六章 损失性费用的核算

1、第六章第六章 损失性费用的核算损失性费用的核算n废品损失的核算废品损失的核算n停工损失的核算停工损失的核算 生产生产损失损失: 1. 指指企业在生产过程中，没有严格按操作企业在生产过程中，没有严格按操作规程或工艺过程，或由于计划规定不合理、规程或工艺过程，或由于计划规定不合理、生产组织方面的问题，以及由于原材料性能生产组织方面的问题，以及由于原材料性能变化等各种原因引起的变化等各种原因引起的。 2.包括废品损失和停工损失等。包括废品损失和停工损失等。 3.其不属于正常的生产过程中的费用，但是其不属于正常的生产过程中的费用，但是一旦发生就会影响产品的成本，是产品成本一旦发生就会影响产品的成本，是

2、产品成本核算中一项不可忽略的内容。核算中一项不可忽略的内容。一、一、 废品损失的核算废品损失的核算n废品及废品损失的含义废品及废品损失的含义n废品损失的核算废品损失的核算 问：问：n什么是废品？如何分类？什么是废品？如何分类？n什么是废品损失？什么是废品损失？n哪些情况下的废品产生的损失，哪些情况下的废品产生的损失，不列为废品不列为废品损失？损失？ 一、废品及废品损失的含义一、废品及废品损失的含义 1、废品的概念：、废品的概念： 废品废品 是是指质量不指质量不符合规定的技术标准，不能按照符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在原定用途使用，或者需要加工修理才能使用

3、的在产品、半成品或产成品。产品、半成品或产成品。 包括：包括： (1)可修复废品：可修复废品： 指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。上合算的废品。 (2)不可修复废品：不可修复废品： 指技术上不可修复或虽可修复，但所花费的修复指技术上不可修复或虽可修复，但所花费的修复费用在经济上不合算的废品费用在经济上不合算的废品。注：注：按废品消除缺陷在技术上的可能性和经济上的合理性按废品消除缺陷在技术上的可能性和经济上的合理性一、废品及废品损失的含义一、废品及废品损失的含义 1、废品的概念、废品的概念：按废品产生的原因：按废品产生的原因：n工废

4、品：工废品：由于生产工人操作的问题造成的废品，由于生产工人操作的问题造成的废品，它属于操作工人的过失，应由操作工人承担责任。它属于操作工人的过失，应由操作工人承担责任。n料废品：料废品：指由于被加工的原材料、半成品和零部指由于被加工的原材料、半成品和零部件的质量不符合要求而造成的废品，它的产生不件的质量不符合要求而造成的废品，它的产生不应由生产工人承担责任。应由生产工人承担责任。n计件工资的产品数量计件工资的产品数量=合格产品数量合格产品数量+料废品数量料废品数量2、废品损失的概念、废品损失的概念n废品损失是指因出现废品而给企废品损失是指因出现废品而给企业经济上造成的净损失。即由于业经济上造成

5、的净损失。即由于生产原因而造成的废品所形成的生产原因而造成的废品所形成的损失。损失。3、废品损失的内容：、废品损失的内容：（1）不可修复废品的报废损失不可修复废品的报废损失：指不：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。值和赔款后的净损失。（2）可修复废品的修复费用可修复废品的修复费用 ：指可修：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费复废品在返修过程中所发生的修理费用用耗用的材料、人工等耗用的材料、人工等。(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，出售的不合格品，不应作为废品损失不应作为

6、废品损失处理处理。(2)产成品入库后，由于保管产成品入库后，由于保管不善、运输不当等不善、运输不当等原原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；其损失费用直接列入其损失费用直接列入“管理费用管理费用”,冲冲减当期损益。减当期损益。(3)实行包退、包修、包换实行包退、包修、包换“三包三包”的企业，在产的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。其损失费用直接列入在废品损失内。其损失费用直接列入“管理费用管理费用”冲减当期损益。冲减当期损益。需要明确的事项：需要明确的事项：二、废品损失的核

7、算二、废品损失的核算 （一）账户的设置：（一）账户的设置： 1、“废品损失废品损失”账户账户，按车间和按车间和产品类别产品类别设置设置明细账，账内按成本项目设置专栏。明细账，账内按成本项目设置专栏。 通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失废品损失”账户月末没有余额。账户月末没有余额。 2、产品成本明细账内应单设产品成本明细账内应单设“废品损失废品损失”成本成本项目项目，以反映产品成本中包含的废品损失。以反映产品成本中包含的废品损失。 废品损失废品损失（1）可修复废品的修复）可修复废品

8、的修复费用费用（2）不可修复废品的生）不可修复废品的生 产成本产成本（1）收回的废品残值和）收回的废品残值和应由过失人赔偿的费用等应由过失人赔偿的费用等（2）结转的废品净损失）结转的废品净损失（二）废品损失的核算（二）废品损失的核算 1、不可修复废品损失核算、不可修复废品损失核算 不可修复废品损失的确定，首先要通过编制废不可修复废品损失的确定，首先要通过编制废品损失计算表，计算截至报废时已经发生的废品品损失计算表，计算截至报废时已经发生的废品生产成本，然后扣除残值和应收赔款生产成本，然后扣除残值和应收赔款，计算，计算出废出废品的报废损失和净损失。品的报废损失和净损失。 计算时，由于废品报废以前

9、发生的各项费用是计算时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格品混在一起计算的，都归集在产品成本计与合格品混在一起计算的，都归集在产品成本计算单中，因此，需采用适当的方法分配，将发生算单中，因此，需采用适当的方法分配，将发生的各项费用在合格品和废品之间进行分配，确定的各项费用在合格品和废品之间进行分配，确定出废品的实际生产成本。出废品的实际生产成本。计算方法：计算方法：1、按废品定额成本计算按废品定额成本计算 2、按废品实际生产成本计算按废品实际生产成本计算（1）按）按废品定额成本计算废品定额成本计算 这种方法，是利用废品的数量乘以各项这种方法，是利用废品的数量乘以各项费用定额，来计算废品费用

10、定额，来计算废品成本，而不考虑成本，而不考虑废品实际发生生产费用的多少。废品实际发生生产费用的多少。n例：某企业第一生产车间生产例：某企业第一生产车间生产A产品产品1200件，完件，完工验收入库时，发现不可修复废品工验收入库时，发现不可修复废品20件，每件回件，每件回收残料价值收残料价值180元，按所耗定额费用计算废品的元，按所耗定额费用计算废品的生产成本。其直接材料费用定额为生产成本。其直接材料费用定额为230元，已完元，已完成定额工时共计成定额工时共计200小时，每小时的费用定额为：小时，每小时的费用定额为：直接人工直接人工0.80元，制造费用元，制造费用0.60元。元。 根据以上资料，编

11、制不可修复废品的废品损失计根据以上资料，编制不可修复废品的废品损失计算表和废品损失分配表。算表和废品损失分配表。 废品损失计算表废品损失计算表 车间名称：第一车间车间名称：第一车间 产品名称：产品名称：A产品产品 废品数量：废品数量：20件件项目项目直接材料直接材料定额工时定额工时直接人工直接人工制造费用制造费用成本合计成本合计每件或每小时费每件或每小时费用定额用定额2302000.80.6废品定额成本废品定额成本46001601204880减：废品残值减：废品残值36003600废品损失废品损失10001601201280 废品损失分配表废品损失分配表车间名称：第一车间车间名称：第一车间 产

12、品名称：产品名称：A产品产品 应借科目应借科目成本项目成本项目 金额金额 基本生产成本基本生产成本A产品产品废品损失废品损失1280编制会计分录：编制会计分录：结转废品成本结转废品成本 借：废品损失借：废品损失A产品产品 4880 贷：基本生产成本贷：基本生产成本A产品产品 4880回收废品残值回收废品残值 借：原材料借：原材料 3600 贷：废品损失贷：废品损失A产品产品 3600将废品损失转入合格品成本中将废品损失转入合格品成本中借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品废品废品损失损失 1280 贷：废品损失贷：废品损失 1280（2）按）按废品实际生产成本计算废品实际生产成本计算 该方

13、法是将出现废品的产品成本计该方法是将出现废品的产品成本计算单中所列的各项实际费用，分别算单中所列的各项实际费用，分别采用各自的比例，在合格产品和废采用各自的比例，在合格产品和废品之间进行分配。品之间进行分配。n例：某企业生产甲产品共例：某企业生产甲产品共1600件，生产完工时发件，生产完工时发现现30件不可修复的废品。全部工时为件不可修复的废品。全部工时为50000小时。小时。甲产品的成本计算单中所列合格品和废品的全部甲产品的成本计算单中所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料费用生产费用为：直接材料费用80000元，直接人工元，直接人工费费10000元，制造费用元，制造费用30000元，废

14、品残料回收元，废品残料回收价值价值360元，直接材料在生产开始是一次投入，元，直接材料在生产开始是一次投入，其费用按合格品和废品数量比例分配；直接人工其费用按合格品和废品数量比例分配；直接人工和制造费用按生产工时比例分配。和制造费用按生产工时比例分配。n根据上述资料，编制甲产品废品损失计算表：根据上述资料，编制甲产品废品损失计算表： 废品损失计算表废品损失计算表车间名称：车间名称：车间车间 产品名称：产品名称：A产品产品 项目项目数量数量直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计费用总额费用总额1600301570800005000010000300001

15、20000费用分配率费用分配率5031.250.20.6废品成本废品成本1500937.5187.5562.52250减：废品残值减：废品残值360360废品损失废品损失1140187.5562.51890n编制如下会计分录：编制如下会计分录：结转废品成本结转废品成本 借：废品损失借：废品损失甲甲产品产品 2250 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲产品甲产品 2250回收废品残值回收废品残值 借：原材料借：原材料 360 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 360将废品损失转入合格品成本中将废品损失转入合格品成本中 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品废品损失废品损失 1890 贷

16、：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 1890 2、可修复废品损失的核算、可修复废品损失的核算 可修复废品返修以前发生的费用不是废品可修复废品返修以前发生的费用不是废品损失，保留在损失，保留在“基本生产成本基本生产成本”账户和有账户和有关的成本计算单中，不必转出。返修发生关的成本计算单中，不必转出。返修发生的修复费用，应根据材料、人工等分配表，的修复费用，应根据材料、人工等分配表，借记借记“废品损失废品损失”贷记贷记“原材料原材料”“”“应付应付职工薪酬职工薪酬”等。等。n若有残料收入，则借记若有残料收入，则借记“原材料原材料”，贷记，贷记“废品损失废品损失”。n修复费用减去残值和赔款后的金额从

17、该账修复费用减去残值和赔款后的金额从该账户的贷方转出户的贷方转出。 即：即： 借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品废品损失废品损失 贷：废品损失贷：废品损失当不单独核算废品损失时，企业产生当不单独核算废品损失时，企业产生的废品损失如何处理？的废品损失如何处理？n不需要设置不需要设置“废品损失废品损失”账户账户n发生的废品残料回收收入和应收发生的废品残料回收收入和应收过失人赔款直接冲减生产成本过失人赔款直接冲减生产成本。优点：比较简单；优点：比较简单；缺点：不利于废品损失的分析和控制。缺点：不利于废品损失的分析和控制。 二二、停工、停工损失的核算损失的核算n停工损失的含义停工损失的含义n停工

18、损失的核算停工损失的核算一、停工损失的含义一、停工损失的含义 停工损失：停工损失： 生产车间在停工期间发生的各项费用，生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、生包括停工期间发生的原材料费用、生产工人薪酬和制造费用等产工人薪酬和制造费用等。可按。可按停工停工原因原因和和造成停工的责任造成停工的责任进行分类。进行分类。二、停工损失的核算二、停工损失的核算1、账户设置、账户设置n“停工损失停工损失” 账户：按车间设置明细账，账户：按车间设置明细账，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。账内按成本项目设置专栏进行明细核算。其借方核算停工期间发生的所有费用，贷其借方核算停工期间发生

19、的所有费用，贷方核算转销和分配的费用方核算转销和分配的费用 。n 产品成本明细账内应单设产品成本明细账内应单设“停工损失停工损失”成成本项目，以反映产品成本中包含的停工损本项目，以反映产品成本中包含的停工损失。失。2、账务处理：、账务处理：n停工损失的归集和分配分为以下三步：停工损失的归集和分配分为以下三步：将停工期间发生的应列作停工损失的将停工期间发生的应列作停工损失的各项费用按成本项目在各项费用按成本项目在“停工损失停工损失”账户的账户的借方进行归集借方进行归集。 借：停工损失借：停工损失 贷：原材料、应付职工薪酬等贷：原材料、应付职工薪酬等将过失人员、保险公司等的相关赔将过失人员、保险公

20、司等的相关赔款从款从“停工损失停工损失”账户的贷方转到账户的贷方转到“其他应收款其他应收款”账户，即账户，即应取得赔应取得赔偿的停工偿的停工损失：损失： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：停工损失贷：停工损失将停工净损失根据发生停工的具体原因，分别进行将停工净损失根据发生停工的具体原因，分别进行处理：处理：（）由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业）由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出。外支出。 借：营业外支出借：营业外支出 贷：停工损失贷：停工损失（） 应计入产品成本的停工损失，若停工车间生产多种应计入产品成本的停工损失，若停工车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明细账的产品成本明细账的“停工损失停工损失”成本项目。成本项目。 借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：停工损失贷：停工损失练习题（选择题）1、废品净损失分配转出时，应借记（、废品净损失分配转出时，应借记（ ）科目。）科目。A.“基本生产成本基本生产成本”B.“废品损