(本科）3.第三章教学ppt课件

1、(本科）3.第三章教学ppt课件第三章第三章 制造企业生产费用的归集与分配制造企业生产费用的归集与分配第一节材料费用的归集与分配第一节材料费用的归集与分配第二第二节职工薪酬的归集与节职工薪酬的归集与分配分配第三第三节辅助生产费用的归集与节辅助生产费用的归集与分配分配第四第四节制造费用的归集与分配节制造费用的归集与分配第五第五节生产损失的归集与分配节生产损失的归集与分配第六第六节生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配节生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配【学习目标】【学习目标】n通过本章学习通过本章学习u理论知识上理论知识上l 熟悉成本核算的一般熟悉成本核算的一般程序程序l 掌握掌握生产费

2、用在各成本核算对象之间的分配生产费用在各成本核算对象之间的分配(横向分配横向分配)以及生产费以及生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配用在完工产品和期末在产品之间的分配(纵向分配纵向分配),直到计算某种完直到计算某种完工产品的总成本和单位工产品的总成本和单位成本成本u实务上实务上 l 掌握辅助生产费用的分配方法以及生产费用在完工产品和期末在产掌握辅助生产费用的分配方法以及生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配方法品之间的分配方法本章重难点本章重难点n本章本章重点重点 辅助生产费用分配的一次交互分配法、计划成本分配法、辅助生产费用分配的一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配代数分配法法 制

3、造制造费用分配的计划分配率法分配费用分配的计划分配率法分配法法 不可不可修复废品已耗成本的修复废品已耗成本的计算计算 完工完工产品与月末在产品成本的计算的约当产量比例法和产品与月末在产品成本的计算的约当产量比例法和定额比例法定额比例法n本章难点本章难点 辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法;生产费用在完工产品和在产生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法品之间的分配方法【篇头案例篇头案例】n车间，为基本生产和管理部门提供电力。车间，为基本生产和管理部门提供电力。本月本月A产品耗用材料产品耗用材料350 000元，元，B产品产品耗用材料耗用材料100 000元，两种产品共同耗元，两种产品

4、共同耗用材料用材料15 000元；本月产品生产工人的元；本月产品生产工人的薪酬为薪酬为80 000元；车间制造费用元；车间制造费用为为n30 000元；供电车间发生费用元；供电车间发生费用26 000元，元，提供电力提供电力5 000千瓦时，其中为产品生千瓦时，其中为产品生产供电产供电 3 500千瓦时，为车间一般消耗千瓦时，为车间一般消耗提供电力提供电力900小时，为企业管理部门提小时，为企业管理部门提供电力供电力600小时。小时。思考思考：如果如果你是该厂的成本你是该厂的成本核算员，你认为核算员，你认为上述上述哪些哪些费用应该分配费用应该分配？哪些哪些费用不应该分配费用不应该分配？需要需要

5、分配的费用又应分配的费用又应该采用什么分配方法该采用什么分配方法较为合理较为合理？供电供电车间发生的费用车间发生的费用应全部计入产品成本应全部计入产品成本吗？吗？第一节第一节 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配n一、材料费用的计算一、材料费用的计算 材料材料消耗量的消耗量的计算计算 连续连续记录记录法法（也也叫叫永续盘存永续盘存制制） 每次每次收入、发出材料时都根据有关收发材料的原始凭证按其数量逐收入、发出材料时都根据有关收发材料的原始凭证按其数量逐笔记入材料明细账，以实际发出数量作为消耗量的一种笔记入材料明细账，以实际发出数量作为消耗量的一种方法方法 盘存盘存计算计算法法（也也叫叫实地

6、盘存制实地盘存制） 平时平时在材料明细账上只登记材料的收入，而不登记材料的发出，期在材料明细账上只登记材料的收入，而不登记材料的发出，期末根据实地盘存数倒挤出本期发出材料数量的一种末根据实地盘存数倒挤出本期发出材料数量的一种方法方法 其其材料消耗量的计算公式为材料消耗量的计算公式为： 本期本期消耗消耗=期期初初结存结存+本期收入本期收入-期末结存期末结存一、材料费用的计算一、材料费用的计算n消耗消耗材料价格的确定材料价格的确定 按按实际成本计价组织材料核算实际成本计价组织材料核算 采用实际成本计价组织材料核算时，同一品种、规格的材料由于购采用实际成本计价组织材料核算时，同一品种、规格的材料由于

7、购入的时间和地点不同，各批材料购进的实际价格很可能不一致，因入的时间和地点不同，各批材料购进的实际价格很可能不一致，因此产生了消耗材料按什么价格来计算的此产生了消耗材料按什么价格来计算的问题问题 按计划按计划成本计价组织材料核算成本计价组织材料核算 为了为了将发出材料的计划成本调整为实际成本，应该先计算材料成本将发出材料的计划成本调整为实际成本，应该先计算材料成本差异率，以调整发出材料应负担的成本差异。其计算公式如下差异率，以调整发出材料应负担的成本差异。其计算公式如下： 月初月初结存材料成本差异本月收入材料成本结存材料成本差异本月收入材料成本差异差异 发出发出材料成本差异发出材料的计划成本材

8、料成本差异率材料成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率 发出材料实际成本发出材料的计划成本发出材料成本差异发出材料实际成本发出材料的计划成本发出材料成本差异一、材料费用的计算一、材料费用的计算n 【例例3-1】某企业月初结存材料计划成本为】某企业月初结存材料计划成本为220 000元，月初结存材料元，月初结存材料成本差异为成本差异为4 100元，本月收入材料的计划成本为元，本月收入材料的计划成本为70 000元，本月收入元，本月收入材料的成本差异为材料的成本差异为-620元，本月发出材料的计划成本为元，本月发出材料的计划成本为140 000元，则：元，则：本月本月材料成本差异材料成本差异率（

9、率（4 100620）/ （220 00070 000）1.2 发出发出材料应负担的成本差异材料应负担的成本差异140 0001.21 680（元（元）发出发出材料的实际成本材料的实际成本140 0001 680=141 680（元）（元）二、材料费用的分配二、材料费用的分配n材料材料费用和燃料费用的费用和燃料费用的分配分配 材料材料费用分配的费用分配的一般一般原则原则 客观性原则客观性原则 重要性原则重要性原则二、材料费用的分配二、材料费用的分配n材料材料费用和燃料费用的分配费用和燃料费用的分配 材料材料费用分配的费用分配的基本方法基本方法 材料材料费用的费用的分配分配对象对象 用于用于产品

10、生产构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的大额产品生产构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的大额辅助材料，应直接或分配记入产品成本明细账的辅助材料，应直接或分配记入产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目成本项目中中 用于用于产品生产的燃料费用，也应直接或分配记入产品成本明细账的产品生产的燃料费用，也应直接或分配记入产品成本明细账的“燃料燃料及动力及动力”成本项目中。成本项目中。 用于用于产品生产、有助于产品形成的小额辅助材料以及基本生产车间一般消产品生产、有助于产品形成的小额辅助材料以及基本生产车间一般消耗用的材料、燃料费用应记入耗用的材料、燃料费用应记入制造费用制造

11、费用明细账的有关项目中。明细账的有关项目中。 辅助辅助生产车间消耗的各种材料、燃料费用记入生产车间消耗的各种材料、燃料费用记入“生产成本生产成本辅助生产成辅助生产成本本”账户借方的有关项目。账户借方的有关项目。 行政管理行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种材料、燃料费用记部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种材料、燃料费用记入入管理费用管理费用明细账借方的有关项目中。明细账借方的有关项目中。 产品产品销售机构领用的材料和燃料费用记入销售机构领用的材料和燃料费用记入销售费用销售费用明细账借方的有关项目。明细账借方的有关项目。 工程项目工程项目中耗用的材料，应记入中耗用的材料，应记入

12、“在建工程在建工程”账户。账户。二、材料费用的分配二、材料费用的分配n材料材料费用分配的费用分配的基本方法基本方法 共同共同耗用材料费用的耗用材料费用的分配分配方法方法 几种产品共同耗用的各种材料费用应选择既合理又简便的方法几种产品共同耗用的各种材料费用应选择既合理又简便的方法分配计入各种产品成本分配计入各种产品成本二、材料费用的分配二、材料费用的分配二、材料费用的分配二、材料费用的分配二、材料费用的分配二、材料费用的分配二、材料费用的分配二、材料费用的分配n材料材料费用分配表费用分配表的编制及其会计的编制及其会计处理处理二、材料费用的分配二、材料费用的分配 n外购外购动力费用的动力费用的分配

13、分配 制造制造企业耗用的动力包括水、电、汽、气、风企业耗用的动力包括水、电、汽、气、风等等 这些这些动力有的是从外部购入的，有的是企业自己生产动力有的是从外部购入的，有的是企业自己生产的的 企业企业的辅助生产车间自行制造动力，其成本应在的辅助生产车间自行制造动力，其成本应在“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户核算，并且按照受益部门受益的大小，账户核算，并且按照受益部门受益的大小，将动力费用分配给受益将动力费用分配给受益部门部门二、材料费用的分配二、材料费用的分配 n外购动力费用的分配外购动力费用的分配生产工艺过程生产工艺过程中直接耗用的中直接耗用的外购动力费，外购动力费，记入记入“

14、生产成生产成本本基本生基本生产成本产成本”账户账户借方的借方的“直接直接材料材料”成本项成本项目目辅助生产车间辅助生产车间耗用的外购动耗用的外购动力费，力费，记入记入“生产成生产成本本辅助生辅助生产成本产成本”账户账户借方的有关项借方的有关项目目基本生产车间基本生产车间一般耗用的外一般耗用的外购动力费，记购动力费，记入入“制造费用制造费用”账户的有关项账户的有关项目目产产品销售机构品销售机构耗用的外购动耗用的外购动力费，记入力费，记入“销售费用销售费用”账户借方的有账户借方的有关项目关项目企业行政管理企业行政管理部门耗用的外部门耗用的外购动力费，记购动力费，记入入“管理费用管理费用”账户借方的

15、有账户借方的有关项目等关项目等二、材料费用的分配二、材料费用的分配 n外购外购动力费用的动力费用的分配分配n【例例3-6】某企业生产】某企业生产A、B两种产品，本月实耗电力两种产品，本月实耗电力81 500千瓦时千瓦时,每千瓦时电费为每千瓦时电费为0.55元元,共支付电费共支付电费44 825元。该企业元。该企业在厂部管理部门、车间管理部门、辅助生产车间和基本生产在厂部管理部门、车间管理部门、辅助生产车间和基本生产车间分别装有电表。据当月电表数据，企业管理部门耗电车间分别装有电表。据当月电表数据，企业管理部门耗电4 600千瓦时，车间管理部门耗电千瓦时，车间管理部门耗电8 900千瓦时，辅助生

16、产车间千瓦时，辅助生产车间耗电耗电3 200千瓦时，基本生产车间生产产品耗电千瓦时，基本生产车间生产产品耗电64 800千瓦时。千瓦时。本月本月A产品定额耗电量为产品定额耗电量为40 000千瓦时，千瓦时，B产品定额耗电量产品定额耗电量为为35 000千瓦时。动力费用分配计算如下千瓦时。动力费用分配计算如下： 管理部门耗用电费管理部门耗用电费=4 6000.552 530（元）（元） 车间一般耗用电费车间一般耗用电费=8 9000.554 895（元）（元） 辅助生产车间耗电辅助生产车间耗电=3 2000.551 760（元）（元） 产品生产耗用电费产品生产耗用电费=64 8000.5535

17、640（元）（元） 电力费用分配率电力费用分配率35 640（45 00030 000）0.4752 A产品应分配的电费产品应分配的电费45 0000.475221 384（元）（元） B产品应分配的电费产品应分配的电费30 0000.475214 256（元）（元） 根据以上计算结果，编制外购动力费用分配汇总表，见表根据以上计算结果，编制外购动力费用分配汇总表，见表3-6n【例例3-6】根据外购动力费用分配汇总表，编制会计分录，并根据外购动力费用分配汇总表，编制会计分录，并据以登记有关产品成本明细账和费用据以登记有关产品成本明细账和费用明细账明细账 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本

18、生产成本（A产品）产品） 21 384 基本生产成本（基本生产成本（B产品）产品） 14 256 生产生产成本成本辅助生产辅助生产成本成本 1 760 制造费用制造费用 4 895 管理费用管理费用 2 530 贷贷：应付：应付账款账款 44 825第二节第二节 职工薪酬的归集与分配职工薪酬的归集与分配n一、职工薪酬的一、职工薪酬的归集归集 职职工薪酬的工薪酬的构成构成 企业企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关关支出支出 包括包括 职工职工工资、奖金、津贴和工资、奖金、津贴和补贴补贴 职工福利费职工福利费 医疗医疗保险费、养

19、老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险等社会保险费费 住房公积金住房公积金 工会工会经费和职工教育经费和职工教育经费经费 非非货币性货币性福利福利 因因解除与职工的劳动关系给予的解除与职工的劳动关系给予的补偿补偿 其他其他与获得职工提供的服务相关的与获得职工提供的服务相关的支出支出一、职工薪酬的一、职工薪酬的归集归集n职职工薪酬的工薪酬的构成构成 工资总额工资总额的组成内容是由国家统一规定的的组成内容是由国家统一规定的 根据国家统计局的规定，工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、根据国家统计局的规定，工资总额包括计时工资、计

20、件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资等等 其他其他相关支出相关支出 其他相关支出是指除了直接支付给职工个人以外，以工资为基础计其他相关支出是指除了直接支付给职工个人以外，以工资为基础计算的相关支出，包括职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会算的相关支出，包括职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利以及其他与获得职经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利以及其他与获得职工提供的服务相关的工提供的服务相关的支出支出一、职工薪酬的一、职工薪酬的归集归集n职职工薪酬核算的工薪酬核算的原始

21、记录原始记录工资卡片工资卡片 反映企业职工就职、离职、调动、职务变动、工资级别、工资标准与反映企业职工就职、离职、调动、职务变动、工资级别、工资标准与各种津贴变动的原始记录。它是计算职工薪酬各种津贴变动的原始记录。它是计算职工薪酬工资费用工资费用的重要原的重要原始依据始依据考勤记录考勤记录 登记每个职工出勤和缺勤情况的原始记录，是计时工资制下计算职工登记每个职工出勤和缺勤情况的原始记录，是计时工资制下计算职工工资的重要原始记录。考勤记录应按车间、班组和部门配备专职考勤工资的重要原始记录。考勤记录应按车间、班组和部门配备专职考勤员并负责登记，月终加以汇总后交财会部门据以计算应付职工薪酬员并负责登

22、记，月终加以汇总后交财会部门据以计算应付职工薪酬工资工资工作量记录工作量记录 记录工人或小组在出勤时间内完成的记录工人或小组在出勤时间内完成的产量产量和耗用和耗用工时工时的原始记录的原始记录一、职工薪酬的一、职工薪酬的归集归集n职职工薪酬的工薪酬的计量计量 计时计时工资工资的计算的计算 根据根据考勤记录登记的每一职工的出勤情况和规定的工资标准计考勤记录登记的每一职工的出勤情况和规定的工资标准计算的算的工资工资 月薪月薪制，又称月工资制，即全勤月制，又称月工资制，即全勤月工资制工资制 应付应付工资月标准工资奖金津贴和补贴加班加点工资缺勤工资月标准工资奖金津贴和补贴加班加点工资缺勤应扣工资应扣工资

23、 缺勤缺勤应扣工资缺勤天数日工资率扣款应扣工资缺勤天数日工资率扣款比例比例 按全年每月日历天数30天计算（36512）。采用这种方法双休日和节假日照计工资，但职工病事假期间跨月的双休日和节假日也算缺勤，照扣工资 按全年平均每月工作日数20.83天计算，即全年365天减去104个双休日和11个法定假日之后除以12个月，得出月平均工作日为20.83天 按当月满勤日数计算，即当月日历天数减去当月双休日天数和当月节假日天数一、职工薪酬的一、职工薪酬的归集归集n职职工薪酬的工薪酬的计量计量 计时计时工资工资的的计算计算 日薪制日薪制 按照职工实际出勤天数和日工资率计算应付工资的方法 应付工资出勤天数日工

24、资率奖金津贴补贴加班工资缺勤应得工资一、职工薪酬的一、职工薪酬的归集归集n职职工薪酬的工薪酬的计量计量 计件计件工资工资的的计算计算个人计件个人计件工资的计算工资的计算 应付计件工资应付计件工资（各种产品的产量该种产品计件单价）（各种产品的产量该种产品计件单价） 集体计件集体计件工资的计算工资的计算 第一步，计算该集体（班、组）应得计件工资总额，计算方法与个人计件工资的计算相同第一步，计算该集体（班、组）应得计件工资总额，计算方法与个人计件工资的计算相同 第二步，将集体计件工资总额按贡献大小在小组成员之间进行分配，一般可根据各成员的工作时间与工资标准的乘积的比例进行分配第二步，将集体计件工资总

25、额按贡献大小在小组成员之间进行分配，一般可根据各成员的工作时间与工资标准的乘积的比例进行分配工会经费、工会经费、职工教育经职工教育经费和费和“五险五险一金一金”计算计算 工会经费一般按应付工资总额的工会经费一般按应付工资总额的2%计提；职计提；职工教育经费一般按应付工资总额的工教育经费一般按应付工资总额的1.5%计提；计提；对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计量规定的标准计量职工福

26、利职工福利费的计算费的计算 职工福利费一般按实际发生额列支，不超过工职工福利费一般按实际发生额列支，不超过工资薪金总额资薪金总额14%的部分准予税前扣除的部分准予税前扣除一、职工薪酬的一、职工薪酬的归集归集n职工薪酬的职工薪酬的计量计量 计件计件工资的计算工资的计算一、职工薪酬的一、职工薪酬的归集归集n工资工资费用的费用的汇总汇总 工资工资费用的汇总和工资的结算均以工资计算单为费用的汇总和工资的结算均以工资计算单为基础基础 工资工资费用的汇总可以用工资结算凭证代替，不必单独费用的汇总可以用工资结算凭证代替，不必单独编编制制工资费用汇总工资费用汇总表表 工资结算单的一般工资结算单的一般格式格式如

27、如表表3-8 工资结算汇总表的一般工资结算汇总表的一般格式格式如如表表3-9二、职工薪酬的二、职工薪酬的分配分配n工资工资费用费用的分配的分配 确定确定工资费用应分配记入的账户及其有关的成本（费用）工资费用应分配记入的账户及其有关的成本（费用）项目，一般按工资费用发生的项目，一般按工资费用发生的地点地点和和用途用途分别记入有关分别记入有关账户账户 常见的方法是按产品的常见的方法是按产品的生产工时生产工时比例进行分配，计算比例进行分配，计算公式如下：公式如下：二、职工薪酬的二、职工薪酬的分配分配n其他其他职工职工薪酬费用的薪酬费用的计算计算与与分配分配 其他职工薪酬费用是职工福利费、工会经费、职

28、工教育经费以其他职工薪酬费用是职工福利费、工会经费、职工教育经费以及及“五险一金五险一金”的的统称统称 除除职工福利费以外的其他薪酬费用一般是根据国家的相关规定，按职工福利费以外的其他薪酬费用一般是根据国家的相关规定，按职工工资总额的一定比例提取支用职工工资总额的一定比例提取支用的的 对于对于职工福利费，现行制度规定在发生时直接计入有关费用职工福利费，现行制度规定在发生时直接计入有关费用成本成本 其他职工薪酬费用在核算上与工资同步，一般是工资费用分配其他职工薪酬费用在核算上与工资同步，一般是工资费用分配记入哪一总账及其所属明细账，计提的其他职工薪酬费用亦相记入哪一总账及其所属明细账，计提的其他

29、职工薪酬费用亦相应记入该总账及其所属应记入该总账及其所属明细账明细账 需要需要注意的是，生活福利部门人员的福利费直接记入注意的是，生活福利部门人员的福利费直接记入“管理费用管理费用”第三节第三节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配n一、辅助生产费用核算的一、辅助生产费用核算的特点特点 辅助生产是指为基本生产车间、行政管理部门等单位服辅助生产是指为基本生产车间、行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务务而进行的产品生产和劳务供应供应 这些这些为基本生产车间、行政管理部门提供产品和劳务的部门称为基本生产车间、行政管理部门提供产品和劳务的部门称为辅助生产为辅助生产车间车间 辅助生产

30、车间有的辅助生产车间有的只生产一种产品或提供一种劳务只生产一种产品或提供一种劳务，如，如供电、供水、供汽、运输供电、供水、供汽、运输等等 这这类辅助生产车间称为单一性辅助生产类辅助生产车间称为单一性辅助生产车间车间 辅助生产部门主要为基本生产车间和管理部门服务，因辅助生产部门主要为基本生产车间和管理部门服务，因此辅助生产费用大部分最终应计入产品制造成本，还有此辅助生产费用大部分最终应计入产品制造成本，还有一部分计入当期一部分计入当期损益损益二、辅助生产费用的二、辅助生产费用的归集归集n辅助辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用种费用构成构成了这些

31、产品或劳务的了这些产品或劳务的成本成本n为了为了核算辅助生产车间发生的费用，核算辅助生产车间发生的费用，计算计算所产产所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“生产成生产成本本辅助生产成本辅助生产成本”账户，据此进行辅助生产账户，据此进行辅助生产费用的归集和费用的归集和分配分配n辅助生产成本辅助生产成本明细账明细账的的格式格式如如表表3-13三、辅助生产费用的三、辅助生产费用的分配分配n辅助辅助生产费用分配的生产费用分配的特点特点 辅助生产车间发生的各种费用计入成本费用的辅助生产车间发生的各种费用计入成本费用的方法方法是由辅助生产车是由辅助生产车间生产产品或提

32、供劳务的情形以及它在生产中的作用决定间生产产品或提供劳务的情形以及它在生产中的作用决定的的 如果辅助生产车间是如果辅助生产车间是生产产品生产产品的，如自制材料、工具、模具等，在的，如自制材料、工具、模具等，在这些产品完工后，应将其成本从这些产品完工后，应将其成本从“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账账户转入户转入“原材料原材料”或或“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”等账户等账户中中 各各车间、部门领用时，再按照存货的核算方法，根据其具体的用途和数量，车间、部门领用时，再按照存货的核算方法，根据其具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用一次或分次转入有关成本费用账户账户 如果

33、辅助生产车间是提供如果辅助生产车间是提供电电、水水、蒸汽蒸汽、修理修理、运输运输等产品或劳务等产品或劳务的，辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据各受益单位的耗用的，辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据各受益单位的耗用量，在各受益单位之间进行量，在各受益单位之间进行分配分配 三、辅助生产费用的三、辅助生产费用的分配分配n辅助辅助生产费用的生产费用的分配方法分配方法 直接直接分配法分配法 将将各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品或劳

34、务不进行交互分配的一种辅助生产费用分配交互分配的一种辅助生产费用分配方法方法 计算计算公式如下公式如下：n【例例3-12】宏达工厂有供水、机修两个辅助生产车间。】宏达工厂有供水、机修两个辅助生产车间。2016年年11月月两个辅助生产车间发生的辅助生产费用及向受益单位提供劳务的资两个辅助生产车间发生的辅助生产费用及向受益单位提供劳务的资料见表料见表3-14。根据上述资料，采用直接分配法计算各辅助生产车间根据上述资料，采用直接分配法计算各辅助生产车间费用分配率如下费用分配率如下：机修车间费用分配率机修车间费用分配率46 80046 800（5 2005 200400400）9.759.75（元（元

35、/ /工时）工时）供水车间费用分配率供水车间费用分配率28 00028 000（70 00070 0006 0006 000）0.43750.4375（元（元/ /吨吨）n 【例例3-12】 根据根据各车间的辅助生产费用分配率，计算各受益部门应负担的辅助生各车间的辅助生产费用分配率，计算各受益部门应负担的辅助生产成本，并编制辅助生产费用分配表，见产成本，并编制辅助生产费用分配表，见表表3-15。根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产成本成本 20 125 制造费用制造费用 40 250 管理费用管理费用 14

36、 425 贷贷：生产：生产成本成本辅助生产成本（机修车间辅助生产成本（机修车间） 46 800 辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间） 28 000三、辅助生产费用的三、辅助生产费用的分配分配n顺序顺序分配法分配法 确定确定分配分配顺序顺序 为为各辅助生产车间按照受益量的大小排序，受益最小的排在第一位，受各辅助生产车间按照受益量的大小排序，受益最小的排在第一位，受益最大的排在最后一益最大的排在最后一位位 分配分配排列在前的辅助生产车间发生的排列在前的辅助生产车间发生的费用费用 分配分配排列在后的辅助生产车间发生的排列在后的辅助生产车间发生的费用费用三、辅助生产费用的三、辅助生产费用的

37、分配分配n一一次交互分配法次交互分配法 先先根据各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数量和根据各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数量和交互分配前的费用分配率，在各辅助生产车间之间进行交互分配前的费用分配率，在各辅助生产车间之间进行一次一次交互分配交互分配费用费用 将将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的待分配费用加上交互分配转入的费用，减去交互分前的待分配费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）配转出的费用）分配给分配给辅助生产车间以外的各受益单位辅助生产车间以外的各受益单位的一种辅助生产费用分配的一种辅助生产费用分配方

38、法方法三、辅助生产费用的三、辅助生产费用的分配分配n一一次交互分配次交互分配法法 根据根据各辅助生产车间各辅助生产车间提供的劳务总量以及所发生的辅助提供的劳务总量以及所发生的辅助生产费用总额，计算生产费用总额，计算交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本（交互（交互分配分配率率） 以以该交互分配率该交互分配率在辅助生产车间内部进行在辅助生产车间内部进行一次交一次交互互分配分配三、辅助生产费用的三、辅助生产费用的分配分配n一一次交互分配次交互分配法法 计算计算交互分配后交互分配后的实际的实际费用费用 根据根据交互分配后的实际费用和辅助生产车间交互分配后的实际费用和辅助生产车间以外以外的各受的各受

39、益单位的受益量，计算交互分配后的单位成本（对外分益单位的受益量，计算交互分配后的单位成本（对外分配率配率三、辅助生产费用的三、辅助生产费用的分配分配n一一次交互分配次交互分配法法 根据根据辅助生产车间以外的各单位受益量，以辅助生产车间以外的各单位受益量，以对外对外分配率分配率计算分配外部各受益单位应负担的辅助生产费计算分配外部各受益单位应负担的辅助生产费用用 根据根据计算分配的结果，编制计算分配的结果，编制辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表，并据，并据以编制会计分录，登记以编制会计分录，登记总账总账和和明细账明细账三、辅助生产费用的三、辅助生产费用的分配分配n计划计划成本分配成本分配法法 先

40、先按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划计划单位成本和各受益单位单位成本和各受益单位的的耗用数量耗用数量,计算各受益单位计算各受益单位应应分配分配的辅助生产费用的辅助生产费用,再计算和分配辅助生产车间再计算和分配辅助生产车间实际实际发生费用发生费用与与按计划成本计算按计划成本计算的分配金额之间的差额的分配金额之间的差额,即即辅助生产成本差异辅助生产成本差异 计划分配计划分配各受益单位应分配的辅助生产费用的计划各受益单位应分配的辅助生产费用的计划成本成本=该受益单位实际受益量该受益单位实际受益量该辅助生产费用的计该辅助生产费用的计划单位成本划单位

41、成本 计算计算辅助生产车间的辅助生产车间的实际成本实际成本某辅助生产车间的实际成本某辅助生产车间的实际成本= 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用+计划分配转入的费用计划分配转入的费用 计算计算各辅助生产成本各辅助生产成本差异差异某辅助生产成本差异某辅助生产成本差异=该辅助生产实际成本该辅助生产实际成本-按计划分配金额合计按计划分配金额合计三、辅助生产费用的三、辅助生产费用的分配分配n代数代数分配法分配法 运用运用代数中建立代数中建立多元一次方程组多元一次方程组的方法计算出各辅助生的方法计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的产车间提供产品或劳务的单位成本单位成本，然后再按各受

42、益单，然后再按各受益单位（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或位（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的劳务的数量数量计算计算应分配应分配的辅助生产费用的一种的辅助生产费用的一种方法方法第四节第四节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配n一、制造费用的归集一、制造费用的归集 企业企业生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的各项的各项间接间接费用费用 包括包括 生产生产单位管理人员的职工薪酬，生产单位房屋、建筑物、机器单位管理人员的职工薪酬，生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费和修理费，办公费，水电费，差旅费，设计制设

43、备等的折旧费和修理费，办公费，水电费，差旅费，设计制图费，试验检验费，机物料消耗，劳动保护费，季节性停工损图费，试验检验费，机物料消耗，劳动保护费，季节性停工损失和固定资产大修理期间的停工损失失和固定资产大修理期间的停工损失等等 为了为了总括反映企业一定时期内发生的制造费用及其分配总括反映企业一定时期内发生的制造费用及其分配情况，应设置情况，应设置“制造费用制造费用”账户账户 “制造费用制造费用明细账明细账”的的格式见表格式见表3-20二、制造费用的二、制造费用的分配分配分配分配程序程序对辅助生产的制造费用通过对辅助生产的制造费用通过“制造费用制造费用”核算的企业，核算的企业，应先分配辅助生产

44、车间的制造费用，将其计入辅助生产应先分配辅助生产车间的制造费用，将其计入辅助生产制造成本，然后分配辅助生产费用，将其中应由基本生制造成本，然后分配辅助生产费用，将其中应由基本生产车间负担的费用计入基本生产车间的产品成本，最后产车间负担的费用计入基本生产车间的产品成本，最后再分配再分配基本生产车间基本生产车间的制造费用的制造费用分配分配原则原则合理分配制造费用的合理分配制造费用的关键在于关键在于正确选择分配正确选择分配标准。一般情况下，选择制造费用分配标准标准。一般情况下，选择制造费用分配标准应遵循以下应遵循以下原则原则：分配标准与被分配的费用：分配标准与被分配的费用要有因果关系、计算简便、分配

45、标准要相对要有因果关系、计算简便、分配标准要相对稳定稳定二、制造费用的二、制造费用的分配分配n制造制造费用的费用的分配方法分配方法 生产工时比例法生产工时比例法机器工时比例法机器工时比例法 生产工人比例法生产工人比例法 直接费用比例法直接费用比例法 计划分配率分配法计划分配率分配法 累计分配率法累计分配率法 二、制造费用的二、制造费用的分配分配n制造制造费用的费用的分配分配方法方法生产工时比例法生产工时比例法机器工时比例法机器工时比例法 生产工人比例法生产工人比例法二、制造费用的二、制造费用的分配分配n制造制造费用的费用的分配分配方法方法 直接费用比例法直接费用比例法 计划分配率分配法计划分配

46、率分配法 累计分配率法累计分配率法二、制造费用的二、制造费用的分配分配n制造费用的制造费用的分配方法分配方法 制造费用分配的账务处理月末，企业应根据制造费用计算分配的结果进行账务处理。基本生产车间所归集的制造费用分配转入“生产成本基本生产成本”账户，而辅助生产车间的制造费用分配转入“生产成本辅助生产成本”账户。属于可修复废品应负担的制造费用，计入“废品损失”账户第五节第五节 生产损失的归集与分配生产损失的归集与分配n一、废品损失的归集与分配一、废品损失的归集与分配 废品废品损失的损失的概念概念废品不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需

47、要经过加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品经过加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品 废品损失由于产生废品而造成的损失，包括由于产生废品而造成的损失，包括可修复废品的修复费用，以及可修复废品的修复费用，以及在生产过程中出现的和完工后发现的不可修复废品的生产成本扣在生产过程中出现的和完工后发现的不可修复废品的生产成本扣除回收的残料和应收赔偿款后的净损失除回收的残料和应收赔偿款后的净损失分类可修复废品可修复废品经过加工修复后仍可以使用，而且修复费用在经济上合算经过加工修复后仍可以使用，而且修复费用在经济上合算的废品的废品不可修复废品不可修复废品技术上无法修复，或者所花费的修复费用在经济上

48、不合技术上无法修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品算的废品【同步链接同步链接3-3】n下列下列不属于废品不属于废品损失损失 经过经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品的成本与合格品的成本相同合格品的成本与合格品的成本相同,其降价损失其降价损失不应作不应作为为废品损失废品损失处理处理 产产成品入库后成品入库后,由于保管不善等原因而损坏变质的损失由于保管不善等原因而损坏变质的损失,属于管理上的问题属于管理上的问题,应作为应作为管理费用管理费用处理处理 实行实行“三包三包”的企业的企业,在产品出售以后发现的废品所发生在产品出售以后

49、发现的废品所发生的一切损失的一切损失,应计入应计入销售费用销售费用,不包括在废品损失内。不包括在废品损失内。一、废品损失的归集与分配一、废品损失的归集与分配 n废品废品损失损失的归集与分配的归集与分配 不可不可修复废品修复废品损失的归集和分配损失的归集和分配 按按实际成本实际成本计算计算 根据根据合格产品和不可修复废品实际耗用的总成本，按合格产品和不可修复废品实际耗用的总成本，按合格产品合格产品和和不不可修复废品可修复废品的数量或实际生产工时的比例的数量或实际生产工时的比例计算计算n【例例3-22】某企业加工车间生产乙产品】某企业加工车间生产乙产品，2016年年11月共生产月共生产4 000件

50、，件，生产过程中发现废品生产过程中发现废品200件，合格品和废品的全部生产工时为件，合格品和废品的全部生产工时为20 000小时，其中废品生产工时为小时，其中废品生产工时为500小时。乙产品的生产成本明细账所小时。乙产品的生产成本明细账所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料81 900元、直接人工元、直接人工46 000元、制造费用元、制造费用35 000元。废品残料回收价值为元。废品残料回收价值为1 350元。原材元。原材料是在生产开始时一次投入的，原材料费用应按合格品产量和废品料是在生产开始时一次投入的，原材料费用应按合格品产量和废品数量的比例分

51、配；其他费用按生产工时比例分配。根据以上资料编数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。根据以上资料编制废品损失计算表，见表制废品损失计算表，见表3-25。n【例例3-22】 根据表根据表3-25，编制会计分录如下：，编制会计分录如下： 计算不可修复废品成本，结转废品成本到计算不可修复废品成本，结转废品成本到“废品损失废品损失”账户账户借：废品损失借：废品损失乙产品乙产品 5 925 贷贷：生产成本：生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 5 925 回收废品残料回收废品残料价值价值 借借：原材料：原材料 1 350 贷贷：废品损失：废品损失乙产品乙产品 1 350将废品净损失转入合格

52、产品将废品净损失转入合格产品成本成本借借：生产成本：生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 4 575 贷贷：废品损失：废品损失乙产品乙产品 4 575一、废品损失的归集与分配一、废品损失的归集与分配n废品废品损失损失的归集与分配的归集与分配 不可不可修复废品修复废品损失的归集和分配损失的归集和分配 按按定额成本定额成本计算计算 根据根据单位产品的单位产品的计划或定额成本计划或定额成本和废品的和废品的数量数量，以及发现废品时已，以及发现废品时已投料和已加工的程度计算废品成本，投料和已加工的程度计算废品成本，不考虑不考虑废品实际发生的生产费废品实际发生的生产费用是多少，即废品只负担定额费用

53、，定额费用与实际费用的差额全用是多少，即废品只负担定额费用，定额费用与实际费用的差额全部由合格品部由合格品负担负担n【例例3-23】某企业第一基本生产】某企业第一基本生产车间车间2016年年11月在月在B产品的生产过程中，产品的生产过程中，发现不可修复废品发现不可修复废品20件，材料已全部投入，加工程度为件，材料已全部投入，加工程度为60。B产品单位产品单位费用定额为费用定额为325元，其中直接材料元，其中直接材料195元、直接人工元、直接人工80元、制造费用元、制造费用50元。元。废品残料回收价值废品残料回收价值450元，应收责任人的赔偿款元，应收责任人的赔偿款1 000元。根据上述资料，元

54、。根据上述资料，编制废品损失计算表，见表编制废品损失计算表，见表3-28。n【例例3-23】根据表根据表3-28，编制会计分录如下，编制会计分录如下： 计算废品成本，结转废品成本到计算废品成本，结转废品成本到“废品损失废品损失”账户账户借：废品损失借：废品损失B产品产品 5 460 贷贷：生产成本：生产成本基本生产成本基本生产成本 5 460 回收废品残料价值和应收的回收废品残料价值和应收的赔款赔款借：原材料借：原材料 450 其他其他应收款应收款责任人责任人 1 000 贷贷：废品损失：废品损失B产品产品 1 450 将废品净损失转入合格产品将废品净损失转入合格产品成本成本借：生产成本借：生

55、产成本基本生产成本基本生产成本B产品产品 4 010 贷贷：废品损失：废品损失B产品产品 4 010一、废品损失的归集与分配一、废品损失的归集与分配n废品废品损失损失的归集与分配的归集与分配 可可修复废品修复废品损失的归集与分配损失的归集与分配 废品废品在修复过程中发生的修复费用，包括修复过程中发生的材在修复过程中发生的修复费用，包括修复过程中发生的材料费用、工资费用和制造料费用、工资费用和制造费用费用 可可修复废品返修以前发生的费用不是废品损失，应保留在修复废品返修以前发生的费用不是废品损失，应保留在“生生产成本产成本”账户及有关产品成本明细账中，不必转账户及有关产品成本明细账中，不必转出出

56、 返修返修时发生的修复费用，可根据原材料、工资、制造费用等分时发生的修复费用，可根据原材料、工资、制造费用等分配表及有关凭证，借记配表及有关凭证，借记“废品损失废品损失”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”、“制造费用制造费用”等账户。如有回收等账户。如有回收残料，应从修复费用中扣除，然后将废品净损失从残料，应从修复费用中扣除，然后将废品净损失从“废品损失废品损失”账户的贷方转入账户的贷方转入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户的账户的借方借方n【例例3-24】某企业第二基本生产】某企业第二基本生产车间车间2016年年11月在丙产品入库时，发月

57、在丙产品入库时，发现可修复废品现可修复废品10件，当即进行修理，发生修理用材料件，当即进行修理，发生修理用材料475元，应分配元，应分配的工资为的工资为630元，应负担的制造费用为元，应负担的制造费用为355元，修复过程中回收残料元，修复过程中回收残料50元。根据所给资料，编制会计分录如下：元。根据所给资料，编制会计分录如下： 返修时发生的修复返修时发生的修复费用费用借借：废品损失：废品损失丙产品丙产品 1 460 贷贷：原材料：原材料 475 应付应付职工薪酬职工薪酬工资工资 630 制造制造费用费用 355 回收废品的残料回收废品的残料价值价值借借：原材料：原材料 50 贷贷：废品损失：废

58、品损失丙产品丙产品 50 计算并结转废品净计算并结转废品净损失损失 废品净损失废品净损失1 460501 410（元）（元）借借：生产成本：生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 1 410 贷贷：废品损失：废品损失丙产品丙产品 1 410二、停工损失的归集与分配二、停工损失的归集与分配n企业企业生产车间或车间内某个班组在停工期内发生生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项的各项费用费用n包括包括 停工停工期内支付的生产工人工资和提取的职工福利费、所期内支付的生产工人工资和提取的职工福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用等等n为了单

59、独核算停工损失，应设置为了单独核算停工损失，应设置“停工损失停工损失”账账户户 二、停工损失的归集与分配二、停工损失的归集与分配n季节性季节性生产企业的季节性停工和大修理期间的停生产企业的季节性停工和大修理期间的停工是生产经营过程中的正常现象，其停工期内发工是生产经营过程中的正常现象，其停工期内发生的费用生的费用不属于不属于停工损失，停工损失，不应作为不应作为停工损失停工损失核核算算n不不单独核算停工损失的企业单独核算停工损失的企业不设置不设置“停工损失停工损失”账户，停工期间发生的属于停工损失的各种费用账户，停工期间发生的属于停工损失的各种费用直接记入直接记入“制造费用制造费用”和和“营业外

60、支出营业外支出”等账户。等账户。这种核算方法简便，但对于停工损失的分析和控这种核算方法简便，但对于停工损失的分析和控制会产生一定的不利制会产生一定的不利影响影响第六节第六节 生产费用在完工产品和期末在产品之间的生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配分配n企业在生产经营过程中发生的各项费用，经过上企业在生产经营过程中发生的各项费用，经过上述一系列归集和分配后，已经将应计入产品成本述一系列归集和分配后，已经将应计入产品成本的生产费用都归集进入了的生产费用都归集进入了“生产成本生产成本基本生基本生产成本产成本”账户和相应的产品成本明细账中，并按账户和相应的产品成本明细账中，并按成本项目予以成本项目