, 2013年开始享受年开始享受 2013-2016年享受年享受“一免三减一免三减 半半”， 2012年不能免税。年不能免税。软件企业所得税优惠政策执行几个关键问题4、软件企业研究开发费用政策口径如何执行？、软件企业研究开发费用政策口径如何执行？v企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发发2008116号）

16、号）v正列举的八个归集范围（设立专账）正列举的八个归集范围（设立专账） （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接直接相关的技术相关的技术图书资料费、资料翻译费。图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动（二）从事研发活动直接直接消耗的材料、燃料和动力费用。消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职（三）在职直接直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）（四）专门专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）（五）专门专门用于

17、研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。销费用。（六）（六）专门专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。 财政部、国家税务总局财税财政部、国家税务总局财税201370号号 软件企业所得税优惠政策执行几个关键问题6、软件企业取得即征即退增值税用于研发能否加计扣除、软件企业取得即征即退增值税用于研发能否加计扣除 2014年以前，软件退税用于研发，不能加计扣除。年以前，软件退税用于研发，不能加计扣除。 2014年以后，软件退税，如果作为不征税收入处理，用于研发，则不可以年以后，软件退税，如果作为不征税收入处理，用于研发，则不可以享受研发费加计扣除优惠；如果作为应税收入处理，则可以加计扣除。享受研发费加计扣除优惠；如果作为应税收入处理，则可以加计扣除。7、企业如何申请享受所得税优惠（备案事项）、企业如何申请享受所得税优惠（