审计失败学习教案

1、审计审计(shn j)失败失败第一页，共78页。,屡屡发生屡屡发生,给审计机构、企业和社给审计机构、企业和社会造成巨大的损失会造成巨大的损失(snsh),审计审计失败的问题也引起了审计理论与失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注实践研究界的高度关注.第1页/共77页第二页，共78页。第2页/共77页第三页，共78页。表的合法性、公允性及会计处理表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。方法的一贯性表示意见。审计审计(shn j)具体目标必须根据具体目标必须根据被审单位管理当局的认定和审计被审单位管理当局的认定和审计(shn j)总目标来确定。总目标来确定。第3页/共77页第四

2、页，共78页。第4页/共77页第五页，共78页。第5页/共77页第六页，共78页。第6页/共77页第七页，共78页。第7页/共77页第八页，共78页。2.1.1 2.1.1 审计审计(shn j)(shn j)责任与会计责任之比较责任与会计责任之比较1 1）概念比较）概念比较 审计审计(shn j)(shn j)责任是针对注册会计师而言的。注册会计师的审计责任是针对注册会计师而言的。注册会计师的审计(shn j)(shn j)责任具有既要对被审计责任具有既要对被审计(shn j)(shn j)单位负责单位负责, ,又要对政府及社会公众负责的双重性。又要对政府及社会公众负责的双重性。 会计责任是

3、针对被审计会计责任是针对被审计(shn j)(shn j)单位而言的。被审计单位而言的。被审计(shn j)(shn j)单位对进行会计核算，编制会计报表所应负的责任，包括四个方面的内容：单位对进行会计核算，编制会计报表所应负的责任，包括四个方面的内容：是选择和运用恰当的会计处理方法；二是对各项经济事项作出完整的记录；三是建立健全内部控制制度；四是保证会计资料的真实性、完整性、合法性。是选择和运用恰当的会计处理方法；二是对各项经济事项作出完整的记录；三是建立健全内部控制制度；四是保证会计资料的真实性、完整性、合法性。第8页/共77页第九页，共78页。会计资料的真实性是指会计会计资料的真实性是指

4、会计核算应当以实际发生的业务为依核算应当以实际发生的业务为依据据(yj)(yj)，如实反映会计主体的，如实反映会计主体的财务状况和经营成果，强调会计财务状况和经营成果，强调会计资料有关数据的准确程度。资料有关数据的准确程度。第9页/共77页第十页，共78页。第10页/共77页第十一页，共78页。第11页/共77页第十二页，共78页。第12页/共77页第十三页，共78页。第13页/共77页第十四页，共78页。事务所的事务所的“挂靠制挂靠制”(”(尽管尽管“脱脱钩钩”工作正在进行工作正在进行) )和行政干预和行政干预问题仍然十分突出问题仍然十分突出, ,注册会计师注册会计师和会计师事务所难以实现真

5、正和会计师事务所难以实现真正的独立的独立, ,打破行业和地区垄断。打破行业和地区垄断。这是造成实务中会计责任、审这是造成实务中会计责任、审计责任界定不清的一个很重要计责任界定不清的一个很重要的因素。的因素。第14页/共77页第十五页，共78页。第15页/共77页第十六页，共78页。第16页/共77页第十七页，共78页。第17页/共77页第十八页，共78页。第18页/共77页第十九页，共78页。过失或欺诈。过失或欺诈。结果不同。前者具有损结果不同。前者具有损失的或然性，后者是认定后的失的或然性，后者是认定后的事实，必然事实，必然(brn)(brn)导致审计损导致审计损失。失。第19页/共77页第

6、二十页，共78页。第20页/共77页第二十一页，共78页。2.2.1 2.2.1 审计风险的概念审计风险的概念(ginin)(ginin) 审计风险，狭义上是指注册会计师对财务报表审计意见表达不当的或然率。广义上讲，审计风险是指审计主体发生损失的可能性，包括狭义审计风险和营业风险。审计风险，狭义上是指注册会计师对财务报表审计意见表达不当的或然率。广义上讲，审计风险是指审计主体发生损失的可能性，包括狭义审计风险和营业风险。第21页/共77页第二十二页，共78页。第22页/共77页第二十三页，共78页。第23页/共77页第二十四页，共78页。第24页/共77页第二十五页，共78页。第25页/共77

7、页第二十六页，共78页。第26页/共77页第二十七页，共78页。第27页/共77页第二十八页，共78页。第28页/共77页第二十九页，共78页。第29页/共77页第三十页，共78页。第30页/共77页第三十一页，共78页。来自审计来自审计(shn j)环境的因素环境的因素1、政府(zhngf)行为地方政府(zhngf)对独立审计的影响主要表现在两个方面： 一方面，在过去相当长的一段时期，绝大多数事务所是由政府部门出资设立的，一方面，在过去相当长的一段时期，绝大多数事务所是由政府部门出资设立的，政府部政府部门是事务所的门是事务所的“挂靠单位挂靠单位”，在人、财、物及审计业务等方面与事务所有着千丝

8、，在人、财、物及审计业务等方面与事务所有着千丝万缕的联系。政府权力部门有意或无意地干预事务所的经营，使注册会计师很万缕的联系。政府权力部门有意或无意地干预事务所的经营，使注册会计师很难恪守独立、客观、公正的原则难恪守独立、客观、公正的原则； 另一方面，支持上市公司的发展，已经成为不少地方政府吸引资金、另一方面，支持上市公司的发展，已经成为不少地方政府吸引资金、稳定就业、培植税源的重要手段。稳定就业、培植税源的重要手段。这样，为了争取尽可能多的上市公司指标这样，为了争取尽可能多的上市公司指标或者避免已上市的公司被摘牌，地方政府常常伸出或者避免已上市的公司被摘牌，地方政府常常伸出“看得见的手看得见

9、的手”予以行政支予以行政支持，甚至对所属单位虚报及虚夸问题采取默许、纵容的态度，或者要求事务所持，甚至对所属单位虚报及虚夸问题采取默许、纵容的态度，或者要求事务所给予配合。因此，注册会计师迫于生存和发展，往往会屈从地方政府的意图。给予配合。因此，注册会计师迫于生存和发展，往往会屈从地方政府的意图。第31页/共77页第三十二页，共78页。来自来自(li z)审计环境的因素审计环境的因素2、竞争、竞争(jngzhng)环境环境我国审计市场集中度的偏低，一些会计师事务所采用我国审计市场集中度的偏低，一些会计师事务所采用(ciyng)不正当手段争揽业务：不正当手段争揽业务：拉关系影响审计的独立性，有损

10、审计质量拉关系影响审计的独立性，有损审计质量；低价揽客行为使事务所不得不减少必要的审计程序降低审计成本低价揽客行为使事务所不得不减少必要的审计程序降低审计成本；由于多个事务所争抢同一笔业务，客户对注册会计师提高审计质量的行动并不积极配合，致使注册会计师由于多个事务所争抢同一笔业务，客户对注册会计师提高审计质量的行动并不积极配合，致使注册会计师在很大程度上需要迁就客户在很大程度上需要迁就客户现状：从从1998年我国注册会计师行业进入全行业脱钩改制以来，会计师事务所的生存压力日益增大。会年我国注册会计师行业进入全行业脱钩改制以来，会计师事务所的生存压力日益增大。会计师事务所的数量剧增，同时计师事务

11、所的数量剧增，同时“四大四大”国际会计师事务所抢走了很大一部分市场。为了赢得客户，国际会计师事务所抢走了很大一部分市场。为了赢得客户，恶性杀价成为国内审计行业一种普遍的竞争手段。这种恶性竞争导致的直接后果，就是事务所对恶性杀价成为国内审计行业一种普遍的竞争手段。这种恶性竞争导致的直接后果，就是事务所对客户依赖性强，在执行审计过程中处于被动地位。客户依赖性强，在执行审计过程中处于被动地位。第32页/共77页第三十三页，共78页。来自来自(li z)审计环境的因素审计环境的因素3、法律(fl)环境美国美国高法律风险高法律风险降低审计失败风险降低审计失败风险美国美国证券法证券法将举证责任转移给审计师

12、，促使个人投资者诉讼成本比较低；将举证责任转移给审计师，促使个人投资者诉讼成本比较低；诉讼成功带来的受益一般比较高（例如安信、安达信）。诉讼成功带来的受益一般比较高（例如安信、安达信）。我国我国法律环境不完善法律环境不完善提升审计失败的风险提升审计失败的风险我国法律的举证责任为我国法律的举证责任为“谁主张，谁举证谁主张，谁举证”，加大了诉讼成本；，加大了诉讼成本；我国对审计事务所的罚款额度非常有限，对个人投资者监管审计不当的主动性缺乏正我国对审计事务所的罚款额度非常有限，对个人投资者监管审计不当的主动性缺乏正向激励；向激励；诉讼前置程序复杂，提高了诉讼门槛，加大了监管难度。诉讼前置程序复杂，提

13、高了诉讼门槛，加大了监管难度。 综上，我国对审计行为的公共监管机制不合理，宽容了审计失败的发生，导致审计综上，我国对审计行为的公共监管机制不合理，宽容了审计失败的发生，导致审计失败的可行性大大提升。失败的可行性大大提升。第33页/共77页第三十四页，共78页。来自审计环境来自审计环境(hunjng)的因素的因素4、民间审计制度安排(npi)的悖论财产(cichn)所有者经营者审计师委托财产委托对经营者的经营情况进行审查，将结果报告给财产所有者要求：审计师与经营者之间不能存在任何利益上、组织上的关联，要保持超然的独立要求：审计师与经营者之间不能存在任何利益上、组织上的关联，要保持超然的独立性性正

14、常流程现实情况经营者：掌握实际的管理决策权经营者审计师委托审计师对经营情况进行审查导致结果：经营者决定聘请哪个审计师，审计师的费用，审计和保证业务的项目结构经营者决定聘请哪个审计师，审计师的费用，审计和保证业务的项目结构审计师与经营者之间存在这固有的利益关联，无法保持超然的独立性，难以查错纠弊审计师与经营者之间存在这固有的利益关联，无法保持超然的独立性，难以查错纠弊第34页/共77页第三十五页，共78页。来自来自(li z)客户的因素客户的因素1、经营(jngyng)失败2、内控失灵(shlng)传统制度基础审计的理论是企业内部控制理论（审计程序设计的依据传统制度基础审计的理论是企业内部控制理

15、论（审计程序设计的依据）被审计单位有健全的内部控制制度，但高层管理人员可以逾越这些制度，使内控未能发生应有的功能，被审计单位有健全的内部控制制度，但高层管理人员可以逾越这些制度，使内控未能发生应有的功能，传统制度基础审计就很难发现问题，于是传统审计方法不能满足现代目标，导致审计失败传统制度基础审计就很难发现问题，于是传统审计方法不能满足现代目标，导致审计失败。第35页/共77页第三十六页，共78页。来自客户来自客户(k h)的因素的因素3、错误、舞弊(wb)和违反法规的行为客户(k h)管理层（缺乏正直品格）审计师对经营真实情况进行隐瞒、谎报对经营真实情况进行隐瞒、谎报（缺乏了解）审计师对客户

16、高级管理阶层的背景了解不够，这些管理层过去可能犯案或有其他不良记录，容易故态复萌审计师对客户高级管理阶层的背景了解不够，这些管理层过去可能犯案或有其他不良记录，容易故态复萌对客户的控制环境评估有瑕疵，尤其是对高层管理人员的思想及作风未予正视或评判错误对客户的控制环境评估有瑕疵，尤其是对高层管理人员的思想及作风未予正视或评判错误对管理阶层的陈述及声明过于信赖对管理阶层的陈述及声明过于信赖第36页/共77页第三十七页，共78页。来自客户来自客户(k h)的因素的因素4、日益复杂的经营环境和经济(jngj)业务 对客户的业务经营欠缺充分了解，尤其是一些特殊行业，如金融、保险或高科技的电子产业。美国许

17、多储贷银行(ynhng)倒逼，究其原因有很多情况，可归责于签字注册会计师对这些储贷银行(ynhng)的经营政策及程序、产业特性、放宽损失评估及资产负债表外作业控制的了解不够深入。 对于客户的经营所处的环境未能掌握，以至于对经济及产业情况认识不够，以及对客户所面临的风险对于客户的经营所处的环境未能掌握，以至于对经济及产业情况认识不够，以及对客户所面临的风险不能提高警觉。（外部经营环境）不能提高警觉。（外部经营环境） 对客户经营环境的了解不够。例如，在权威领导的组织里，经营单位的经理可能为了达成公司最高管理对客户经营环境的了解不够。例如，在权威领导的组织里，经营单位的经理可能为了达成公司最高管理当

18、局所设定的目标而虚报其业绩，或故意隐藏其已达成的业绩，以减少未来业绩的压力。当局所设定的目标而虚报其业绩，或故意隐藏其已达成的业绩，以减少未来业绩的压力。 对客户的产品、制造过程及设备的了解程度不够。对客户的产品、制造过程及设备的了解程度不够。 对客户其他人员、主管机关或供应商的某些报告未加以研究或重视。对客户其他人员、主管机关或供应商的某些报告未加以研究或重视。第37页/共77页第三十八页，共78页。来自来自(li z)审计师的因素审计师的因素1、违反职业道德(zh y do d)的行为 过失(gush)、重大过失(gush)、欺诈。2、违反独立性3、缺乏适当的专业胜任能力4、未能严格按照审

19、计准则要求执业第38页/共77页第三十九页，共78页。来自来自(li z)会计师事务所的因素会计师事务所的因素1、会计师事务所内部(nib)质量控制缺陷2、会计师事务所组织(zzh)形式会计事务所主要组织形式会计事务所主要组织形式有限公司制会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所3、事务所内部的激励机制揽客越多晋升越快恶性循环第39页/共77页第四十页，共78页。第40页/共77页第四十一页，共78页。第41页/共77页第四十二页，共78页。第42页/共77页第四十三页，共78页。第43页/共77页第四十四页，共78页。第44页/共77页第四十五页，共78页。第45页/共7

20、7页第四十六页，共78页。第46页/共77页第四十七页，共78页。第47页/共77页第四十八页，共78页。承担责任主体承担责任主体责任种类责任种类具体内容具体内容会计师事务所行政责任即警告、没收非法所得、罚款、暂停全部或部分经营业务、吊销有关执业许可证、撤消事务所等。民事责任即给委托人、其他利害关系人造成损失的，应依法承担赔偿责任。它主要是一种财产责任 审计师行政责任即警告、没收非法所得、罚款、暂停执行全部或部分业务、吊销有关执业许可证、吊销审计师资格证书等。刑事责任即处五年以下有期徒刑或者拘役。中华人民共和国注册会计师法第三十九条规定中华人民共和国注册会计师法第三十九条规定(gudng)：会

21、计师事务所、注册会计师违会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定反本法第二十条、第二十一条的规定(gudng)，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任罪的，依法追究刑事责任 第48页/共77页第四十九页，共78页。第49页/共77页第五十页，共78页。第50页/共77页第五十一页，共78页。第51页/共77页第五十二页，共78页。第52页/共77页第五十三页，共78页。第53页/共77页第五十四页，共78页。第54页/共77页第五十五页，共78页。第55页/共77页第五十六页，共78页。第56页/共77页第五十

22、七页，共78页。第57页/共77页第五十八页，共78页。程中缺乏必要的职业谨慎，确定的抽盘范围不适当，执行的审计程序不充分；案 例 分 析第58页/共77页第五十九页，共78页。器内部票据贴现未能适当关注，未发现科龙电器2003年现金流量表重大差错问题。案 例 分 析第59页/共77页第六十页，共78页。勤和科龙之间的这种“固有利益关系”使得德勤难以查错揭弊。案 例 分 析第60页/共77页第六十一页，共78页。所齐平。另外，我国有关部门对会计师事务所的违法行为所进行的裁决和处理，偏重于行政处罚。加之投资者的法律索赔成本十分高昂，这使得(sh de)事务所违规成本比较低。案 例 分 析第61页

23、/共77页第六十二页，共78页。案例分析(fnx)：美国道提斯食品公司第62页/共77页第六十三页，共78页。分析(fnx)思路1、道提斯食品、道提斯食品(shpn)公司情况简介与问题症结公司情况简介与问题症结2、格特曼会计师事务所的审计经过、格特曼会计师事务所的审计经过3、审计案例的处理、审计案例的处理4、对审计案例的思考、对审计案例的思考第63页/共77页第六十四页，共78页。1、道提斯食品公司情况简介与问题症结(zhng ji) 70年代末，威廉那斯温特担任了美国道提斯食品公司的销售员。该公司是上市公司,其总部设在美国弗吉尼亚的普茨茅斯。不久，他被提拔为格雷温斯分部的总经理，并加薪近一倍

24、。格雷温斯分部是一个贮货中心，专门负责批发冰冻食品给东海岸的零售商。第64页/共77页第六十五页，共78页。那斯温特很快发现(fxin),经营大规模批发比一般零售更复杂,且而压力更大。他升任后不久，该分部便因业绩不佳受到总部批评。之后，那斯温特又因未能实现目标利润而倍受指责。事实上,他认为,这些目标利润是相当不切实际的。最后，他决定自己来解决这些问题。为此,他在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，并通过提高月末存货余额来降低公司产品销售成本，从而提高了毛利。第65页/共77页第六十六页，共78页。事隔多年，那斯温特声称他从未打算一直沿用上述做法(zuf)。相反，他这一招只是作为缓兵之计。“我心里

25、始终认为,我的部门终有一天能获取足够的利润以填补虚增的存货部分” 然而事与愿违，格雷温斯分部的实际经营业绩一直不尽如人意。年复一年，那斯温特欲罢不能,被迫不断假造,通过增加越来越多的虚假存货金额,来达到目标利润。 最后，他不得不向公司一位行政官员承认;几年来他一直在向公司总部提供虚假的存货报告。那斯温特当即被解雇。 不久，道提斯公司聘请普华会计师事务所来确定格雷温斯分部会计记录中的存货误差程度及其对公司财务报表的影响。普华会计师事务所调查显示,道提斯公司1980年的合并净收益由于那斯温特的造假虚增了15，而1981年虚增更大,达到了39。第66页/共77页第六十七页，共78页。 那斯温特虚增该

26、部存货的方法相当简单。1980年，他在该部年度实有存货报告书中,混入三页虚假的存货项目登记表。另外(ln wi)，那斯温特还更改了很多存货项目的计算单位。 例如，某产品应为15盒，而他却在存货登记表上改为15箱。1981年，道提斯公司引进了存货申请电算化系统后，使那斯温特造假更为简单,他只需往该部存货日记账上输入一笔虚构存货即可。第67页/共77页第六十八页，共78页。2、格特曼会计师事务所韦森及波拉的审计(shn j)经过在在1980年和年和1981年期年期间间,对格雷温斯分部存对格雷温斯分部存货的审计中货的审计中,没有没有对韦对韦森及波拉本人及下属森及波拉本人及下属所所发现的问题作深入发现

27、的问题作深入调查调查。例如，存货登。例如，存货登记表上的数目与计算记表上的数目与计算机打印出来的年末存机打印出来的年末存货余额不符货余额不符 ，威廉没，威廉没有解释，而韦森也未有解释，而韦森也未继续追查此事。继续追查此事。 审计人员在格雷温斯审计人员在格雷温斯分部的冷库里分部的冷库里清点存清点存货时马马虎虎货时马马虎虎,“审计审计人员们都不愿待在冷人员们都不愿待在冷库里，那里的确太冷库里，那里的确太冷了。了。”威廉证实自己威廉证实自己经常要为存货短缺和经常要为存货短缺和转移存货编造各种各转移存货编造各种各样的借口，而审计人样的借口，而审计人员从员从不证实不证实这些借口这些借口的真伪。的真伪。

28、存货项目本应视存货项目本应视为高风险账户。为高风险账户。然而，韦森及波然而，韦森及波拉在那两年并拉在那两年并没没有严格地审有严格地审核该核该公司的存货账户公司的存货账户，对该公司的存，对该公司的存货审计时，货审计时，未采未采取不同于常规程取不同于常规程序的详查方法序的详查方法。第68页/共77页第六十九页，共78页。 3、审计案例(n l)的处理 （1）由于韦森和波拉在道提斯案中的失职行为，）由于韦森和波拉在道提斯案中的失职行为，SEC责成责成他俩必须在今后的工作中他俩必须在今后的工作中,修完几门专业课程，并且要求他修完几门专业课程，并且要求他俩在以后出具审计报告时俩在以后出具审计报告时,应受

29、同级别的注册会计师的监督应受同级别的注册会计师的监督，以确定其是否运用了恰当的审计程序。因为是韦森及波拉，以确定其是否运用了恰当的审计程序。因为是韦森及波拉个人没有执行格特曼会计师事务的质量控制标准才引发此案个人没有执行格特曼会计师事务的质量控制标准才引发此案，所以，所以SEC没有制裁格特曼事务所。没有制裁格特曼事务所。（2）1983年，道提斯公司解聘了格特曼会计师事务所，转年，道提斯公司解聘了格特曼会计师事务所，转而聘请普华会计师事务所。为逃避惩罚，而聘请普华会计师事务所。为逃避惩罚，威廉签署了一份保证书。在保证书中威廉签署了一份保证书。在保证书中,他既没有他既没有承认也未否认承认也未否认S

30、EC的指控的指控(zhkng)，但他承诺以后不会，但他承诺以后不会触犯联邦证券的法规。触犯联邦证券的法规。第69页/共77页第七十页，共78页。 4、审计案例(n l)的思考 （1）审计存在的问题 （2）审计失败的原因（3）对我国注册会计师行业的启示与教训(jio xun)（4）因虚假审计报告负有的法律责任（5）可能产生管理舞弊的几种情况第70页/共77页第七十一页，共78页。 4、审计案例(n l)的思考 a.对格雷温斯分部存货的审计中,没有审计人员对所发现的问题作深入调查。 b.审计人员在格雷温斯分部的冷库里清点存货时马马虎虎,审计人员从不证实伪造的证据的真伪。 c.审计人员没有严格地审核该公司的存货账户(zhn h)，对该公司的存货审计时，未采取不同于常规程序的详查方法。 （1 1）审计）审计(shn j)(shn j)存在的问题存在的问题第71页/共77页第七十二页，共78页。 4、审计案例(n l)的思考 a