朱克实-税收筹划16招 【中华讲师网】

1、找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台【主讲人简介主讲人简介】朱克实朱克实中国管理科学研究院继续教育培训中心主任某税务师事务所合伙人研究员级高级会计师，注册税务师中国人民大学财政学专业税收实务方向博士澳大利亚新南威尔士大学金融学硕士中国注册税务师协会注册税务师继续教育网校教师中央财经大学兼职教授国际注册税务筹划师专职讲师中财讯主讲教师找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台w 概概 念念 纳税人通过合法手段，对纳税人通过合法手段，对经营、投资及财务活动和涉税经营、投资及财务活动和涉税事项进行事先规划和安排，以事项进行事先规

2、划和安排，以节约税收、递延纳税或降低风节约税收、递延纳税或降低风险为目标的一系列谋划活动。险为目标的一系列谋划活动。 案例分析案例分析 ：车辆租赁业务转：车辆租赁业务转化为车辆运输服务。化为车辆运输服务。税收筹划税收筹划找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台w 我们给一家工程施工企业做的一个案例，我们给一家工程施工企业做的一个案例，筹划效果是降低了筹划效果是降低了60%60%的税收。的税收。 案例分析案例分析 ：工程施工企业承建一个锅炉房，：工程施工企业承建一个锅炉房，合同价款是合同价款是10001000万元，其中锅炉价格是万元，其中锅炉价格是600600万元。他们的实际收入只有万

3、元。他们的实际收入只有400400万元，万元，但要按但要按10001000万元纳税，需要缴纳营业税：万元纳税，需要缴纳营业税：100010003%=303%=30（万元）。（万元）。 我问他们：我问他们：“这个锅炉中间是否赚钱？这个锅炉中间是否赚钱？”他们回答：他们回答：“不赚，都是市场公平价。不赚，都是市场公平价。”税收筹划的空间税收筹划的空间找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 筹划方法筹划方法 ：改签合同，签订三方合同，锅：改签合同，签订三方合同，锅炉厂供锅炉，合同价款炉厂供锅炉，合同价款600600万元；施工企业万元；施工企业负责施工，工程合同款负责施工，工程合同款400

4、400万元。万元。 税收筹划的空间税收筹划的空间找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台科学理解税收筹划科学理解税收筹划 避避税税 税收筹划税收筹划偷税偷税:逃避缴纳税款逃避缴纳税款找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台w一、中性避税一、中性避税 【案例案例1 1】 改变白酒消费习惯改变白酒消费习惯 【案例案例2 2】： 合理挂靠科研机构合理挂靠科研机构 进口设备与技术进口设备与技术 避避 税税找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台w二、灰色避税二、灰色避税 【案例案例3 3】 业务招待费的转化业务招待费的转化 【案例案例4 4】 工资薪金的筹划工资薪金的筹划

5、 【思考思考】：如果员工对企业没有贡献，能：如果员工对企业没有贡献，能 否拿高额的工资薪酬否拿高额的工资薪酬 避避 税税找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 熟悉熟悉找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 税收弹性的表现：税法的屈伸税收弹性的表现：税法的屈伸 1.1.税法选择税法选择 同一业务可以适用不同的税收政策。同一业务可以适用不同的税收政策。 混合销售业务、兼营行为的筹划。混合销售业务、兼营行为的筹划。 2.2.税法空白税法空白 税法中对一些涉税业务没有明确规定，或存税法中对一些涉税业务没有明确规定，或存在根本

6、没有规定的情形。比如网上购物，如在根本没有规定的情形。比如网上购物，如何纳税？订单、物流都存在难以监控问题。何纳税？订单、物流都存在难以监控问题。 3.3.税法漏洞税法漏洞 所有导致丧失有效性或低效率的税收条款。所有导致丧失有效性或低效率的税收条款。挂靠教育、医疗机构，残疾人福利企业。挂靠教育、医疗机构，残疾人福利企业。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台“最初创业最初创业”时选择什么形式？时选择什么形式？可能个体工商户或者合伙企业更为可能个体工商户或者合伙企业更为合适。合适。 公司制企业的双重征税公司制企业的双重征税25%+25%+（1-25%1-25%）20%=40%20%=

7、40% 政策解读政策解读 ： 个体工商户只需要交纳个人所得税，且正常的经个体工商户只需要交纳个人所得税，且正常的经营费用可以扣除。营费用可以扣除。 合伙企业，如律师事务所，更多地采用合伙制。合伙企业，如律师事务所，更多地采用合伙制。 公司法公司法：一人有限责任公司。：一人有限责任公司。 弊端：无限责任弊端：无限责任找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台“房产、汽车房产、汽车”在创业时如何投资？在创业时如何投资？投入公司，还是以个人名义持有？投入公司，还是以个人名义持有？ 政策解读政策解读找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台“足浴足浴”到底缴什么税？到底缴什么税？ 足浴

8、业在中国的发展足浴业在中国的发展 政策链接政策链接 ： 不同税率的营业活动不能明不同税率的营业活动不能明确分开的，适用较高的税率确分开的，适用较高的税率征税；征税； 纳税，依赖于业务定位与科纳税，依赖于业务定位与科学规划。学规划。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台纺织品出口避税纺织品出口避税 纺织品以残次品出口纺织品以残次品出口 案例背景案例背景 ： 美国曾针对中国纺织品征收高美国曾针对中国纺织品征收高税率关税，曾经达到税率关税，曾经达到100%100%的的关税税率。关税税率。 但美国税法规定残次品的进口但美国税法规定残次品的进口关税很低。于是，中方的进口关税很低。于是，中方的

9、进口就采取了巧妙的应对措施就采取了巧妙的应对措施找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？ 1 1、“非典非典”时期的工资奖金筹划时期的工资奖金筹划政策链接政策链接：工资薪金的性质工资薪金的性质与劳务报酬及佣金的区别与劳务报酬及佣金的区别 案例分析案例分析 ：有奖发票：有奖发票找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？ 2 2、股权转让的税收问题、股权转让的税收问题政策链接政策链接：股权转让缴纳流转税吗？股权转让缴纳流转税吗？股权的性质界定？股权的性质界定？股权是财产吗？股权是财产吗？找讲师，就上中

10、华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？ 2 2、股权转让的税收问题、股权转让的税收问题 股权转让缴纳所得税吗？股权转让缴纳所得税吗？ 政策链接：国税函政策链接：国税函20092852009285号文规定：号文规定：“税务机关税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。原则，是否符合合理性经济行

11、为及实际情况。 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让）对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。定。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？ 政策链接：政策链接：国家税务总局关于国家税务总局关于20092009年反避税工作年反避税工作情况的通报情况的通报（国税函（国税函201084201084号）规定：加大对号）规定：加大对无形资产及股权转让等关联交易的关注度

12、无形资产及股权转让等关联交易的关注度鼓励鼓励各地积极探索无形资产和股权的合理作价方式。各地积极探索无形资产和股权的合理作价方式。 关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告201027201027号）规定：号）规定：自然人转让所投资企业股权（份）取得所得，按照自然人转让所投资企业股权（份）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。列举的方法核定

13、。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？ 政策链接：政策链接：关于加强非居民企业股权转让所得企关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知业所得税管理的通知（国税函（国税函20096982009698号）规定：号）规定：非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。的，税务机关有权按照合理方法进行调整。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 找讲师，就上中华讲

14、师网 中国最大的培训讲师选聘平台 税法中的临界点被称为规避平台。税法中的临界点被称为规避平台。 量变导致质变，临界点是量变与质变的分界线。量变导致质变，临界点是量变与质变的分界线。 方法方法 ：1.1.时间临界点时间临界点 出借包装物押金：凡是超过一年没有收回包装出借包装物押金：凡是超过一年没有收回包装物不再退还的押金，一律按所包装产品的税率计算物不再退还的押金，一律按所包装产品的税率计算缴纳增值税。缴纳增值税。 单位已经使用过的旧资产出售时，在转型前购单位已经使用过的旧资产出售时，在转型前购入入, ,按的税率减半征收增值税；在转型后购入按的税率减半征收增值税；在转型后购入, ,按照正常税率纳

15、税。按照正常税率纳税。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 方法方法 ：2.2.优惠临界点：辞退补偿员工的补优惠临界点：辞退补偿员工的补偿，按上年偿，按上年3 3倍工资补偿的部分不征收个人倍工资补偿的部分不征收个人所得税，企业可以税前扣除。所得税，企业可以税前扣除。 思考：企业支付给实习生的报酬能否税思考：企业支付给实习生的报酬能否税前扣除？前扣除？ 政策提示临界点：企业与学校签订政策提示临界点：企业与学校签订3 3年年以上实习协议。以上实习协议。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 方法方法 ：. .税基临界点税基临界点个人所的税免征额个人所的税免征额200020

16、00元。元。 . .税率跳跃点税率跳跃点个人所的税采用七级超额累进税率。个人所的税采用七级超额累进税率。土地增值税采用四级超率累进税率。土地增值税采用四级超率累进税率。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台工资薪金所得适用税率表工资薪金所得适用税率表 级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数 不超过不超过15001500元元 3 3 1500150045004500元元10%10% 105 105 4500450090009000元元20%20% 555 555 900090003500035000元元25%25% 1005 1005 350003500

17、05500055000元元30%30% 2755 2755 55000550008000080000元元35%35% 5505 5505 8000080000元以上元以上45%45% 13505 13505工资薪金所得的免征额为工资薪金所得的免征额为35003500元，减除元，减除35003500元后的余额为应纳税所得额。元后的余额为应纳税所得额。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台土地增值税的超率累进税率土地增值税的超率累进税率级级 数数 增值率增值率（增值额（增值额/ /扣除项目）扣除项目） 税税 率率速算扣除系数速算扣除系数 1 1不超过不超过50%50%的部分的部分 30

18、% 30% 0 0 2 2超过超过50%-100%50%-100%的部分的部分 40% 40% 5% 5% 3 3超过超过lOO%-200%lOO%-200%的部分的部分 50% 50% 15% 15% 4 4超过超过200%200%的部分的部分 60% 60% 20% 20%找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台兴华房地产每套房子的成本如下：兴华房地产每套房子的成本如下：土地万元，开发成本土地万元，开发成本1010万元，开发费用万元，开发费用1.51.5万元。该公司销售部以万元。该公司销售部以2626万元的价格出万元的价格出售一套住房，比此前售一套住房，比此前2525万元的价格多

19、卖了万元的价格多卖了1 1万元。他不但没有受到应有的奖励，反而遭万元。他不但没有受到应有的奖励，反而遭到了公司老总的批评。为什么？到了公司老总的批评。为什么？找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台原来是多缴了原来是多缴了60006000元的税。元的税。 比较一下：比较一下： 2525万元出售时，营业税万元出售时，营业税=25=255%=1.25 印花税印花税=250.5=0.0125 城建税与教育费附加城建税与教育费附加=营业税营业税（7%+3%）=0.125 允许扣除的费用合计允许扣除的费用合计=5+10+1.5+（5+10）20%+（1.25+ 0.0125+ 0.125）=2

20、0.8875找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台增值额增值额=25=25 20.8875=4.1125 增值率增值率= =4.1125/20.8875=19.68% 增值率小于增值率小于20%20%，免征土地增值税。，免征土地增值税。 公司净利润公司净利润= =4.1125 26 26万元出售时，营业税万元出售时，营业税=26=265%=1.35%=1.3 印花税印花税=26=260.5=0.0130.5=0.013 城建税与教育费附加城建税与教育费附加= =营业税营业税（7%+3%7%+3%）=0.13=0.13 允许扣除的费用合计允许扣除的费用合计=5+10+1.5+=5+1

21、0+1.5+（5+105+10）20%+20%+（1.3+ 0.013+ 0.131.3+ 0.013+ 0.13）=20.943=20.943找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台增值额增值额=26=26 20.943=5.057 增值率增值率=5=5.057/20.943=24.14% 增值率大于增值率大于20%20%，土地增值税率为，土地增值税率为30%30%。 土地增值税土地增值税= =5.05730%=1.517 公司净利润：公司净利润：5.057 1.517=3.5399找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台

22、 凡居住满五年或五年以上的，按规凡居住满五年或五年以上的，按规定免征出售住房的营业税。定免征出售住房的营业税。 李先生在郊区拥有一套住房，已经李先生在郊区拥有一套住房，已经居住满居住满4 4年零年零1010个月，这时他在市个月，这时他在市里找到一份薪水很好的工作，需要里找到一份薪水很好的工作，需要出售该住房，李先生应该如何筹划出售该住房，李先生应该如何筹划呢？呢？找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 定价策略对于纳税至关重要。定价策略对于纳税至关重要。 价格是计算税收的基数，税收

23、随着价格变化。价格是计算税收的基数，税收随着价格变化。 税收反作用于价格，即当税负增加时，价格税收反作用于价格，即当税负增加时，价格会随之变化。会随之变化。： 烟草板块：云烟、玉溪、红河烟草板块：云烟、玉溪、红河 白酒板块上市公司：五粮液、洋河大区、杏白酒板块上市公司：五粮液、洋河大区、杏花村汾酒花村汾酒找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台：1.1.税负转嫁税负转嫁 流转税的负担者是最终消费者，极易通过价流转税的负担者是最终消费者，极易通过价格转嫁出去。格转嫁出去。 最常见的是商家不开发票，代之以给消费者最常见的是商家不开发票，代之以给消费者让利，从而转嫁税负。让利，从而转嫁税负

24、。 纳税思想：所有的税收都可以通过价格转嫁纳税思想：所有的税收都可以通过价格转嫁出去。尤其是流转税，当需求价格弹性很小出去。尤其是流转税，当需求价格弹性很小时，更是如此。而企业所得税转嫁较难。时，更是如此。而企业所得税转嫁较难。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台w白酒的消费税政策调整白酒的消费税政策调整w消费税按照销售价格的消费税按照销售价格的60%-70%60%-70%进行进行税基界定。税基界定。w五粮液酒厂要求批发商五粮液酒厂要求批发商 自自20092009年年8 8月初提高价月初提高价 格，转嫁税收，以减少格，转嫁税收，以减少 税收政策带来的影响。税收政策带来的影响。找讲

25、师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 2.2.价格拆分价格拆分 价外费用价外费用 商品、劳务、技术、服商品、劳务、技术、服务价格表现形式有很大的务价格表现形式有很大的差异性。其弹性也不同，差异性。其弹性也不同，注意合理运用。注意合理运用。 转让定价筹划方法转让定价筹划方法找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 3.3.转让定价转让定价 关联企业之间为了实现关联企业之间为了实现整体利益最大化，在商品整体利益最大化，在商品交易、劳务交往中往往操交易、劳务交往中往往操纵价格，价格或高或低，纵价格，价格或高或低，总会与正常价格有所偏差。总会与正常价格有所偏差。转让定价筹划方法转让

26、定价筹划方法找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 转让定价通式转让定价通式 税率高税率高 税率低税率低 赢赢 利利 亏亏 损损ABBA如何运用转让定价筹划？如何运用转让定价筹划？找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 深圳一家企业，深圳一家企业， 利用物流公司开展利用物流公司开展 转让定价，转移利转让定价，转移利 润至低税区。润至低税区。转让定价筹划方法转让定价筹划方法找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台房地产公司与电视台的交易房地产公司与电视台的交易（）电视台与房地产公司相互提供（）电视台与房地产公司相互提供 商品和服务。商品和服务。（）每一方均为对方

27、提供较低的转（）每一方均为对方提供较低的转 让定价，规避税收。让定价，规避税收。1.1.关联方概念的扩大关联方概念的扩大 2.2.关联定价的纳税调整关联定价的纳税调整 3.3.关联定价的国际惯例关联定价的国际惯例转让定价筹划案例转让定价筹划案例找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 不同的组织架构，适用不同的税收政策。组织架构不同的组织架构，适用不同的税收政策。组织架构影响着企业边界以及内部组织关系，进而影响税收。影响着企业边界以及内部组织关系，进而影响税收。 一般大型企业都采取事业部制，按照产品类别或服一般大型企业都采取事业部制

28、，按照产品类别或服务项目分事业部。务项目分事业部。 筹划方法筹划方法 ：子公司与分公司的权衡：子公司与分公司的权衡 非法人分支机构不在独立缴纳所得税，子公司虽非法人分支机构不在独立缴纳所得税，子公司虽然独立纳税，但法律风险较小。一般先建立非法人然独立纳税，但法律风险较小。一般先建立非法人分支机构对外扩张，等盈利后变更为子公司分支机构对外扩张，等盈利后变更为子公司找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台w 总分机构汇总纳税政策总分机构汇总纳税政策 按照国际惯例，不具有独按照国际惯例，不具有独立法人资格的分支机构不立法人资格的分支机构不独立缴纳企业所得税，必独立缴纳企业所得税，必须和总部

29、汇总纳税。须和总部汇总纳税。 具体征管办法具体征管办法 统一计算，分级管理，就统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政地预缴，汇总清算，财政调库。调库。总分机构应该如何汇总纳税？总分机构应该如何汇总纳税？找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 一般居民企业按照一般居民企业按照25%25%的税率交纳所得税，而不在的税率交纳所得税，而不在中国境内设立机构场所的非居民企业，以及虽然设中国境内设立机构场所的非居民企业，以及虽然设立机构场所但所获得的收入与该机构场所没有关系立机构场所但所获得的收入与该机构场所没有关系的非居民企业，按照的非居民企业，按照10%10%的税率交纳所得税。的税率

30、交纳所得税。 政策分析政策分析 ：预提所得税：预提所得税 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 外包的技术开发业外包的技术开发业务如何实现加计扣除？务如何实现加计扣除？ 1.立项技巧立项技巧 2.归集方法归集方法 一般设立技术研发部门，一般设立技术研发部门，汇聚研究人员，归集全部相汇聚研究人员，归集全部相关费用，加大扣除力度关费用，加大扣除力度组织架构筹划案例组织架构筹划案例找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 工程项目小组的建立工程项目小组的建立 房地产企业在组织机构设置上向开发项目倾斜，房地产企业在组织机构设置上向开发项目倾斜，把能划归开发项目的人员尽量划入项目

31、编制，把公把能划归开发项目的人员尽量划入项目编制，把公司本部和开发项目混合使用的设备划归开发项目所司本部和开发项目混合使用的设备划归开发项目所有，这样就把本应由期间费用开支的费用，计入了有，这样就把本应由期间费用开支的费用，计入了间接开发费，不仅可以加大一倍的建造总成本，而间接开发费，不仅可以加大一倍的建造总成本，而且会带来且会带来1.2倍的扣除金额，降低土地增值税。倍的扣除金额，降低土地增值税。政策依据政策依据：在计算房地产扣除项目时，允许按照：在计算房地产扣除项目时，允许按照取得土地价款和房地产开发成本总和再加扣取得土地价款和房地产开发成本总和再加扣20%。组织架构筹划案例组织架构筹划案例

32、找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 两点之间，直线距离最短。光沿着直线传播走最两点之间，直线距离最短。光沿着直线传播走最近的路程。借用这一原理，纳税人尽量减少流通近的路程。借用这一原理，纳税人尽量减少流通环节以减轻流转税。一般针对营业税而言，因为环节以减轻流转税。一般针对营业税而言，因为营业税按照营业额征税，有一道交易（流通）环营业税按照营业额征税，有一道交易（流通）环节就要征收一道营业税。节就要征收一道营业税。 方法方法 ：直接一步交易到位：直接一步交易到位 比如，一个企业把从比如，一个企业把从A A 公司租来的房产再对外公

33、司租来的房产再对外转租给转租给B B公司，这时就存在重复征税问题。解决办公司，这时就存在重复征税问题。解决办法是：企业作为中介，由法是：企业作为中介，由A A 直接把房产租赁给直接把房产租赁给B B。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台1.服装生产企业服装生产企业策划公司策划公司广告公司广告公司开票时，直接由广告公司开票给服装生产企业，开票时，直接由广告公司开票给服装生产企业，策划公司作为代理机构，只收取服装生产企业的手策划公司作为代理机构，只收取服装生产企业的手续费。续费。2.印刷厂印刷厂东方音乐学堂（总部）东方音乐学堂（总部）东方音东方音乐学堂（全国分部）乐学堂（全国分部）印

34、刷厂把资料发给东方音乐学堂总部，总部再以印刷厂把资料发给东方音乐学堂总部，总部再以成本价发往全国各地，但税务机关按照成本价发往全国各地，但税务机关按照10%的利润的利润率征收增值税。率征收增值税。筹划方法：直接由印刷厂将资料发往东方音乐学筹划方法：直接由印刷厂将资料发往东方音乐学堂各分部。堂各分部。两点一线筹划案例两点一线筹划案例找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 3.豪门房地产公司豪门房地产公司中国银行中国银行兴隆超市兴隆超市 豪门公司欠中国银行贷款豪门公司欠中国银行贷款3 000万元，逾期无力万元，逾期无力偿还。经协商，以一幢营业大楼作价偿还。经协商，以一幢营业大楼作价3

35、000万元，抵万元，抵债给中国银行。中国银行又将抵债的大楼以债给中国银行。中国银行又将抵债的大楼以3 600万万元的价格转让给兴隆超市。元的价格转让给兴隆超市。 豪门公司营业大楼作价豪门公司营业大楼作价3000万元转让给中国银行，万元转让给中国银行，应按应按“销售不动产销售不动产”税目缴纳税目缴纳5%的营业税。中国银的营业税。中国银行再将大楼以行再将大楼以3600万元转让给兴隆超市，仍需按万元转让给兴隆超市，仍需按“销销售不动产售不动产”税目缴纳税目缴纳5%的营业税。这里就存在重复的营业税。这里就存在重复征税现象，如何进行税收筹划呢？征税现象，如何进行税收筹划呢？ 两点一线筹划案例两点一线筹划

36、案例找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 筹划方案筹划方案：运用：运用“两点一线两点一线”技术技术 你不能不知的结论：还债不需要缴税！你不能不知的结论：还债不需要缴税！两点一线筹划案例两点一线筹划案例找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 在合理合法的情况下，使大额所得或财产分在合理合法的情况下，使大额所得或财产分割分为多份小额所得或财产，从而降低税收割分为多份小额所得或财产，从而降低税收负担。一般多适用于累进税率。负担。一般多适用于累进税率。 如果纳税人合理地将一项收入分拆为多如果纳税人合理地将一项收入分拆为多项收

37、入，或者将一次收入分解为多次收入，项收入，或者将一次收入分解为多次收入，则能够起到降低适用税率，增加费用扣除次则能够起到降低适用税率，增加费用扣除次数，减轻税负的目的。数，减轻税负的目的。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 2011年年6月，工艺美术师张明为人和集团提供月，工艺美术师张明为人和集团提供美工设计和装修服务，取得劳务报酬美工设计和装修服务，取得劳务报酬68000元。元。 人和集团应代扣代缴张明个人所得税为：人和集团应代扣代缴张明个人所得税为： 68000（120%）40%=21760（元）（元） 筹划方案：劳务报酬分项，分别为筹划方案：劳务报酬分项，分别为18000

38、元和元和50000元。元。 18000 （120%）20%=2880（元）（元） 50000 （120%）30%=12000（元）（元） 当然，也可以考虑分次，若再分次，还可以降当然，也可以考虑分次，若再分次，还可以降低个人税负。低个人税负。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 一家空调公司主要生产大型中央空调机，销售一家空调公司主要生产大型中央空调机，销售价格相对较高，每台售价为价格相对较高，每台售价为100万元，且销售价格万元，且销售价格中都包含中都包含5年的保养费用，保养费用占售价的年的保养费用，保养费用占售价的20%。由于保养费用包含在价格中，税法规定一律作为。由于保养费

39、用包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。销售额计算缴纳增值税。 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 某股份公司总经理税前收入某股份公司总经理税前收入2424万元（不含三险万元（不含三险一金），如何使个人所得税支出最小化？一金），如何使个人所得税支出最小化？比较分析以下三个方案：比较分析以下三个方案：【方案一方案一】：按月平均发放：按月平均发放 【方案二方案二】：每月：每月90009000元，剩余作为年终奖元，剩余作为年终奖 【方案三方案三】：每月：每月1250012500元，剩余作为年终奖元，剩余作为年终奖【规律分析规律分析】：节税规律？：节税规律？ 找讲师，就上

40、中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 【方案一方案一】：按月平均发放：按月平均发放 应纳税额应纳税额【方案二方案二】：每月：每月90009000元，年终奖元，年终奖132000132000元元 应纳税额应纳税额= =找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 【方案三方案三】：每月：每月1250012500元，年终奖元，年终奖9000090000元元 应纳税额应纳税额= =【分析结论分析结论】：掌握节税规律：掌握节税规律 你的猜想与判断？你的猜想与判断？ 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 捆绑销售，就是把两种或两种

41、以上独立纳税捆绑销售，就是把两种或两种以上独立纳税或适用税率不同的商品，通过巧妙的方式捆或适用税率不同的商品，通过巧妙的方式捆绑组合在一起销售，使其总体税负下降。绑组合在一起销售，使其总体税负下降。 （1 1）买西服送领带）买西服送领带 （2 2）销售房屋赠送精装修）销售房屋赠送精装修销售精装销售精装修的商品房修的商品房找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 某洗涤用品公司在进行洗衣某洗涤用品公司在进行洗衣粉促销时，推出的是粉促销时，推出的是“加量不加加量不加价价”，具体促销方式：，具体促销方式： 本来袋装本来袋装5斤洗衣粉，现在斤洗衣粉，现在多装多装1斤，但价格不变，还是按斤，但

42、价格不变，还是按5斤的价格销售。斤的价格销售。 思考：加量不加价有何好处？思考：加量不加价有何好处？它和打折销售有何区别？它和打折销售有何区别？捆绑销售筹划案例捆绑销售筹划案例找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台思考：酸奶思考：酸奶“买五赠一买五赠一”引申：药厂如何赠送药品？引申：药厂如何赠送药品？ 捆绑销售筹划案例捆绑销售筹划案例找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 费用移位，就是转移费用的支付期间，或者转移费用移位，就是转移费用的支付期间，或者转移费用的支付主体。通过费用移位，改变费用的确费用的支付主体。通过费

43、用移位，改变费用的确认，从而影响企业的利润和税金。认，从而影响企业的利润和税金。 期间费用期间费用财务费用、销售费用、管理费用财务费用、销售费用、管理费用 控制费用发生的期间。有些费用可以适当提前控制费用发生的期间。有些费用可以适当提前或拖后，不会对经营业务产生重大影响。或拖后，不会对经营业务产生重大影响。 现象分析现象分析 ：为何购物卡、购物券、：为何购物卡、购物券、 代金券屡禁不止？代金券屡禁不止？找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 方法方法 ：2.2.费用的移位费用的移位 通过费用发生主体的转移，可通过费用发生主体的转移，可以解决一些财税问题。以解决一些财税问题。 筹划案

44、例筹划案例 ：白酒专卖店：白酒专卖店 广告费、市场投入费用等广告费、市场投入费用等有白酒厂商转移给专卖店。有白酒厂商转移给专卖店。 费用移位筹划案例费用移位筹划案例找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 递延纳税可以获取资金的货币时间价递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助。值，等于获得了一笔无息贷款的资助。国国际税收词汇际税收词汇中对延期纳税条目的注释作了中对延期纳税条目的注释作了精辟的阐述：精辟的阐述：“递延纳税的好处有：有利于递延纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨资金周转，节

45、省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。从而降低了实际纳税额。” 递延纳税方法：一是推迟收入的确认，递延纳税方法：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。二是费用应当尽早确认。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 1.1.销售结算方式销售结算方式 分期收款销售、预收账款销售分期收款销售、预收账款销售 委托代理销售、现款现货交易委托代理销售、现款现货交易 2.2.收入实现条件收入实现条件 收款或者开票（注意流转税与所收款或者开票（注意流转税与所得税政策的区别）得税政策的区别） 3.3.销售业务控制

46、销售业务控制 业务时间、合同条款约定业务时间、合同条款约定递延纳税筹划方法递延纳税筹划方法找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 1.1.成本的归口与核算成本的归口与核算 成本核算是一个企业内部的事情，成本核算是一个企业内部的事情，由企业自行决定其成本政策。由企业自行决定其成本政策。 2.2.期间费用期间费用 与期间有关，而不是与产品有关。与期间有关，而不是与产品有关。 3.3.费用资本化费用资本化 借款费用资本化借款费用资本化 研发费用资本化研发费用资本化递延纳税筹划方法递延纳税筹划方法找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 某造纸厂向汇文商店销售某造纸厂向汇文商店销

47、售白版纸。白版纸。7 7月份造纸厂确认销月份造纸厂确认销售收入并交纳税增值税。而售收入并交纳税增值税。而汇文商店直到汇文商店直到1010月份才交来月份才交来50%50%货款。货款。 对此类销售业务，该造纸对此类销售业务，该造纸厂白白垫付税金。如何进行厂白白垫付税金。如何进行筹划可以递延纳税呢？筹划可以递延纳税呢？递延纳税筹划案例递延纳税筹划案例找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 造纸厂和汇文商店之间采取委托代造纸厂和汇文商店之间采取委托代销方式，就可以递延纳税。当造纸销方式，就可以递延纳税。当造纸厂厂7 7月份发出商品时，以代销方式月份发出商品时，以代销方式发出，可不计算销收收

48、入，发出，可不计算销收收入，1010月份月份按收到的代销清单确认销售额，并按收到的代销清单确认销售额，并计算缴纳税金。计算缴纳税金。 提醒注意：委托代销业务凡是提醒注意：委托代销业务凡是超过超过180180天，一律视同销售纳天，一律视同销售纳税。税。递延纳税筹划案例递延纳税筹划案例找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 会计与税收一脉相承，利用会计政策及会计与税收一脉相承，利用会计政策及会计核算技巧筹划节税，一般通过会计折旧、会计核算技巧筹划节税，一般通过会计折旧、摊销政策，存货计价方法、会计估计等会计摊销政策，存货计价方法、会计

49、估计等会计手段进行税收筹划。手段进行税收筹划。 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 一些单位为了调动雇员的积极性，或一些单位为了调动雇员的积极性，或出于其他原因，常常代为雇员承担个人所出于其他原因，常常代为雇员承担个人所得税。得税。 按照税法规定，代为雇员支付的个人按照税法规定，代为雇员支付的个人所得税属于与企业经营活动无关的支出，所得税属于与企业经营活动无关的支出，应计入应计入“营业外支出营业外支出”，不能税前扣除。，不能税前扣除。 如何筹划？能否税前扣除个税？如何筹划？能否税前扣除个税？找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 比如，小王的税后工资报酬为比如，小王

50、的税后工资报酬为80558055元。元。 按下列办法换算成税前工资：按下列办法换算成税前工资： 应纳税所得额应纳税所得额= = 【筹划方法筹划方法】：找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 山泉矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的山泉矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商，该公司为了鼓励代理商，给予优惠销售政生产商，该公司为了鼓励代理商，给予优惠销售政策如下：年销售矿泉水在策如下：年销售矿泉水在100100万瓶以下的，每瓶享万瓶以下的，每瓶享受受0.20.2元的折扣；年销售矿泉水在元的折扣；年销售矿泉水在100100万万500500万瓶万瓶的，每瓶享受的，每瓶享受0.250.2

51、5元的折扣；年销售矿泉水在元的折扣；年销售矿泉水在500500万瓶以上的，每瓶享受万瓶以上的，每瓶享受0.300.30元的折扣。但是，在代元的折扣。但是，在代理期间，由于山泉公司不知道也不可能知道每家代理期间，由于山泉公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。通常的做法是等到定每家代理商应享受的折扣率。通常的做法是等到年底结算或次年年初，一次性地结算应给代理商的年底结算或次年年初，一次性地结算应给代理商的总折扣金额，单独开具红字发票，但这种折扣在计总折扣金额，单独开具红字发票，但这种折扣在计税

52、时不允许冲减销售收入。税时不允许冲减销售收入。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 筹划方法筹划方法 ：每年年初，山泉公司按最低折扣率或：每年年初，山泉公司按最低折扣率或根据上年每家经销代理商的实际销量初步确定一个根据上年每家经销代理商的实际销量初步确定一个折扣率，在每次销售时预扣折扣额来确定销售收入，折扣率，在每次销售时预扣折扣额来确定销售收入，这样企业就可以理所当然地将折扣额扣除后的收入这样企业就可以理所当然地将折扣额扣除后的收入确认为确认为“主营业务收入主营业务收入”而减少税收支出。而减少税收支出。 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 找讲师，就上中华讲师网

53、 中国最大的培训讲师选聘平台 纳税人与各利益相关者（包括股东、债纳税人与各利益相关者（包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等）之间，存在权人、供应商、顾客、雇员等）之间，存在着微妙的博弈竞争与合作关系，它们之间的着微妙的博弈竞争与合作关系，它们之间的博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约合同其实是一种纯粹的市场契约。对于纳税合同其实是一种纯粹的市场契约。对于纳税人来说，利用契约思想，可以在更大范围内、人来说，利用契约思想，可以在更大范围内、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统一安排纳税事宜。一安排纳税事宜。找讲师，就

54、上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台税收契约关系税收契约关系 经营者经营者董事会董事会 经理经理层层职职 工工原材原材料料半成品半成品产成品产成品库存库存供应商供应商经销经销商商 研研 发发 采采 购购生生 产产销销 售售顾顾 客客 股股 东东债权人债权人找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 王老师给某企业的经理层人士授课，关王老师给某企业的经理层人士授课，关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：道：“甲方（企业）给乙方（王老师）支付甲方（企业）给乙方（王老师）支付2020天讲课费天讲课费5 5万元人民币，往返交通费、住万元人民币，往

55、返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自行支付。宿费、伙食费等一概由乙方自行支付。”王王老师共获劳务报酬老师共获劳务报酬5000050000元，自己支付交通元，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用费、住宿费、伙食费等费用1000010000元。个人元。个人所得税由甲方代扣代缴。所得税由甲方代扣代缴。 按照税法规定，王老师应如何纳税？他的按照税法规定，王老师应如何纳税？他的净收益为多少？净收益为多少？找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 劳务报酬每次收入不超过劳务报酬每次收入不超过40004000元的，减除元的，减除费用费用800800元；超过元；超过40004000元，减除元，减除

56、20%20%的费的费用，以其余额为应纳税所得额。用，以其余额为应纳税所得额。级数级数 全次应纳税所得额全次应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数不超过不超过2000020000元元 20 20 20000200005000050000元元 30%30% 2000 2000超过超过5000050000元元40%40% 7000 7000劳务报酬所得适用税率表劳务报酬所得适用税率表找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 依照税法规定，王老师应按依照税法规定，王老师应按5000050000元缴纳元缴纳个人所得税。个人所得税。 应纳个人所得税应纳个人所得税 税后总报酬税后总报酬 扣除相关

57、费用后的实际净收益扣除相关费用后的实际净收益= = 思考：王老师怎样筹划可以增加净收益？思考：王老师怎样筹划可以增加净收益？找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 筹划方案筹划方案 ：修改合同条款：修改合同条款 如果对该劳务合同进行修改，王老师便可如果对该劳务合同进行修改，王老师便可以获得更多净收益。以获得更多净收益。 即将合同中的报酬条款改为即将合同中的报酬条款改为“甲方负责乙甲方负责乙方往返飞机票、住宿费、伙食费。同时向乙方往返飞机票、住宿费、伙食费。同时向乙方支付讲课费方支付讲课费4000040000元。元。” 请计算王老师拿到多少税后报酬？王老师请计算王老师拿到多少税后报酬

58、？王老师净收益增加多少？净收益增加多少？找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 依照税法规定，王老师应按依照税法规定，王老师应按4000040000元缴纳个元缴纳个人所得税。人所得税。 应纳个人所得税额应纳个人所得税额 税后总报酬税后总报酬 结论：签合同的节税秘诀？结论：签合同的节税秘诀？找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 一董事长向公司借款一董事长向公司借款300300万元购买别墅，并办理万元购买别墅，并办理了个人借款手续。到第二年年底还未归还该笔借款。了个人借款手续。到第二年年底还未归还该笔借款。税法规定，个人投资者从其投资企业（个人独资企税法规定，个人投资者从

59、其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收人投资者的红利分配，征收20%20%的个人所得税。由的个人所得税。由于该公司的财务人员没注意上述文件，也没有对董于该公司的财务人员没注意上述文件，也没有对董事长的借款做出任何处理。该涉税事项面临着税务事长的借款做出任何处理。该涉税事项面临着税务风险，一旦税务查处，要补交风险，一旦税务查处，要补交6060万元的税款，并加万元的税款，并加收滞纳金。该涉税事项如何进行筹划？收滞纳金。该涉税事项如何进行筹划？找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 筹划方案一筹划方案一 ： 筹划方案二筹划方案二 ：找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 业务离不开流程，税收产生业务离不开流程，税收产生于业务流程，业务流程决定着税于业务流程，业务流程决定着税收的性质和流量。因此，在税收收的性质和流量。因此，在税收筹划过程中，应充分利用业务流筹