企业所得税常见问题解析

1、沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪12013年沈阳和平国年沈阳和平国税局企业所得税汇税局企业所得税汇算会计实务培训算会计实务培训辽宁中奉华德税务师事务所辽宁中奉华德税务师事务所主讲人：注册税务师王洪主讲人：注册税务师王洪沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪2 培训内容培训内容 企业所得税常见问题解析企业所得税常见问题解析沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪3 主要内容主要内容一、资产损失的税前扣除（公告一、资产损失的税前扣除（公告201125号）号）二、企业与企业、个人借款利息的税前扣除问题二、企业与企业、个人借款利息的税前扣除问题 三、亏损企业做不做汇算清缴？三、亏损企业做不做

2、汇算清缴？四、检查调增的应纳税所得额可弥补亏损（国家四、检查调增的应纳税所得额可弥补亏损（国家税务总局公告税务总局公告201020号）号）五、不征税收入的问题（财税五、不征税收入的问题（财税201170号文）号文）沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪4 主要内容主要内容六、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处六、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题（国家税务总局公告理问题（国家税务总局公告2011第第34号）号）七、关于企业提供有效凭证时间问题（国家税务七、关于企业提供有效凭证时间问题（国家税务总局公告总局公告2011第第34号）号）八、固定资产发票未及时取得的税务处理八、固定资

3、产发票未及时取得的税务处理(国税函国税函201079)九、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理九、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题（国家税务总局公告问题（国家税务总局公告201215号）号）十、高危行业安全生产费的税前扣除问题十、高危行业安全生产费的税前扣除问题 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪5主要内容主要内容十一、税收优惠部分十一、税收优惠部分十二、购物卡、旅游等费用税前扣除问题十二、购物卡、旅游等费用税前扣除问题 十三、应计未计的存款利息怎么办？银行未达十三、应计未计的存款利息怎么办？银行未达账账十四、国债转让收入税务处理（十四、国债转让收入税务处理（2011年年36

4、号公号公告）告）十五、无偿赠送及商业促销模式十五、无偿赠送及商业促销模式-视同销售问视同销售问题题沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪6一、资产损失的税前扣除一、资产损失的税前扣除1、与以前规定有何不同（国家税务总局公告、与以前规定有何不同（国家税务总局公告201125号）号）2、存货损失进项税转出情况（增值税条例）、存货损失进项税转出情况（增值税条例）3、举例存货资产损失的会计处理、举例存货资产损失的会计处理v清单申报清单申报v专项申报专项申报沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪7一、资产损失一、资产损失总局总局20112011年年2525号公告号公告v1、与以前规定有何不同（国家税

5、务总局公告、与以前规定有何不同（国家税务总局公告201125号）号）v企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法v20112011年年3 3月月3131日日 发布发布v施行施行 ：20112011年年1 1月月1 1日日沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪8申报申报v属于清单申报的资产损失，企业可按会计核属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；料留存备查；v属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或属于专项申

6、报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。料及其他相关的纳税资料。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪9清单申报清单申报v（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；销售、转让、变卖非货币资产的损失； v（二）企业各项存货发生的正常损耗；（二）企业各项存货发生的正常损耗； v（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；废清理的损失； v（四）企业生产性生物资产达到或超过

7、使用年限而（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；正常死亡发生的资产损失；v（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。融衍生产品等发生的损失。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪10专项申报专项申报v前条以外的资产损失，应以专项申报的方式前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取否属于清单申报扣除

8、的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。专项申报的形式申报扣除。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪11注意：专项申报注意：专项申报v地税：地税：纳算清缴期内应到纳算清缴期内应到:各征收局综合业务各征收局综合业务二科或综合业务科受理二科或综合业务科受理v先到专管员处报送资料，复印件、帐页等。先到专管员处报送资料，复印件、帐页等。v建议提前到税务机关申报。建议提前到税务机关申报。沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪12资产损失与会计之间的协调资产损失与会计之间的协调v已符合资产损失税前扣除条件，但会计未处已符合资产损失税前扣除条件，但会计未处理，不准在税前扣除；会计上已作处理，但理

9、，不准在税前扣除；会计上已作处理，但未进行纳税申报，也不准在税前扣除。即纳未进行纳税申报，也不准在税前扣除。即纳税申报和会计处理两个条件同时具备，方能税申报和会计处理两个条件同时具备，方能在税前扣除。在税前扣除。沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪13资产损失税前扣除管理资产损失税前扣除管理v分级管理制度、纳税评估制度、实地核查制分级管理制度、纳税评估制度、实地核查制度度v资产损失确认证据：资产损失确认证据：v真实性证据、合法性证据、确定性证据、真实性证据、合法性证据、确定性证据、合理性证据合理性证据沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪14应收、预付账款损失应收、预付账款损失(略略)v

10、企业逾期三年以上的应收款项，且在会计上已作损企业逾期三年以上的应收款项，且在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。出具专项报告。v企业逾期一年以上，单笔数额不超过企业逾期一年以上，单笔数额不超过5万元或不超过万元或不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，且在会计企业年度收入总额万分之一的应收款项，且在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。情况，并出具专项报告。v明确各类垫款及企业间往来款项，即其他应明确各类垫款及企业间往来款项，即其他应收款项

11、，符合条件的，准予在在税前扣除。收款项，符合条件的，准予在在税前扣除。沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪15v 固定资产损失相关证据资料固定资产损失相关证据资料(略略)v资产损失报废请示资产损失报废请示(写给主管企业所得税的税写给主管企业所得税的税务机关）务机关）v固定资产报废、毁损情况说明，加盖公章固定资产报废、毁损情况说明，加盖公章v企业内部核批文件企业内部核批文件(上级主管部门或集团公司上级主管部门或集团公司批准文件批准文件或公司会议纪要或公司会议纪要)v企业内部技术鉴定证明（房产管理部门）企业内部技术鉴定证明（房产管理部门）v相关职能部门出具的证明材料相关职能部门出具的证明材料沈

12、阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪16 2、存货损失进项税转出情况、存货损失进项税转出情况（增值税条例）（增值税条例） (略略)v中华人民共和国增值税暂行条例（国务院中华人民共和国增值税暂行条例（国务院538令）令） v第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： v(一一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；者个人消费的购进货物或者应税劳务； v(二二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； v(三三)非正常损

13、失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；税劳务； v(四四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； v(五五)本条第本条第(一一)项至第项至第(四四)项规定的货物的运输费用和销售免项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。税货物的运输费用。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪17v 3、举例存货资产损失的会计处理、举例存货资产损失的会计处理v2010年正月十五，某增值税一般纳税企业因暴雪毁损年正月十五，某增值税一般纳税企业因暴雪毁损仓库屋顶造成库存材料一批毁损，该批原材

14、料实际成仓库屋顶造成库存材料一批毁损，该批原材料实际成本为本为20000元，收回残料价值元，收回残料价值500元，保险公司赔偿元，保险公司赔偿10000元，仓库保管员元，仓库保管员K失职罚款失职罚款1000元。该企业购元。该企业购入材料的增值税税率为入材料的增值税税率为17。v批准处理前：批准处理前：v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20000 v贷：原材料贷：原材料 20000 v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3315v 贷：应缴税费贷：应缴税费-增值税增值税-进项税转出进项税转出 3315v进项税转出进项

15、税转出 （20000-500）*17%=3315沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪18 批准处理后：批准处理后：v借：原材料借：原材料 500 v贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500v借：其他应收款借：其他应收款-保险公司保险公司 10000v 其他应收款其他应收款K 1000v贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11000 v借：营业外支出借：营业外支出 11815v贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11815沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪19 v二、企业

16、与企业、个人借款利息的税前扣除问题二、企业与企业、个人借款利息的税前扣除问题1、利率的规定（国家税务总局公告、利率的规定（国家税务总局公告2011第第34号）号）2、票据的规定（应当有发票，可到税务机关代开）、票据的规定（应当有发票，可到税务机关代开）3、要有借款合同（国税函、要有借款合同（国税函2009777号文）号文）4、关联企业借款的规定（财税、关联企业借款的规定（财税2008121号）号）沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪201、利率的规定（国家税务总局公告、利率的规定（国家税务总局公告2011第第34号）号）v第一条：关于金融企业同期同类贷款利率确定问题第一条：关于金融企业同期

17、同类贷款利率确定问题v根据根据实施条例实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率金融企业的同期同类贷款利率情况说明情况说明”，以证明其利息支出的合理性。，以证明其利息支出的合

18、理性。v“金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。金融机构。“同期同类贷款利率同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提额、贷款担保以及企业信誉等条

19、件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪212、票据的规定（应当有发票，可到税务机关代、票据的规定（应当有发票，可到税务机关代开）开）3、要有借款合同（国税函、要有借款合同（国税函2009777号文）号文）v现就企业向自然人借款的利息支出企业所得税现就企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题，通知如下：税前扣除问题，通知如下：v（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法

20、、（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；法律、法规的行为；v（二）企业与个人之间签订了借款合同。（二）企业与个人之间签订了借款合同。沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪22 4、关联企业借款的规定（财税、关联企业借款的规定（财税2008121号）号）v一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的

21、部分不得在发生当期和以准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。后年度扣除。v企业实际支付给关联方的利息支出，除符合企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：投资与其权益性投资比例为：v（一）金融企业，为（一）金融企业，为5：1；v（二）其他企业，为（二）其他企业，为2：1.沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪23v二、企业如果能够按照税法及其实施条例的二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的

22、；动符合独立交易原则的； v解读：解读：符合独立交易原则可以不受符合独立交易原则可以不受2:1,5：1的限制。的限制。v注意：注意：提供证明文件提供证明文件沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪24v或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。应纳税所得额时准予扣除。v解读：解读： v借款企业：税率借款企业：税率25%，调增，调增放款企业：税率放款企业：税率15%。正常缴纳企业所得税。正常缴纳企业所得税沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪25v 5、

23、统借统贷的规定、统借统贷的规定 （1）营业税问题）营业税问题(财税字财税字20007号号)v一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。

24、v二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。征收营业税。v本通知从本通知从2000年年1月月1日起执行，对此前统借方按借款利率水日起执行，对此前统借方按借款利率水平将借款利息支出分摊给下属单位的，已征税款不再退还，平将借款利息支出分摊给下属单位的，已征税款不再退还，未征税款不再补征。未征税款不再补征。沈阳和平国税培训

25、辽宁中奉华德税务所 王洪26（2）国税发）国税发200931号文中对房地产企业统号文中对房地产企业统借统还的规定借统还的规定企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。 （3）辽地税发）辽地税发20103号文的规定号文的规定沈阳和平国税培训辽宁

26、中奉华德税务所 王洪27 6、投资者投资未到位部分的利息支出、投资者投资未到位部分的利息支出 v（国税函（国税函2009312号）文件：号）文件： v根据根据中华人民共和国企业所得税法实施条中华人民共和国企业所得税法实施条例例第二十七条规定，凡企业投资者在规定第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业

27、投资者负担，不得在计算企业应纳税所得业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。额时扣除。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪28 6、投资者投资未到位部分的利息支出、投资者投资未到位部分的利息支出v解读：解读：v内资分次投资的公司，首次出资内资分次投资的公司，首次出资20%，其余，其余资金资金2年内到位，年内到位，公司法公司法允许，这一期间允许，这一期间的投资者投资未到位部分的利息支出是可以的投资者投资未到位部分的利息支出是可以税前扣除的。税前扣除的。v要求：熟悉本公司的要求：熟悉本公司的章程章程公司法公司法等等规定，规定，验资报告验资报告。关联方构成。关联方构成。沈阳和平国税培训

28、辽宁中奉华德税务所 王洪29三、亏损企业做不做汇算清缴？三、亏损企业做不做汇算清缴？v1、亏损企业必须做企业所得税汇算清缴亏损企业必须做企业所得税汇算清缴v因为：盈利时方便弥补亏损因为：盈利时方便弥补亏损v2、三年连续亏损，部分税务机关要求必须提、三年连续亏损，部分税务机关要求必须提供汇算清缴报告供汇算清缴报告v3、稽查局：三年以上重大亏损，稽查重点。、稽查局：三年以上重大亏损，稽查重点。v主管局：定率主管局：定率v举例：长亏不倒举例：长亏不倒沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪30v 四、检查调增的应纳税所得额可弥补亏损四、检查调增的应纳税所得额可弥补亏损（国家（国家税务总局公告税务总局

29、公告201020号）号）v现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题公告如下：前年度亏损问题公告如下： v根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（以下简称（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥

30、补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和中华人民共和国税收征收管理法国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。有关规定进行处理或处罚。 v1、文件发布之前，各地执行不一、文件发布之前，各地执行不一沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪31v 五、不征税收入的问题（财税五、不征税收入的问题（财税201170号文）号文）v一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部一、企业从县级以上各级人民政

31、府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：得额时从收入总额中减除： v（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；件； v（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；有专门的资金管理办法或具体管理要求； v（三）企业对该资金以及以该资金（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独

32、进行核算。发生的支出单独进行核算。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪32v二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。销不得在计算应纳税所得额时扣除。 v三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在作不征税收入处理后，在5年（年（60个月）内未发生支个月）内

33、未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。v1、强调三条同时满足、强调三条同时满足v2、不征税支出不得扣除、不征税支出不得扣除v3、60个月个月 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪33 六、关于房屋、建筑物固定六、关于房屋、建筑物固定资资 产改扩建的税务处理问题产改扩建的税务处理问题（国家税务总局公告（国家税务

34、总局公告2011第第34号）号）v四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务税务处理问题处理问题v企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产并计提折旧；如属于

35、提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。提折旧。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪34国家税务总局国家税务总局 2012/01网站答疑网站答疑 v如果房屋建筑物等资产已经提足折旧，将其拆除属如

36、果房屋建筑物等资产已经提足折旧，将其拆除属于固定资产清理，发生清理损益的，计入营业外收于固定资产清理，发生清理损益的，计入营业外收入或者营业外支出，对其收益计入当期应纳税所得入或者营业外支出，对其收益计入当期应纳税所得额进行征税；如果固定资产清理损失，应作为资产额进行征税；如果固定资产清理损失，应作为资产损失处理，向主管税务机关清单申报后扣除。损失处理，向主管税务机关清单申报后扣除。v对于尚未折旧完毕的资产拆除，即推倒重置。例如，对于尚未折旧完毕的资产拆除，即推倒重置。例如，你单位将尚未折旧完毕的资产拆除，在原地又重新你单位将尚未折旧完毕的资产拆除，在原地又重新建造了一个房屋建筑物，比原来的房

37、屋层数及建筑建造了一个房屋建筑物，比原来的房屋层数及建筑面积都有所提高，基本上符合国家税务总局公告面积都有所提高，基本上符合国家税务总局公告2011第第34号第四条有关推倒重置的规定。号第四条有关推倒重置的规定。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪35 七、关于企业提供有效凭证时间问题七、关于企业提供有效凭证时间问题（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011第第34号）号）v关于企业提供有效凭证时间问题关于企业提供有效凭证时间问题v企业当年度实际发生的相关成本、费用，由企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭

38、证，企业在预缴季度所得税时，可暂按效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。应补充提供该成本、费用的有效凭证。v底线时间：次年底线时间：次年5月月31日前日前 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪36 八、固定资产发票未及时取得的八、固定资产发票未及时取得的税务处理税务处理(国税函国税函201079)v关于固定资产投入使用后计税基础确定问题关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同

39、规定未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入该项调整应在固定资产投入使用后使用后12个月内进行。个月内进行。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪37九、关于以前年度发生应扣未扣支出九、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题（国家税务总局公告的税务处理问题（国家税务总局公告201215号）号）v关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 v根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的

40、有关规定，对企业的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过过5年。年。 v企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣

41、或申请退税。递延抵扣或申请退税。 v亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。缴的企业所得税款，并按前款规定处理。沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪38 2013年年1月月7日的日的中国税务报中国税务报记者邹国金报道记者邹国金报道v北京市国税局掌握的标准是：北京市国税局掌握的

42、标准是： v首先，是属于税法规定可以扣除的支出；首先，是属于税法规定可以扣除的支出； v其次，企业已在以前年度作会计处理，但是其次，企业已在以前年度作会计处理，但是由于税务和会计的差异，或者是企业对政策由于税务和会计的差异，或者是企业对政策理解有误导致当年度未扣。理解有误导致当年度未扣。 v只有符合上述标准，才能追补扣除。比如有只有符合上述标准，才能追补扣除。比如有些企业为了上市，以前年度对某些支出未作些企业为了上市，以前年度对某些支出未作会计处理，虚增了利润。企业上市后，想追会计处理，虚增了利润。企业上市后，想追补扣除这些未作会计处理的支出是不允许的。补扣除这些未作会计处理的支出是不允许的。

43、 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪39举例举例v企业在企业在2011年发生解除劳动合同经济补偿金支出，年发生解除劳动合同经济补偿金支出，实际支出时编制了两笔会计分录，实际支出时编制了两笔会计分录，v借：管理费用借：管理费用 40万万 v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-辞退福利辞退福利 40万；万；v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-辞退福利辞退福利 40万万 v 贷：银行存款贷：银行存款 40万。万。v该企业在该企业在2011年汇算清缴期间误以为该笔支出不得年汇算清缴期间误以为该笔支出不得在税前扣除。在税前扣除。2012年才通过华阳网站问题解答才知年才通过华阳网站问题解答才知晓该笔

44、支出可以税前扣除，则可以经过依法追补确晓该笔支出可以税前扣除，则可以经过依法追补确认。认。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪40 十、高危行业安全生产费的税前扣十、高危行业安全生产费的税前扣除问题除问题v总局公告总局公告(2011年年26号号)v关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告企业所得税税前扣除问题的公告 v一、煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企一、煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用

45、在税前扣除；属于资本性的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产关规定预提的维简费和安全生产 费用，不得在税前扣除。费用，不得在税前扣除。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪41v（一）本公告实施前提取尚未使用的维简费（一）本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和本公告实施后的当年

46、度实际发生的维简费和安全生产费用，仍有余额的，继续用于抵扣安全生产费用，仍有余额的，继续用于抵扣以后年度发生的实际费用，至余额为零时，以后年度发生的实际费用，至余额为零时，企业方可按本公告第一条规定执行。企业方可按本公告第一条规定执行。v （二）已用于资产投资、并计入相关资产（二）已用于资产投资、并计入相关资产成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。已重复在税前扣除的，不得重复在税前扣除。已重复在税前扣除的，应调整作为应调整作为2011年度应纳税所得额。年度应纳税所得额。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪42v（3）已用于资产投资

47、、并形成相关资产部）已用于资产投资、并形成相关资产部分成本的，该资产成本扣除上述部分成本后分成本的，该资产成本扣除上述部分成本后的余额，作为该资产的计税基础，按照企业的余额，作为该资产的计税基础，按照企业所得税法规定的资产折旧或摊销年限，从本所得税法规定的资产折旧或摊销年限，从本公告实施之日的次月开始，就该资产剩余折公告实施之日的次月开始，就该资产剩余折旧年限计算折旧或摊销费用，并在税前扣除。旧年限计算折旧或摊销费用，并在税前扣除。v3、本公告自、本公告自2011年年5月月1日起执行。日起执行。v（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第26号）号）沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所

48、 王洪43十一、税收优惠部分十一、税收优惠部分(略略)v中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第四章第四章 税收优惠税收优惠v企业所得税法第二十六条企业所得税法第二十六条 企业的下列收入为企业的下列收入为免税收免税收入：入： （一）国债利息收入；（一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红

49、利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪44十一、十一、税收优惠（免、减征税收优惠（免、减征) (略略)v企业所得税法第二十七条企业所得税法第二十七条 企业的下列所得，可以企业的下列所得，可以免征、减征免征、减征企业所得税：企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（资经营的所得；（1-3年免，年免，4-6减半）。减半）。 （三）从事符合条件的环境保护、节能节

50、水项目（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；的所得； （1-3年免，年免，4-6减半）。减半）。 （四）符合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得； 500万、专利万、专利v（五）本法第三条第三款规定的所得。（五）本法第三条第三款规定的所得。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪45税收优惠（税率优惠）税收优惠（税率优惠） (略略)v企业所得税法第二十八条企业所得税法第二十八条 v符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。 v国家需要重点扶持的高新国家需要重点扶持的高新技术企业，减按技术企业，减按15的税

51、率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪46小型微利企业条件小型微利企业条件(略略)v企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：并符合下列条件的企业：（一）（一）工业工业企业，年度应纳税所得额不超过企业，年度应纳税所得额不超过30万万元元，从业人数不超过，从业人数不超过100人人，资产总额不超过，资产总额不超过3000万元万元；（二）（二）其他其他企业，年度应纳税所得额不超过企业，年度应纳税所得额不超过

52、30万万元元，从业人数不超过，从业人数不超过80人人，资产总额不超过，资产总额不超过1000万元万元沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪47小小微利企业小小微利企业v应纳税所得额低于应纳税所得额低于6万元万元v自自2012年年1月月1日至日至2015年年12月月31日，对年日，对年应纳税所得额低于应纳税所得额低于6万元（含万元（含6万元）的小型万元）的小型微利企业，其所得减按微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得计入应纳税所得额，按额，按20%的税率缴纳企业所得税。（的税率缴纳企业所得税。（ 财税财税2011117号号 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪48 税收优惠（扣除优惠）税

53、收优惠（扣除优惠） (略略)v企业所得税法第三十条企业所得税法第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时得额时加计扣除加计扣除： （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；研究开发费用；先立项，预算、次年汇算前市经信委证明，先立项，预算、次年汇算前市经信委证明，财务资料、真实。可做报告财务资料、真实。可做报告（二）安置残疾人员及国家鼓励安（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。置的其他就业人员所支付的工资。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪49 辽阳市研发费税前加计扣除政策辽阳

54、市研发费税前加计扣除政策v辽市经发【辽市经发【2009】99号号 v辽阳市经济委员会、辽阳市国家税务局、辽阳市地辽阳市经济委员会、辽阳市国家税务局、辽阳市地方税务局关于组织申报方税务局关于组织申报2010年辽阳市企业技术创新年辽阳市企业技术创新重点项目计划的通知重点项目计划的通知 v依据：国税发【依据：国税发【2008】116号文号文 v一、项目申报范围一、项目申报范围 v二、项目申报要求二、项目申报要求 v三、项目申报方式三、项目申报方式 v对于没有列入省（市）经信委技术创新计划的项目，对于没有列入省（市）经信委技术创新计划的项目，不得执行研发费用税前加计扣除政策。不得执行研发费用税前加计扣

55、除政策。 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪50v重点新产品开发、重点新产品开发、v关键产业技术研发、关键产业技术研发、v产学研合作、产学研合作、v重大技术装备研制等四类项目重大技术装备研制等四类项目 沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪51十二、购物卡及旅游费用十二、购物卡及旅游费用v国税函国税函2011413号号v国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知 v一、加强商业预付卡的发票管理一、加强商业预付卡的发票管理v（三）加强对商业预付卡发票开具情况的监督，严格要求发（三）加强对商业预付卡发票开具情况的监督，严格要求发卡人

56、和销货方如实开具发票，一旦发现开具虚假发票的情况，卡人和销货方如实开具发票，一旦发现开具虚假发票的情况，要依法对开票方进行处理，确保商业预付卡发票开具的真实要依法对开票方进行处理，确保商业预付卡发票开具的真实性。性。v二、严格购卡单位税前扣除凭证的审核管理二、严格购卡单位税前扣除凭证的审核管理v（一）坚决依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与生产（一）坚决依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与生产经营无关的支出等行为，加强税前扣除凭证的审核和管理，经营无关的支出等行为，加强税前扣除凭证的审核和管理，虚假发票不得作为税前扣除的凭据；对与生产经营无关的支虚假发票不得作为税前扣除的凭据；对与生产经营

57、无关的支出，不管是否开具发票，均不得予以税前扣除。出，不管是否开具发票，均不得予以税前扣除。沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪52旅游等费用税前扣除问题旅游等费用税前扣除问题v（一）企业组织职工旅游、赴革命圣地（一）企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出税前扣除问题。企业组接受教育等支出税前扣除问题。企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不属于与取得收入直接相关的支出，出不属于与取得收入直接相关的支出，不允许在企业所得税前扣除。不允许在企业所得税前扣除。v（辽地税辽地税发发201116号文）号文）借鉴借鉴v国税暂时无文件，一般认定为无关支出国税暂

58、时无文件，一般认定为无关支出v董事长个人支出，认定为无关支出，不董事长个人支出，认定为无关支出，不能税前扣除能税前扣除沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪53旅游等费用税前扣除问题旅游等费用税前扣除问题v（二）企业购买字画、古董、玉器等物品与（二）企业购买字画、古董、玉器等物品与企业正常的生产经营活动无关，计提折旧不企业正常的生产经营活动无关，计提折旧不允许税前扣除。（允许税前扣除。（辽地税辽地税发发201116号文）号文）v法律依据：国家技术监督局法律依据：国家技术监督局固定资产分类固定资产分类与代码与代码（GB/T14885-1994）87-其他陈列其他陈列品品v例：房地产公司购买名人字画例：房地产公司购买名人字画100万，挂在董万，挂在董事长办公室，是否可以税前扣除？事长办公室，是否可以税前扣除？v董事长个人支出，认定为无关支出，不能税董事长个人支出，认定为无关支出，不能税前扣除前扣除沈阳和平国税培训辽宁中奉华德税务所 王洪54十三、应计未计的存款利息怎十三、