第十三章国际税收

1、LOGO财政与税收财政与税收财政与税收财政与税收第十三章第十三章 国际税收国际税收v学习重点学习重点v 税收管辖权问题，国际双重征税问题，国际避税收管辖权问题，国际双重征税问题，国际避税问题。税问题。v学习难点学习难点v 国际双重征税的解决方法。特别是抵免法的原国际双重征税的解决方法。特别是抵免法的原理以及应用。理以及应用。财政与税收财政与税收第十三章第十三章 国际税收国际税收第五节第五节 国际税收协定国际税收协定第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法第二节第二节 国际重复征税的产生及影响国际重复征税的产生及影响第一节第

2、一节 国际税收概述国际税收概述财政与税收财政与税收第一节第一节 国际税收概述国际税收概述v一、国际税收一、国际税收v国际税收，是指两个或两个以上的主权国家或地国际税收，是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家与分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家与地区之间的税收分配关系。地区之间的税收分配关系。财政与税收财政与税收第一节第一节 国际税收概述国际税收概述v国际税收与国家税收既有联系又有区别。国际税收与国家税收既有联系又有区别。v首先，国际税收不能脱离国家税收而单独存在。首先，国

3、际税收不能脱离国家税收而单独存在。v其次，国际税收与国家税收反映的经济关系不同，其次，国际税收与国家税收反映的经济关系不同，利益协调方式也不同。利益协调方式也不同。财政与税收财政与税收第一节第一节 国际税收概述国际税收概述v二、税收管辖权与国际税收协定的产生二、税收管辖权与国际税收协定的产生v（一）税收管辖权的含义及分类（一）税收管辖权的含义及分类v税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。以及征多少税等方面。 v通常按照国际公认的顺序，税收管辖权划

4、分原则通常按照国际公认的顺序，税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。有属地原则和属人原则两种。财政与税收财政与税收第一节第一节 国际税收概述国际税收概述v属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称为属地主义或属地主义原则。种原则，也称为属地主义或属地主义原则。v属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，确定属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属人国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属人主义或属人主义原则。主义或

5、属人主义原则。财政与税收财政与税收第一节第一节 国际税收概述国际税收概述v目前世界上的税收管辖权大致可以分为三类：居目前世界上的税收管辖权大致可以分为三类：居民管辖权、公民管辖权、地域管辖权，其中居民民管辖权、公民管辖权、地域管辖权，其中居民管辖权和公民管辖权遵循的是属人原则，而地域管辖权和公民管辖权遵循的是属人原则，而地域管辖权遵循的是属地原则。管辖权遵循的是属地原则。财政与税收财政与税收第一节第一节 国际税收概述国际税收概述v地域管辖权又称收入来源地管辖权，是指一个国地域管辖权又称收入来源地管辖权，是指一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来

6、源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。税权力。 v 居民管辖权，是指一个国家对凡是属于本国的居居民管辖权，是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。力。 v公民管辖权，是指一个国家依据纳税人的国籍行公民管辖权，是指一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。自世界范围内的全部所得行使的征税权力。 财政与税收财政与税收第一节第一节 国际税收概述国际税收概述v（二）

7、国际税收协定的产生（二）国际税收协定的产生v关于居民和地域的判断标准，国际税收协定有明关于居民和地域的判断标准，国际税收协定有明确的要求。判定自然人居民身份的标准主要有确的要求。判定自然人居民身份的标准主要有va.住所标准。住所标准。 vb.居所标准。居所标准。 vc.停留时间标准。停留时间标准。 v法人居民身份的判定标准包括：注册地标准（又法人居民身份的判定标准包括：注册地标准（又称法律标准）、管理机构所在地标准、总机构所称法律标准）、管理机构所在地标准、总机构所在地标准、选举权控制标准。在地标准、选举权控制标准。 目前在各国最常用目前在各国最常用的是注册地标准（法律标准）以及管理和控制地的

8、是注册地标准（法律标准）以及管理和控制地标准。标准。 财政与税收财政与税收第一节第一节 国际税收概述国际税收概述v三、国际税收协定概念、分类及其与国内税法的三、国际税收协定概念、分类及其与国内税法的关系关系v 国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称为政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称为国际税收条约。国际税收条约。财政与税收财政与税收第一节第一

9、节 国际税收概述国际税收概述v国际税收协定就处理的税种不同来划分，可分为国际税收协定就处理的税种不同来划分，可分为所得税的国际税收协定、遗产税和赠予税的国际所得税的国际税收协定、遗产税和赠予税的国际税收协定；税收协定；v就所涉及的缔约国数量来划分，可分为双边国际就所涉及的缔约国数量来划分，可分为双边国际税收协定、多边税收协定；税收协定、多边税收协定；v就处理问题的广度为标准，可分为综合性的国际就处理问题的广度为标准，可分为综合性的国际税收协定和单项的国际税收协定。税收协定和单项的国际税收协定。财政与税收财政与税收第一节第一节 国际税收概述国际税收概述v国际税收协定是以国内税法为基础的。国际税收

10、协定是以国内税法为基础的。v在国际税收协定与其他国内税法的地位关系上，在国际税收协定与其他国内税法的地位关系上，第一种模式是国际税收协定优于国内税法，第一种模式是国际税收协定优于国内税法，v第二种模式是国际税收协定与国内税法具有同等第二种模式是国际税收协定与国内税法具有同等的法律效力，当出现冲突时按照的法律效力，当出现冲突时按照“新法优于旧法新法优于旧法”和和“特别法优于普通法特别法优于普通法”等处理法律冲突的一般等处理法律冲突的一般性原则来协调。性原则来协调。财政与税收财政与税收第二节第二节 国际重复征税的产生及影响国际重复征税的产生及影响v一、国际重复征税的概念一、国际重复征税的概念v国际

11、重复征税，是指两个或两个以上的国家，在国际重复征税，是指两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。课税对象征收相同或类似的税收。 v法律性国际重复征税法律性国际重复征税v经济性国际重复征税经济性国际重复征税v税制性国际重复征税税制性国际重复征税财政与税收财政与税收第二节第二节 国际重复征税的产生及影响国际重复征税的产生及影响v二、国际重复征税的产生二、国际重复征税的产生v （一）国际重复征税产生的条件和原因（一）国际重复征税产生的条件和原因v 纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的纳税人所得或收益

12、的国际化和各国所得税制的普遍化是产生国际重复征税的前提条件。普遍化是产生国际重复征税的前提条件。v各国行使的税收管辖权的重叠是国际重复征税的各国行使的税收管辖权的重叠是国际重复征税的根本原因。根本原因。财政与税收财政与税收第二节第二节 国际重复征税的产生及影响国际重复征税的产生及影响v（二）国际重复征税产生的形式（二）国际重复征税产生的形式v 依据税收管辖权相互重叠的形式，国际重复征依据税收管辖权相互重叠的形式，国际重复征税的产生也主要有下述几种情形：税的产生也主要有下述几种情形：v 1居民（公民）管辖权同地域管辖权重叠下的居民（公民）管辖权同地域管辖权重叠下的国际重复征税国际重复征税v 2居

13、民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权重叠下的国际重复征税重叠下的国际重复征税v 3地域管辖权与地域管辖权重叠下的国际重复地域管辖权与地域管辖权重叠下的国际重复征税征税财政与税收财政与税收第二节第二节 国际重复征税的产生及影响国际重复征税的产生及影响v 三、国际重复征税的经济影响三、国际重复征税的经济影响v1. 加重了跨国纳税人的税收负担加重了跨国纳税人的税收负担v2. 违背了税收公平原则违背了税收公平原则v3. 阻碍了国际经济合作与发展阻碍了国际经济合作与发展v 4. 影响有关国家之间的财权利益关系影响有关国家之间的财权利益关系财政与税收财政与税收第三节第

14、三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v一、免税法一、免税法v免税法也称为豁免法，是指居住国政府对其居民免税法也称为豁免法，是指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免于征税。使居民管辖权，免于征税。 v经合组织范本经合组织范本和和联合国范本联合国范本都将免税法都将免税法列为避免国际重复征税的推荐方法之一。列为避免国际重复征税的推荐方法之一。财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v 免税法主要有以下两种具体做法：免税法主要有以下两种具体做法：v一是全

15、额免税法，即居住国政府对其居民来自国一是全额免税法，即居住国政府对其居民来自国外的所得全部免予征税，只对其居民的国内所得外的所得全部免予征税，只对其居民的国内所得征税，而且在决定对其居民的国内所得所适用的征税，而且在决定对其居民的国内所得所适用的税率时，不考虑其居民已被免予征税的国外所得。税率时，不考虑其居民已被免予征税的国外所得。v二是累进免税法，即居住国政府对其居民来自国二是累进免税法，即居住国政府对其居民来自国外的所得不征税，只对其居民的国内所得征税，外的所得不征税，只对其居民的国内所得征税，但在决定对其居民的国内所得征税所适用的税率但在决定对其居民的国内所得征税所适用的税率时，有权将这

16、笔免于征税的国外所得与国内所得时，有权将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并加以综合考虑。汇总一并加以综合考虑。 财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v例甲国例甲国A公司在某一纳税年度内，国内、国外总公司在某一纳税年度内，国内、国外总所得所得100万元，其中来自国内的所得万元，其中来自国内的所得70万元，来万元，来自国外分公司的所得自国外分公司的所得30万元。万元。v居住国甲国实行超额累进税率。居住国甲国实行超额累进税率。v年所得年所得60万元以下，税率为万元以下，税率为30%；v61万万80万元，税率为万元，税率为35%；v81万万100

17、万元，税率为万元，税率为40%。v国外分公司所在国实行国外分公司所在国实行30%比例税率。如果甲比例税率。如果甲国实行全额免税法，计算甲国国实行全额免税法，计算甲国A公司应纳所得税公司应纳所得税额。额。财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v（1）甲国采用全额免税法时，对）甲国采用全额免税法时，对A公司在国外分公司在国外分公司的所得放弃行使居民税收管辖权，仅按国内公司的所得放弃行使居民税收管辖权，仅按国内所得额确定适用税率征税，应征所得税额为：所得额确定适用税率征税，应征所得税额为：v 6030% +1035%=21.5（万元）（万元）v （2）

18、国外分公司已纳税额为：）国外分公司已纳税额为：v 3030% =9（万元）（万元） v （3）甲国）甲国A公司纳税总额为：公司纳税总额为：v 21.5 +9 =30.5（万元）（万元）财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v在上例中，如果甲国实行累进免税法时，计算甲在上例中，如果甲国实行累进免税法时，计算甲国国A公司应纳所得税额。公司应纳所得税额。v 财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v（1）甲国采用累进免税法时，对）甲国采用累进免税法时，对A公司在国外分公司在国外分公司的所得放弃行使居民税收管

19、辖权，只对其国公司的所得放弃行使居民税收管辖权，只对其国内所得征税，但要将免于征税的国外所得与国内内所得征税，但要将免于征税的国外所得与国内所得汇总考虑，以确定其国内所得适用的税率。所得汇总考虑，以确定其国内所得适用的税率。应征所得税额为：应征所得税额为：v 6030%+（80 60）35%+（100 80）40%70/100 =23.1（万元）（万元）v （2）国外分公司已纳税额为：）国外分公司已纳税额为：v 3030% =9（万元）（万元） v （3）甲国）甲国A公司纳税总额为：公司纳税总额为：v 23.1+9 =32.1（万元）（万元）财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的

20、主要方法国际重复征税消除的主要方法v二、抵免法二、抵免法v 抵免法，是指行使居民税收管辖权的国家，对抵免法，是指行使居民税收管辖权的国家，对其国内、国外的全部所得征税时，允许纳税人将其国内、国外的全部所得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。抵免法的计算公式如下：额中抵扣。抵免法的计算公式如下：v 居住国应征所得税额居住国应征所得税额=居民国内、国外全部所居民国内、国外全部所得得居住国税率居住国税率-允许抵免的已缴来源国税额允许抵免的已缴来源国税额财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税

21、消除的主要方法v（一）直接抵免（一）直接抵免v 直接抵免，是指居住国的纳税人用其直接缴纳直接抵免，是指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税款。的外国税款冲抵在本国应缴纳的税款。 v其计算公式为：其计算公式为：v 居住国应征所得税额居住国应征所得税额=居民国内、国外全部所居民国内、国外全部所得得居住国税率居住国税率-允许抵免的已缴来源国税额允许抵免的已缴来源国税额v 财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v 1全额抵免全额抵免v全额抵免，是指居住国政府对跨国纳税人征税时，全额抵免，是指居住国政府对跨国纳税人征税时，允许纳税人将其

22、在收入来源国缴纳的所得税，在允许纳税人将其在收入来源国缴纳的所得税，在应向本国缴纳的税款中，全部给予抵免。其计算应向本国缴纳的税款中，全部给予抵免。其计算公式为：公式为：v居住国应征所得税额居住国应征所得税额=居民国内、国外全部所得居民国内、国外全部所得居住国税率居住国税率-已缴来源国全部所得税额已缴来源国全部所得税额v 财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v例例. A国一居民总公司在国一居民总公司在B国设有一个分公司，某国设有一个分公司，某一纳税年度，总公司在本国取得所得一纳税年度，总公司在本国取得所得20万元，设万元，设在在B国的分公司获得

23、国的分公司获得10万元。分公司按万元。分公司按40%的的税率向税率向B国缴纳所得税国缴纳所得税4万元。万元。A国所得税税率为国所得税税率为30%。计算。计算A国应对总公司征收的所得税额。国应对总公司征收的所得税额。vA国应征所得税额国应征所得税额=（20+10）30% - 4 =5（万元）（万元）财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v 2限额抵免限额抵免v 限额抵免又称为普通抵免，是指居住国政府对限额抵免又称为普通抵免，是指居住国政府对跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税款给予抵免跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税款给予抵免时，不能超过最高抵免限额，

24、这个最高的抵免限时，不能超过最高抵免限额，这个最高的抵免限额是国外所得额按本国税率计算的应纳税额。其额是国外所得额按本国税率计算的应纳税额。其计算公式为：计算公式为：v 居住国应征所得税额居住国应征所得税额=居民国内、国外全部所居民国内、国外全部所得得居住国税率居住国税率-允许抵免的已缴来源国税额允许抵免的已缴来源国税额财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v在抵免限额小于纳税人已缴收入来源国所得税税在抵免限额小于纳税人已缴收入来源国所得税税额时，以抵免限额为额时，以抵免限额为“允许抵免额允许抵免额”；v在抵免限额大于纳税人已缴收入来源国所得税税

25、在抵免限额大于纳税人已缴收入来源国所得税税额时，以纳税人已缴收入来源国所得税额为额时，以纳税人已缴收入来源国所得税额为“允允许抵免额许抵免额”；v在抵免限额等于纳税人已缴收入来源国所得税税在抵免限额等于纳税人已缴收入来源国所得税税额时，将纳税人已缴收入来源国所得税税额作为额时，将纳税人已缴收入来源国所得税税额作为“允许抵免额允许抵免额”。 财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v（二）间接抵免（二）间接抵免 v间接抵免是对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳间接抵免是对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务。的税款，允许部分

26、冲抵其居住国纳税义务。 v 1一层间接抵免一层间接抵免v一层间接抵免适用于母公司与子公司之间的外国一层间接抵免适用于母公司与子公司之间的外国税收抵免。税收抵免。 财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v 第一步：计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款。第一步：计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款。v 母公司承担的外国子公司所得税母公司承担的外国子公司所得税=外国子公司所得税外国子公司所得税母公司分得的毛股息母公司分得的毛股息/外国子公司缴纳公司所得税后的外国子公司缴纳公司所得税后的所得所得v 母公司承担的外国子公司所得税如果没有超过本国的抵免母

27、公司承担的外国子公司所得税如果没有超过本国的抵免限额，即是母公司可以享受的间接抵免额。限额，即是母公司可以享受的间接抵免额。v 第二步：计算母公司来自国外子公司的所得额。第二步：计算母公司来自国外子公司的所得额。 v 母公司来自子公司的全部应税所得母公司来自子公司的全部应税所得=母公司分得的毛母公司分得的毛股息股息+母公司承担的外国子公司所得税母公司承担的外国子公司所得税=母公司所获毛股母公司所获毛股息息+外国子公司所得税外国子公司所得税母公司分得的毛股息母公司分得的毛股息/ 外国子公外国子公司缴纳公司所得税后的所得司缴纳公司所得税后的所得 财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的

28、主要方法国际重复征税消除的主要方法v也可采用比较简便的公式计算：也可采用比较简便的公式计算：v 母公司来自子公司的全部应税所得母公司来自子公司的全部应税所得=母公司所母公司所获毛股息获毛股息/（1- 子公司所在国适用税率）子公司所在国适用税率） 财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v例例. A国母公司在国母公司在B国设立一子公司，子公司所得国设立一子公司，子公司所得为为2 000万元，万元，B国公司所得税率为国公司所得税率为30%，A国国为为35%，子公司缴纳，子公司缴纳B国所得税国所得税600万元（万元（2 00030%），并从其税后利润），

29、并从其税后利润1 400万元中万元中分给分给A国母公司股息国母公司股息200万元。万元。v计算计算A国母公司应纳所得税额。国母公司应纳所得税额。财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v （1）母公司来自子公司的所得为）母公司来自子公司的所得为v 200 +600200(2 000 - 600)=285.7143（万元）（万元）v （2）母公司应承担的子公司所得税为）母公司应承担的子公司所得税为v 600200（2 000 - 600)=85.7142（万元）（万元）v （3）间接抵免限额）间接抵免限额v 285.714335% =100（万元）（

30、万元）v （4）可抵免税额）可抵免税额v 由于母公司已承担国外税额由于母公司已承担国外税额85. 7142万元，不足抵免万元，不足抵免限额，故可按国外已纳税额全部抵免，即可抵免税额限额，故可按国外已纳税额全部抵免，即可抵免税额85.7142万元。万元。v （5）母公司应缴）母公司应缴A国所得税国所得税v 100 - 85.7142 =14.2858（万元）（万元）财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v 2多层间接抵免法多层间接抵免法v如果母公司有通过子公司来自其外国孙公司，以如果母公司有通过子公司来自其外国孙公司，以及外国孙公司下属的外国重孙公

31、司、曾孙公司等及外国孙公司下属的外国重孙公司、曾孙公司等多层外国附属公司的股息所应承担的外国政府所多层外国附属公司的股息所应承担的外国政府所得税，为解决子公司以下各层得税，为解决子公司以下各层“母子公司母子公司”的重的重复征税问题，就需要多层间接抵免方法。复征税问题，就需要多层间接抵免方法。 财政与税收财政与税收第三节第三节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法v税收饶让抵免简称税收饶让，它是指一国政府对税收饶让抵免简称税收饶让，它是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款已经缴纳

32、，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。抵免在本国应缴纳的税款。v税收饶让的具体做法有两种：一是对所得来源国税收饶让的具体做法有两种：一是对所得来源国给予本国纳税人的减免税或退税等税收优惠，按给予本国纳税人的减免税或退税等税收优惠，按假如没有这些优惠措施时来源国应征的税款给予假如没有这些优惠措施时来源国应征的税款给予税收抵免；二是按税收协定规定的税率实行定率税收抵免；二是按税收协定规定的税率实行定率抵免。抵免。 v税收饶让一般在发达国家和发展中国家之间进行。税收饶让一般在发达国家和发展中国家之间进行。财政与税收财政与税收第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v一、国际

33、避税一、国际避税v （一）国际避税概念（一）国际避税概念 v 国际避税，是指纳税人利用两个或两个以上国家国际避税，是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全球总纳税义务的行为。规避或减轻其全球总纳税义务的行为。 财政与税收财政与税收第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v（二）国际避税的主要方法（二）国际避税的主要方法v1采取人员流动避税采取人员流动避税v2通过资金或货物流动避税通过资金或货物流动避税v3选择有利的企业组织形式避税选择有利的企业组织形式避税v4利用转让定价避税利用转让定价避税v5

34、不合理保留利润避税不合理保留利润避税v6不正常借款避税不正常借款避税v7利用避税地避税利用避税地避税 v8. 利用税收优惠避税利用税收优惠避税 v9. 组建内部保险公司组建内部保险公司财政与税收财政与税收第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v（三）国际避税地（三）国际避税地v 国际避税地也称为避税港、避税乐园、税务天国际避税地也称为避税港、避税乐园、税务天堂、税收避难所等。堂、税收避难所等。v一般来说，国际避税地是指国际上轻税甚至于无一般来说，国际避税地是指国际上轻税甚至于无税的场所。税的场所。 财政与税收财政与税收第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v1国际避税地的类型国

35、际避税地的类型v（1）第一种类型的避税地，是指没有所得税和）第一种类型的避税地，是指没有所得税和一般财产税的国家和地区。人们常称之为一般财产税的国家和地区。人们常称之为“纯粹纯粹的的”、“标准的标准的”避税地。避税地。 v（2）第二种类型的避税地，是指那些虽开征某）第二种类型的避税地，是指那些虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区。负担水平的国家和地区。v （3）第三种类型的避税地，是指在制定和执行）第三种类型的避税地，是指在制定和执行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国

36、家或地区。国家或地区。 财政与税收财政与税收第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v2国际避税地形成的条件国际避税地形成的条件v国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力，除了无税（所得税等直接税）或低税以外，力，除了无税（所得税等直接税）或低税以外，还由于具有其他一些有利条件，比如，有严格的还由于具有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法，银行业发达，政局稳定，通信和交银行保密法，银行业发达，政局稳定，通信和交通便利等等。通便利等等。财政与税收财政与税收第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v二、国际反避税的措施二、国际反避税的

37、措施v（一）国际反避税的一般方法（一）国际反避税的一般方法v1在税法中制定反避税条款在税法中制定反避税条款v2以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任v3加强税收征管工作加强税收征管工作 v4开展国际反避税合作开展国际反避税合作 财政与税收财政与税收第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v（二）完善转让定价的税制立法（二）完善转让定价的税制立法v 1转让定价税制的适用范围转让定价税制的适用范围 v2转让定价税制的实施程序转让定价税制的实施程序 v（三）应对避税地避税的法规（三）应对避税地避税的法规 v 应对避税地法规主要体现在反延期纳税或受控外应对避税地

38、法规主要体现在反延期纳税或受控外国公司法规（简称国公司法规（简称CFC法规）方面。法规）方面。 财政与税收财政与税收第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v（四）国际税收协定滥用的防范措施（四）国际税收协定滥用的防范措施v 1制定防止税收协定滥用的国内法规制定防止税收协定滥用的国内法规v2在双边税收协定中加进反滥用条款在双边税收协定中加进反滥用条款 v3. 严格对协定受益人资格的审查程序严格对协定受益人资格的审查程序财政与税收财政与税收第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v（五）限制资本弱化法规（五）限制资本弱化法规 v资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，资本弱化又称资

39、本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指跨国公司为了减少税额，采取贷款方式替代是指跨国公司为了减少税额，采取贷款方式替代募股方式进行的投资或融资。募股方式进行的投资或融资。 财政与税收财政与税收第四节第四节 国际避税与反避税国际避税与反避税v（六）限制避税性移居（六）限制避税性移居v1限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施v2限制法人移居的措施限制法人移居的措施v（七）限制利用改变公司组织形式避税（七）限制利用改变公司组织形式避税v（八）加强防范国际避税的行政管理（八）加强防范国际避税的行政管理财政与税收财政与税收第五节第五节 国际税收协定国际税收协定v国际税收协定，是指两个或两个以上主权国家，国际税收协定，是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和解决重复征税为了协调相互间的税收分配关系和解决重复征税问题，经对等协商和谈判所缔结的一种书面协议问题，经对等协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。或条约。 财政