企业会计准则第37号-金融工具列报(2014)及案例解析课后练习解析

1、企业会计准则第37号-金融工具列报（2014）及案例解析 课后练习判断题：1、递延收益或售后保证义务等项目，应该确认为一项金融负债。A、对 B、错 正确答案：B题目解析：诸如递延收益或售后保证义务等项目，因其要求交付商品或服务，而不是交付现金或金融资产的义务，因而不是金融负债。 2、一项金融工具合同规定企业须用或可用自身权益工具结算该金融工具，则该合同应当分类为权益工具。A、对 B、错 正确答案：B题目解析：应该分类为金融负债，结算方式不能作为判断金融工具类别的依据。 3、如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，最终发行方无需以现金或其他金融资产回购自身权益工具，

2、应当在合同到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。A、对 B、错 正确答案：A4、金融工具投资方（持有人）对于金融工具或其组成部分是分类为权益工具或是债务工具，原则上应当与发行方对金融工具的权益或负债属性的分类保持一致。A、对 B、错 正确答案：A5、由于可回售工具包含由发行人向持有人交付现金合同义务，一般分类为金融负债。然而符合某些特定标准的可回售工具必须作为权益列报（满足严格规定）。A、对 B、错 正确答案：A6、将金融资产与负债进行抵消，同于金融工具的终止确认。A、对 B、错 正确答案：B题目解析：与抵消不同，终止确认不仅要从报表中移除相关金融工具，还可能产生利得或损失。抵消不

3、会导致资产或负债从报表中移除，而是以净资产或净负债列报。抵消要求不产生利得或损失。 7、可回售工具作为权益而不是负债处理是国际会计准则中的一个例外，不允许将其扩大到合并财务报表中非控制性权益的分类。A、对 B、错 正确答案：A8、对于归类为权益工具的金融工具，无论其法律名称中是否包含“债”，其利息支出都应作为发行企业的当期损益，其回购、注销等作为权益的变动处理。A、对 B、错 正确答案：B题目解析：对于归类为权益工具的金融工具，无论其法律名称中是否包含“债”，其利息支出都应作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理。 9、发行方发放的股票股利不影响所有者权益总额。A、对 B、错

4、正确答案：A题目解析：对权益工具持有方的分配应作利润分配处理。 10、回购自身权益工具(库存股)支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，并且确认金融资产。A、对 B、错 正确答案：B题目解析：回购自身权益工具(库存股)支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。 11、分类为金融负债的金融工具支付的股利，在利润表中应当确认为费用，与其他负债的利息费用合并列示，作为权益扣减项的交易费用，均无需在财务报表附注中单独披露。A、对 B、错 正确答案：B题目解析：需要在财务报表附注中单独披露。 12、发行复合金融工具发生的交易费用，应当在金融负债成分和权益工具成分之间按照各自占总发行价

5、款的比例进行分摊。A、对 B、错 正确答案：A13、金融工具或其组成部分属于权益工具的，其发行(含再融资)、回购、出售或注销时，发行方应当作为权益的变动处理。发行方应当确认权益工具的公允价值变动。A、对 B、错 正确答案：B题目解析：发行方不应当确认权益工具的公允价值变动。 14、发行方发行的金融工具归类为债务工具的，应按收到的金额，借记“银行存款”或“存放中央银行款项”等相关科目，按债务工具的面值，贷记“应付债券优先股、永续债（面值）”等科目，按其差额，贷记或借记“应付债券优先股、永续债（利息调整）”等科目。A、对 B、错 正确答案：A15、企业应当根据金融工具所包含的具体法律规定或合同条款

6、约定，运用金融负债和权益工具区分的原则，正确地确定金融工具的会计属性，应当依据监管规定或工具名称进行会计处理。A、对 B、错 正确答案：B题目解析：企业发行各种金融工具，应当按照该工具的经济实质及合同约定而非仅以法律形式确定其分类为权益工具还是金融负债。 单选题：1、企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的（ ），结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。A、经济实质而非仅以法律形式 B、法律形式 C、金融工具的名称 D、合同约定的名称 正确答案：A题目解析：债和权益工具的区分应当根据经济合同实质，某些工具具有权益的

7、法律形式，但实质是一种负债。如根据所附权利的实质，优先股可能显示出权益或负债的特征。初始确认需适当分类。 2、金融负债和权益工具的区分，取决于（ ）。A、发行金融工具的企业是否承担合同义务 B、决于结算该工具时企业交付现金还是自身权益工具 C、金融工具的名称 D、法律形式 正确答案：A题目解析：债和权益工具的区分应当根据经济合同实质原则，金融负债和权益工具的区分，取决于发行金融工具的企业是否承担合同义务，而不取决于结算该工具时企业交付现金还是自身权益工具。 3、如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在

8、初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额为（ ）。A、回购所需支付金额的现值 B、该金融负债的公允价值 C、面值 D、账面价值 正确答案：A4、A主体发行本金为6000万、每年支付5%债券。发行收入为6000万，该金融工具在特定日期后转换为股票。该金融工具没有固定到期日，包含一项允许发行人在任何时间按照面值赎回该债券的发行人选择权（看涨期权）。该看涨期权价值250万，普通债权的价值为5700万，则权益部分价值为（ ）。A、300 B、200 C、550 D、500 正确答案：C题目解析：6000-(5700-250)=550 5、A主体发行本金为6000万、每年支付5%债券。发行收入为60

9、00万，该金融工具在特定日期后转换为股票。该金融工具没有固定到期日，包含一项允许发行人在任何时间按照面值赎回该债券的发行人选择权（看涨期权）。该看涨期权价值250万，普通债权的价值为5700万，则负债部分价值为（ ）。A、5250 B、5450 C、5700 D、5500 正确答案：B题目解析：5700-250=5450 6、A主体2014年1月1日发行2000份可转债，该债券3年，面值1000元，取得收入2000000元，利息为6%年利率。持有人有权在到期前任何时间将每份债权转换为250股普通股。债券发行时不具备转换权的类似债权利率为9%。经计算，权益价值为（ ）万元。A、15.19 B、2

10、0 C、10 D、42.78 正确答案：A题目解析：负债部分(12+200)/1.093+12/1.092+12/1.09)/1.09=184.81（万元）；权益价值为200-184.81=15.19（万元） 7、A主体2014年1月1日发行债券，3年期，面值500元，取得收入480元，利息为3%年利率。持有人有权在到期前任何时间将每份债权转换为80股普通股。债券发行时不具备转换权的类似债权利率为6%。经计算，负债部分的公允价值为（ ）元，权益价值为（ ）元。A、460; 20 B、440; 40 C、450; 30 D、470; 10 正确答案：A题目解析：负债部分（15500）1.0631

11、5/1.06215/1.06460（元），权益价值为480-460=20（元） 8、金融工具或其组成部分属于金融负债的，相关利息、股利(或股息)、利得或损失，以及赎回或再融资产生的利得或损失等，应当计入（ ）。A、当期损益 B、资本公积 C、投资收益 D、营业外收入或损失 正确答案：A题目解析：金融工具或其组成部分属于金融负债的，相关利息、股利(或股息)、利得或损失，以及赎回或再融资产生的利得或损失等，应当计入当期损益。 9、企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用(例如登记费，承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用，印刷成本和印花税等)，可直接归属于权益性交易的，应（ ）。A、从权益中

12、扣减 B、计入当期损益 C、计入营业外支出 D、冲减财务费用 正确答案：A题目解析：与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。 10、在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应当考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件。如果集团作为一个整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的义务，则该工具应当分类为（ ）。A、金融负债 B、权益工具 C、长期股权投资 D、不确定 正确答案：A题目解析：根据相关说明在合并财务报表中对金融工具(或其组成部分)进行分类时，企业应当考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件。

13、如果集团作为一个整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的义务，则该工具应当分类为金融负债。 11、P主体控制Q，后者发行部分可回售工具（P持有部分，其余外部投资者持有），这些可回售工具在Q单独报表中作为权益分类；P主体合并报表中先抵消自身持有部分，但P对于其他非控制性权益的可回售工具作为（ ）列报。A、长期股权投资 B、权益工具 C、少数股东权益 D、金融负债 正确答案：D题目解析：可回售工具作为权益而不是负债处理是国际会计准则中的一个例外，不允许将其扩大到合并财务报表中非控制性权益的分类。单独或个别财报中作为权益列报的代表非控制性权益的可回售工

14、具，在合并报表中归类为金融负债。 12、A主体发行本金为6000万、每年支付5%债券。发行收入为6000万，该金融工具在特定日期后转换为股票。该金融工具没有固定到期日，包含一项允许购买人在任何时间按照面值回售该债券的选择权（看跌期权）。该看跌期权价值200万，普通债权的价值为5700万，则权益部分价值为（ ）万元。A、200 B、100 C、300 D、250 正确答案：B题目解析：6000-（5700+200）=100 13、A主体发行本金为6000万、每年支付5%债券。发行收入为6000万，该金融工具在特定日期后转换为股票。该金融工具没有固定到期日，包含一项允许购买人在任何时间按照面值回售

15、该债券的选择权（看跌期权）。该看跌期权价值200万，普通债权的价值为5700万，则负债部分价值为（ ）万元。A、5900 B、5500 C、5700 D、200 正确答案：A题目解析：5700+200=5900 14、发行方发行的金融工具为复合金融工具的，应按实际收到的金额进行的会计处理是（ ）。A、借记“银行存款”，贷记“应付债券优先股、永续债（面值）”等科目；借记或贷记“应付债券优先股、永续债（利息调整）”等科目，贷记“其他权益工具优先股、永续债”等科目 B、借记“银行存款”，贷记“应付债券优先股、永续债（面值）”等科目；借记或贷记“应付债券优先股、永续债（利息调整）”等科目。 C、借记“

16、银行存款”，贷记“其他权益工具优先股、永续债”等科目 D、借记“银行存款”“其他权益工具优先股、永续债”等科目，贷记“应付债券优先股、永续债（面值）”等科目；借记或贷记“应付债券优先股、永续债（利息调整）”等科目 正确答案：A题目解析：借记“银行存款”或“存放中央银行款项”等相关科目，按金融工具的面值，贷记“应付债券优先股、永续债（面值）”等科目，按负债成分的公允价值与金融工具面值之间的差额，借记或贷记“应付债券优先股、永续债（利息调整）”等科目，按实际收到的金额扣除负债成分的公允价值，贷记“其他权益工具优先股、永续债”等科目。 15、发行方发行的金融工具归类为债务工具的，应按收到的金额，应进

17、行的会计处理是（ ）。A、借记“银行存款”，贷记“应付债券优先股、永续债（面值）”等科目；借记或贷记“应付债券优先股、永续债（利息调整）”等科目，贷记“其他权益工具优先股、永续债”等科目 B、借记“银行存款”，贷记“应付债券优先股、永续债（面值）”等科目；借记或贷记“应付债券优先股、永续债（利息调整）”等科目 C、借记“银行存款”，贷记“其他权益工具优先股、永续债”等科目 D、借记“银行存款”“其他权益工具优先股、永续债”等科目，贷记“应付债券优先股、永续债（面值）”等科目；借记或贷记“应付债券优先股、永续债（利息调整）”等科目 正确答案：B题目解析：发行方发行的金融工具归类为债务工具的，应按

18、收到的金额，借记“银行存款”或“存放中央银行款项”等相关科目，按债务工具的面值，贷记“应付债券优先股、永续债（面值）”等科目，按其差额，贷记或借记“应付债券优先股、永续债（利息调整）”等科目。 多选题：1、以下符合金融负债定义的，在初始确认时应确认为债务工具的有（ ）。A、向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务 B、在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务 C、一项非衍生工具，将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付固定数量的自身权益工具 D、一项衍生工具合同将来须用或可用企业自身权益工具进行结算，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额

19、的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外 正确答案：ABD题目解析：C应为一项非衍生工具，将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。 2、金融工具发行人和持有人不能控制的未来事项包括（ ）。A、宏观经济、行业和指数变动 B、法律法规以及其他监管要求的变更（税收或会计处理变更） C、发行人、持有人均无法控制的发行人关键业绩指标的变更（收入、净收益或资产负债率等） D、GDP、消费者价格指数、股票市场指数 正确答案：ABCD3、企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础和与理解财务报表相关的其他会计政策等信息，主要包括（ ）。A、指定的金融资产或金融负债的性质；初始确认时对上述金融资产或金融负债做出指定的标准；如何满足运用指定的标准 B、金融资产常规购买和出售的会计政策 C、核销减值准备并减记金融资产账面价值的原则 D、为避免金融资产逾期或减值而重新议定条款的金融资产所适用的会计政策 正确答案：ABCD4、下列情况下，通常不得抵销相关金融资产和金融负债的是（ ）。A、使用多项不同金融工具来仿效单项金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮动利率长期债券与收取浮动利息且支付固定利息的利