第三章_应收及预付款项[1]2

1、Company LOGO第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项Company Logo教学目标教学目标v应收票据应收票据v应收账款应收账款v预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款v应收款项的减值应收款项的减值v应收债权的融资应收债权的融资Company Logo商品交易下出商品交易下出现的信用形式现的信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节在销售环节应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交易非商品交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系。外的其他债权债务关系。Company Lo

2、go应收票据应收票据票据是一种由收款人或付款人签发并由付款人或承兑人承兑、无条件付款的书面凭证应收票据是应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票 应收票据应收票据商业汇票商业汇票商业承兑汇票，银行承兑汇票带息商业汇票，不带息商业汇票Company Logo二、应收票据核算二、应收票据核算1. 1.科目设置科目设置: :应收票据应收票据收入商业汇票收入商业汇票金额金额兑现、贴现商业汇兑现、贴现商业汇票金额票金额未到期商业汇票未到期商业汇票金额金额Company Logo（二）应收票据的初始计量（二）应收票据的初始计量商业汇票的到期值商业汇票的到期值 不带息票据：不带息票据： 面值面值

3、 带息票据：带息票据： 面值面值利息利息 （三）应收票据到期值的计算（三）应收票据到期值的计算按面值计价按面值计价应收票据利息票面金额利率应收票据利息票面金额利率期限期限应收票据应收票据Company Logo商业汇票的期限商业汇票的期限 ：按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率期日，同时利率要换算成月利率按日表示，应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出按日表示，应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“

4、算尾不算头算尾不算头”问题问题1：2010年年9月月13日出票的应收票据日出票的应收票据 出票后一个月到期，到期日是哪出票后一个月到期，到期日是哪一天？一天？问题问题2：7月月18日出票的应收票据，出票后日出票的应收票据，出票后60天到期，到期日是哪一天？天到期，到期日是哪一天？应收票据应收票据Company Logo应收票据应收票据（四）应收票据的核算（四）应收票据的核算不带息票据不带息票据带息票据带息票据1. 1.取得取得借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借

5、：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款2. 2.持有期持有期间计息间计息不存在不存在借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用一般为一般为6 6月月3030日或日或1212月月3131日也可每日也可每月一次月一次Company Logo应收票据应收票据（四）应收票据的核算（四）应收票据的核算不带息票据不带息票据带息票据带息票据到到期期付款方足额付款方足额支付支付借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款（本借：银行存款（本+ +息）息） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息）已计息） 财务费用（未计

6、息）财务费用（未计息）付付款款方方无无力力支支付付银行承银行承兑汇票兑汇票商业承商业承兑汇票兑汇票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款（本借：应收账款（本+ +息）息） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息）已计息） 财务费用（未计息）财务费用（未计息）Company Logo应收票据应收票据（五）应收票据的贴现（五）应收票据的贴现贴现：贴现：指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过

7、式。向银行申请贴现的票据必须经过背书背书。背书：背书：票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。Company LogoCompany Logo应收票据应收票据（五）应收票据的贴现（五）应收票据的贴现形式上：转让票据、融通资金实质上：将票据未来收取现金的权利转移给银行u带追索权贴现：带追索权贴现：是指企业在转让应收款项的情况下，接受方是指企业在转让应收款项的情况下，接受方在应收款项拒付或逾期支付时，向应收款项转让方索取应收在应收款项拒付或逾期支付时，向应

8、收款项转让方索取应收金额的权利。金额的权利。 u不带追索权贴现不带追索权贴现：票据一经贴现，企业将应收票据上的风险：票据一经贴现，企业将应收票据上的风险（不可收回账款的可能性）和未来经济利益全部转让给银行，（不可收回账款的可能性）和未来经济利益全部转让给银行，企业贴现所得收人与票据账面价值之间的差额，计入当期损企业贴现所得收人与票据账面价值之间的差额，计入当期损益。益。Company Logo应收票据的贴现基本流程应收票据的贴现基本流程持票人持票人票据票据贴现款贴现款开户行开户行付款人付款人到期付款到期付款到期付款无力付款到期付款无力付款银行向持票人追索银行向持票人追索应收票据应收票据Comp

9、any Logo应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤： v 第一步：计算应收票据到期值 （带息？不带息？带息？不带息？）v 第二步：计算贴现利息 贴现利息：到期值到期值贴现率360贴现日数 其中：贴现日数=票据期限已持有票据期限 v 第三步：计算贴现收入 贴现所得=到期值贴现利息 v 第四步：编制会计分录 应收票据应收票据Company Logo不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 借：银行存款（贴现净

10、额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（差额）财务费用（差额） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息）已计息）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息）已计息） 财务费用（差额）财务费用（差额） Company Logo 1 、无息票据贴现的核算、无息票据贴现的核算 例例3：4.5签票（银行承兑汇签票（银行承兑汇票）票）承兑期：承兑期：3个月个月面值：面值：200005.5贴现贴现贴现率贴现率=9.5贴现期贴现期=61天天7.5到期到期贴现额贴现额=20000 贴现利息贴现利息 =20000 20000 9.5 贴现期贴现期=200

11、00 - 20000 9.5 3061=20000 386=19614Company Logo 借：银行存款借：银行存款 19614 财务费用财务费用 利息支出利息支出 386 贷：应收票据贷：应收票据 -某单位某单位 20000Company Logo 2. 带息票据贴现的核算带息票据贴现的核算 例例4：4.20出票（商业承兑汇票）出票（商业承兑汇票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兑期：承兑期：90天天6.10贴现贴现贴现率：贴现率：8%贴现期贴现期=？7.19到期到期39天天到期值到期值=18000 （1+9% 360 90）=18405贴现利息贴现利息=184058%

12、360 39=160贴现额贴现额=18405 160=18245Company Logo借借:银行存款银行存款 18245 贷贷:应收票据应收票据 18000 财务费用财务费用 245票据利息票据利息贴现利息贴现利息Company Logo 3 3、贴现票据的、贴现票据的或有负债或有负债企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。 贴现的商业承兑汇票，带有被追索权贴现的商业承兑汇票，带有被追索权承担连带付款的责任承担连带付款的责任 承例承例4，已贴现的已贴现的商业承兑汇票，商业承兑汇票，若若7.19 付款人无力付款付款人无力付款贴现银行收不到票款，贴

13、现银行收不到票款，则银行向贴现企业扣款则银行向贴现企业扣款向银行支向银行支付贴现款付贴现款借：应收账款借：应收账款 某付款人某付款人 18405 贷：银行存款贷：银行存款 18405 （短期借款）（短期借款）逾期贷款逾期贷款Company Logo 【资料】甲公司于【资料】甲公司于20102010年年4 4月月1 1日将日将2 2月月1 1日开出并承兑的面值日开出并承兑的面值为为100,000100,000元、年利率元、年利率8%8%、期限、期限3 3个月的商业承兑汇票向银行个月的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为贴现，贴现率为10%10%。 【要求】【要求】 ： 1. 1.上述应收票据的贴现利

14、息和贴现所得该如何计算上述应收票据的贴现利息和贴现所得该如何计算 2. 2.如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？息和贴现所得该如何计算？应收票据的贴现有关指标的计算实例应收票据的贴现有关指标的计算实例Company Logov 应收票据利息=面值 票据利率 票据期限=面值 票据月利率 票据期限（以月表示）=100,000 (8%/12) 3=2,000(元)v 票据到期值=面值+利息=100,000+2,000=102,000(元)v 贴现息=票据到期值贴现率贴现期=票据到期值 贴现月利率 贴现限（以月表示

15、）=102,000 (10%/12) 1=850(元)v 贴现款=102,000-850=101,150(元)开票日开票日2.12.1到期日到期日5.15.1贴现日贴现日4.14.1贴现期限贴现期限1 1个月个月Company Logov应收票据利息=面值 票据利率 票据期限=100,0000=0(元)v票据到期值=面值=100,000(元)v贴现息=票据到期值贴现率贴现期=面值 贴现月利率 贴现限（以月表示）=100,000 (10%/12) 1=833.33(元)v贴现款=100,000-833.33=99,166.67(元)开票日开票日2.1到期日到期日5.1贴现日贴现日4.14.1贴现

16、期限贴现期限1 1个月个月Company Logo应收账款应收账款指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等是因销售活动形成的债权确认时间：发票开出日 Company Logo某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。v A. 60 v B.62 v C.70.2 v D.72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60(1+17%)+2=72.2(万元

17、)Company Logo应收账款应收账款入账时间：入账时间：发票开出日发票开出日入账金额：入账金额：按实际发生额入账，即在一般情况下，按按实际发生额入账，即在一般情况下，按发票金额发票金额（包括增值税）（包括增值税）和和代垫运杂费代垫运杂费入账入账商业折扣现金折扣销售退回与折让Company Logo应收账款应收账款商业折扣商业折扣u在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣应按扣除商业折扣以后的除商业折扣以后的实际售价实际售价确认确认u商业折扣的作用是什么？商业折扣的作用是什么？u商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映！商业折扣不需要在买

18、卖双方的账户上作反映！促进销售促进销售Company Logo举例举例 ：1 1、在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。、在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。 某民营企业赊销给某民营企业赊销给A A公司商品一批，货款总计公司商品一批，货款总计5000050000元，适用的增值税税率元，适用的增值税税率为为17%17%，代垫运杂费，代垫运杂费10001000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录：元（假设不作为计税基数）。应作会计分录： 借：应收账款借：应收账款59500 59500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000 50000 应交税费应交税费-

19、 -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500 8500 银行存款银行存款1000 1000 收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款59500 59500 贷：应收账款贷：应收账款5950059500 应收账款应收账款Company Logo2 2、在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入、在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金按扣除商业折扣后的金额入账。额入账。 例例2 2：某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计：某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000100000元，给买方的元，给买方的商业折扣为商业折扣为1

20、0%10%，适用增值税税率为适用增值税税率为17%17%。代垫运。代垫运杂费杂费50005000元（假设不作为计税基数）。应作为会计分录：元（假设不作为计税基数）。应作为会计分录： 借：应收账款借：应收账款110300 110300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入90000 90000 （100000100000* *0.9)0.9)应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300 15300 （9000090000* *0.17)0.17)银行存款银行存款5000 5000 收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款110300 110300 贷：应收账

21、款贷：应收账款110300 110300 应收账款应收账款Company Logo应收账款应收账款现金折扣现金折扣现金折扣：现金折扣：销售方为了鼓励购买方尽早付款，而给予的销售方为了鼓励购买方尽早付款，而给予的一种金额上的优惠一种金额上的优惠原理：原理：越早付款，越少付款越早付款，越少付款目的：目的：尽早回收货款尽早回收货款表示：表示： 2/10,1/20,N/30 2/10,1/20,N/30 注：若在注：若在1010天之内付款，给予天之内付款，给予2%2%的优惠；若在的优惠；若在2020天之内付款，天之内付款，给予给予1%1%的优惠；若在的优惠；若在3030天之内付款，无优惠天之内付款，无

22、优惠Company Logo总价法总价法( (我国企业使用）我国企业使用）入账时不考虑可能发生的入账时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入加，记入“财务费用财务费用”借方借方v净价法净价法入账时销售收入和应收账款按发票价格入账时销售收入和应收账款按发票价格（不含（不含增值税）增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用财务费用”贷方贷方应收账款应收账款Company Logo

23、采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 发生时发生时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）购货方在折扣期付款购货方在折扣期付款 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款购货方在折扣期以后付款购货方在折扣期以后付款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款应收账款应收账款Company Logo总价法华联公司赊销商品一批，货款100 000元，付款条件为2/10，N/30，增值税率17%。销售时：借：应收账款 117

24、000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费 应交增值税（销项税额）17 000Company Logo10天内收到款项时：借：银行存款 115 000 财务费用 2 000（1000002%） 贷：应收账款 117 000超过10天收到款项时：借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000Company Logov甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为为17%17%。20082008年年3 3月月1 1日，甲公司向乙公司销售一批日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税商品，按价目表上标明的价格

25、计算，其不含增值税的售价总额为的售价总额为2000020000元。因属批量销售，甲公司同元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司意给予乙公司10%10%的商业折扣的商业折扣; ;同时，为鼓励乙公司同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件( (按不按不含增值税的售价计算含增值税的售价计算) )为：为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假。假定甲公司定甲公司3 3月月8 8日收到该笔销售的价款日收到该笔销售的价款( (含增值税额含增值税额) )，则实际收到的价款为则实际收到的价款为( )( )元元应收账款应收账款Company

26、 Logo应收账款应收账款销货退回与折让销货退回与折让 销售退回：销售退回： 销售折让：在赊欠的销售金额上予以一定的折扣销售折让：在赊欠的销售金额上予以一定的折扣不论本年度还是以前年度销售，冲减本期销售收入不论本年度还是以前年度销售，冲减本期销售收入Company Logov某民营企业上月售给AB公司的商品，因质量有问题，经双方协商同意给予3000元折让。该批产品的销售收入，已于上月确认入账。但货款尚未收到。根据有关凭证，应做下列折让的会计分录： 借：主营业务收入-销售折让 3000 贷：应收账款-AB公司 3510 应交税费-应交增值税（销项税额） -510-510应收账款应收账款Compa

27、ny Logo坏账损失的确认坏账损失的确认坏账坏账(bad debt)(bad debt)是指企业无法收回或收回的可能性是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。极小的应收账款。由于坏账而发生的损失，称为坏账损失。由于坏账而发生的损失，称为坏账损失。企业确认坏账损失条件：企业确认坏账损失条件：坏账及坏账损失坏账及坏账损失Company Logo坏账及坏账损失坏账及坏账损失直接转销法直接转销法在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款备抵法备抵法 是指是指按期按期估计可能发生的坏账损失

28、，并将其计入当期的资产估计可能发生的坏账损失，并将其计入当期的资产减值损失，形成坏账准备金。当某一应收账款全部或部分被减值损失，形成坏账准备金。当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。的应收账款金额的一种核算方法。Company Logo坏账及坏账损失坏账及坏账损失备抵法备抵法 是指是指按期按期估计可能发生的坏账损失，并将其计入当期的资产估计可能发生的坏账损失，并将其计入当期的资产减值损失，形成坏账准备金。减值损失，形成坏账准备金。 当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应

29、根据其金额当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。法。Company Logo坏账准备：坏账准备：该账户属于资产类账户资产类账户，由于其作用是调整账户调整账户，因此，在结构上与一般的资产账户不同贷方登记提取的坏账准备金额借方登记核销的坏账损失金额贷方余额表示坏账准备金额的结存数坏账及坏账损失坏账及坏账损失Company Logo资产减值损失：v损益类损益类账户v核算内容：本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失坏账及坏账损失坏账及坏账损失Company Logo提取坏账

30、时：提取坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备坏账实际发生，核销坏账时：坏账实际发生，核销坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款不影响利润表不影响利润表或相反借：或相反借：坏账准备坏账准备 贷：贷：资产减值损失资产减值损失坏账及坏账损失坏账及坏账损失Company Logo已转销的坏账又收回时：已转销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款坏账及坏账损失坏账及坏账损失Company Logo（1 1）应收款项余额百分比法）应收款项余额百分比法根据会计期末应

31、收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备金的一种方法。v采用应收款项余额百分比法提坏账准备时，计算公式为：应提应提坏账准备数额（计算数）坏账准备数额（计算数）= = 期本应收款项余额计提比例期本应收款项余额计提比例坏账及坏账损失坏账及坏账损失Company Logo首次提取时，按应收账款余额估计提取借：资产减值损失 贷：坏账准备以后年度实际提取数应考虑过去的已提坏账准备数，即应考虑“坏帐准备”账户余额方向、金额。A、本次提取前如果“坏帐准备”账户为借方余额。本次实际提取数 =应提坏账准备数（计算数）+“坏账准备”账户借方余额坏账及坏账损失坏账及坏账损失Company LogoB、

32、本次提取前如果“坏账准备”账户为贷方余额。本次本次实际提取实际提取数数 = =应提应提坏账准备数（计算数）坏账准备贷方余额坏账准备数（计算数）坏账准备贷方余额 （1 1） （2 2）当（当（1 1） （2 2），按差额补提坏账准备），按差额补提坏账准备当（当（1 1） 8 800所以本年实际需补提坏账准备金数为：14 400-8 800=5 600元借：资产减值损失 5 600 贷：坏账准备 5 600坏账及坏账损失坏账及坏账损失Company Logo2008年7月15日，上年已经冲销的应收账款3200元又收回，款项已经存入银行。借：应收账款 3 200 贷：坏帐准备 3 200 同时：借：

33、银行存款 3 200 贷：应收账款 3 200 坏账及坏账损失坏账及坏账损失Company Logo2008年12月31日，该公司应收账款余额为2 000 000元，坏账提取比例为5。根据公式计算，应提取坏账准备金数为：2 000 000 5=10 000元由于“坏账准备”账户贷方余额为17 600（14400+3200）元， 10 000 17 600所以本年实际需冲销多提的坏账准备金数为：17 600-10 000=7 600元借：坏账准备 7 600 贷：资产减值损失 7 600坏账及坏账损失坏账及坏账损失Company Logo课堂练习： 假设N公司采用备抵法核算坏账，坏账估计采用应收

34、账款余额百分比法。从2007年开始计提坏账准备。2007年末应收账款余额为600 000元，该公司坏账准备的提取比例确定为5。（1）N公司2007年末计提坏账准备的会计分录坏账及坏账损失坏账及坏账损失Company Logo（2）2008年8月，N公司发现有800元应收M公司货款无法收回，按规定确认为坏账损失。（3）2008年12月31日，公司应收账款余额为720 000元。（4）2009年4月15日，接到银行通知，公司上年度已冲销的800元坏账又收回，款项已存入银行。（5）2009年12月31日，公司应收账款余额为500 000元。坏账及坏账损失坏账及坏账损失Company Logo答案：（1）N公司20