第6章审计目标、审计证据和审计工作底稿

1、第第6章章 审计目标、审计审计目标、审计证据和审计工作底稿证据和审计工作底稿 主编 段兴民学习目标学习目标 通过本章的学习了解审计目标、管理层认定的基本内涵，掌握管理层认定和审计目标的关系，了解审计证据的定义、种类，掌握审计证据的特征，了解审计工作底稿的定义、分类及作用，掌握审计工作底稿的编制要求和编制方法。 应用能力目标应用能力目标 在掌握基本知识点的基础上，深刻理解审计证据的特征，熟练掌握获取审计证据的总体程序和具体程序的应用，掌握审计工作底稿的编制、复核、存档，深刻理解审计目标、审计证据、审计工作底稿的内在关系。 6.1 审计目标审计目标6.1.1审计目标审计目标1. 审计目标的含义 审

2、计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的最终结果。 2. 审计总目标的演变第一阶段：以查错防弊为主要审计目标（产生20世纪30年代）第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主要目标（20世纪30年代80年代）第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重（80年代以后）6.1.2 财务表表审计的具体目标财务表表审计的具体目标 财务表表审计具体目标，包括一般审计目标和项目审计目标。1. 审计的一般目标 一般审计目标包括以下九个方面：（1）总体合理性：总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。（2）真实性：所列余额真实。（3）完整性：发生的金

3、额均已包括。（4）所有权：所列金额确属公司。（5）估价：所列金额均经正确估价和计量。（6）截止：接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。（7）机械准确性：有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。（8）披露：会计报表中恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。（9）分类：确定每个项目和每个账户记录是否在会计报表中恰当列示。2. 项目目标 项目目标，是指适用于财务报表具体项目审计所要达到的目标。审计人员在确定具体的项目目标时，应充分考虑一下基本要素：被审计单位的经营情况；被审计单位经济活动的性质；被审计单位所属行业的特殊会计实务等。6.1.3管理层

4、认定管理层认定 管理层认定，是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 1.存在或发生l “存在或发生”认定，是指资产负债表日所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。 2.完整性l“完整性”认定，是指在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。有关“完整性”的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。 3.权利与义务l“权利与义务”认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务，该项认定只与资产负债表的组成要素有关。 4

5、.估价或分摊l“估价或分摊”认定，是指各项要素是否按适当的金额列入会计报表中。5.表达与披露“表达与披露”认定，是指会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。6.准确性l“准确性”认定是指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关财务信息已在会计报表上公允披露。7.截止l“截止”认定是指交易和事项已记录与正确的会计期间。8.分类和可理解性l“分类和可理解性”认定是指交易和事项已记录与恰当的账户，财务信息已被家当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 6.1.4、具体目标和管理层认定的关系、具体目标和管理层认定的关系 具体审计目标的确定，一方面是对总目标的具体化，另一方面是基于

6、被审计单位管理层对会计报表的认定，因此，应明确以下两点：1.具体审计目标与管理层对会计报表的认定，存在着内在的对应关系。管理层做了哪些认定，审计人员就要相应判定审计目标，最终对认定做出确认。2具体目标是总目标的具体化，而项目审计目标是一般目标的延伸。 6.2审计证据审计证据6.2.1审计证据的含义审计证据的含义 审计证据，是指注册会计师在执行审计业务的过程中，为得出审计结论，形成审计意见所使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其它信息。 6.2.2审计证据的种类审计证据的种类1. 按审计证据的外在形式分类（1）实物证据l实物证据，是审计人员通过实际观察或清点取得的，用以确定某

7、些实物资产是否确实存在的证据，例如库存现金、存货、固定资产等。 （2）书面证据l书面证据，是审计人员从被审计单位或其他单位获取的，或者审计人员自己编制的书面材料，包括：原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿、明细表）、各种会议记录、文件、合同函件等。 （3）口头证据l口头证据，是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。这类证据可靠性较差，本身并不足以证明事情的真相，但审计人员往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。 （4）环境证据l环境证据又称情况证据，不属于基本证据，但它可以帮助审计人员了解

8、被审计单位及其经济活动所处的环境，是审计人员进行专业判断所必须掌握的资料。具体包括：有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；各种管理条件；管理水平。2. 按证据支持审计结论的程度分类（1）直接证据l直接证据，是指对被审计单位具有直接证明力，能单独、直接证明被审计事项的资料和事实。一般情况下书面证据和实物证据大多能成为直接证据。（2）间接证据l间接证据，是指与被审计事项相关但是不能直接用来证明被审计事项的证据。间接证据的取得可以帮助注册会计师决定所需要直接证据的数量。3. 按证据的来源分类（1）内部证据l内部证据，是指被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据。包括被审计单位的会计记录，被审计

9、单位管理层声明书和其他各种由被审计单位编制和提供的有关证据。（2）外部证据l外部证据，是被审计单位以外的组织机构和人员所编制和处理的证据。外部证据因为是否在被审计单位内部流转可靠性会不同。（3）亲知证据l亲知证据，是审计人员为了证明某个事项自己动手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察所获取的证据。与内部证据和外部证据相比亲历证据的证明力最为可靠，证明力最强。6.2.3审计证据的特征审计证据的特征 审计人员应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。充分性和适当性是审计证据的两大特征。1. 审计证据的充分性l审计证据的充分性又称足够性，是指审计证据的数量能足以支

10、持审计人员的审计意见，是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 2. 审计证据的适当性l审计证据的适当性，是指审计证据的相关性和可靠性。是审计人员为形成审计意见获取审计证据的质量要求。（1）审计证据的相关性l审计证据的相关性，是指审计证据应当与审计目标相关。 （2）审计证据的可靠性l审计证据的可靠性，是指审计证据能否如实反映客观事实。 3. 审计证据的充分性与适当性的关系l审计证据的充分性与适当性密切相关。 l一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要增加。4. 判断因素 审计人员判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素。

11、（1）审计风险 （2）具体审计项目的重要性（3）审计人员及其业务助理人员的审计经验（4）审计过程中是否发现错误或舞弊（5）审计证据的类型与获取途径（6）经济因素（7）总体规模与特征6.2.5获取审计证据的程序获取审计证据的程序1获取审计证据的总体程序 （1）风险评估程序审计人员应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 （2）控制测试当存在下列情形之一时，控制测试是必要的。 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，审计人员应当实施控制测试以支持评估结果； 仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，审计人员应当实施控制测试，以获

12、取内部控制运行有效性的审计证据。（3）实质性程序审计人员应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。 2. 获取审计证据的审计程序类型（1）检查记录或文件l检查是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。包括审阅法和复核法。 （2）检查有形资产l是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。 （3）观察l观察是审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法，观察能提供两种证据：一是实物证据；二是环境证据。 （4）询问询问l询问是指注册会计师以书

13、面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。（5）函证l函证是指是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 （6）重新计算l计算是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据，所进行的验算或另行计算。 （7）重新执行l是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。（8）分析程序l分析程序，是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关

14、信息的差异。 6.2.6审计程序与审计认定的关系审计程序与审计认定的关系 为了达到审计目标，需要实施一定的审计程序以便获得所需要的审计证据。各种审计证据可用来实现不同的审计目标，一种审计程序可获得多种审计证据，为获得某类证据也可以采取多种审计程序。一般说来，一种审计程序可产生多种审计证据；而要获得某类审计证据也可选用多种审计程序。通常获取实物证据的程序（方法）主要是监盘和观察，获取环境证据的程序主要是观察和分析性复核，获取书面证据的程序主要是分析性复核、计算、检查、函证，获取口头证据的程序主要是查询。 6.2.7审计证据的整理和分析审计证据的整理和分析 一般来说：1.从外部独立来源获取的审计证

15、据，比从其他来源获取的审计证据更可靠。2.内部控制有效时内部生成的审计证据，比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。3.直接获取的审计证据，比间接获取的审计证据更可靠。4.以文件、记录形式存在的审计证据，比口头形式的审计证据更可靠。5.从原件获取的审计证据，比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。6.3审计工作底稿审计工作底稿 6.3.1审计工作底稿的概念和作用审计工作底稿的概念和作用1. 什么是审计工作底稿？ 审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 2. 审计工作底稿的作用（1）有利于组织协调审计工作（2

16、）是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据（3）为审计质量控制与质量检查提供了可能6.3.2审计工作底稿的分类审计工作底稿的分类 根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类、业务类和备查类三类。6.3.3审计工作底稿的内容和格式审计工作底稿的内容和格式1审计工作底稿的基本要素 通常要包括下列全部或部分要素：（1）被审计单位名称（2）审计项目的名称（3）审计时点审计时点或期间（4）审计过程的记录（5）审计标识及其说明（6）审计结论（7）索引号及页次（8）编制者姓名及编制日期（9）复核者姓名及复核日期（10）其他应予说明的事项 2审计工作底稿的基本结构 审计工作底稿分为三个部分:（1）

17、未审情况；（2） 审计过程的记录；（3） 审计结论。3. 形成审计工作底稿的基本要求（1） 编制审计工作底稿要求：内容完整、真实、重点突出；观点明确、条理清楚、用词恰当、字迹清晰、格式规范；相关底稿间的勾稽关系清晰；汇总工作底稿应在分项目工作底稿确定之后编制；底稿所附审计证明材料需要提供证明资料者签章。（2） 获取审计工作底稿的要求： 注明资料来源； 实施必要的审计程序； 形成相应的审计记录。（3）审计工作底稿繁简程度的考虑因素： 审计约定事项的性质、目的和要求； 被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度； 被审计单位的内部控制制度是否健全、有效； 被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整

18、； 是否有必要对业务助理人员进行特别指导、监督和检查； 审计意见类型。6.3.4审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核制度，是指审计组织对有关复核人级别、复核程序与要点、复核人职责等所做出的明文规定。 1审计工作底稿复核的作用（1）减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；（2）及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率； （3）便于上级管理人员对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。 2复核要点（1）所引用的资料是否详实可靠； （2）所获取的审计证据是否充分适当； （3）审计判断是否有理有据； （4）审计结论是否恰当。 3基本要求（1）作好复核记录； （2）复核人签名和日期； （3）书面表示复核意见； （4）督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。4三级复核制度 审计工作底稿的三级复核制度，是指审计组织制定的以主任会计师或总审计师、部门经理或处室负责人、项目经理或审计组长为复核人，对审计底稿进行