基层卫生医疗机构会计培训

1、 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构财务会计财务会计昆明医科大学第一附属医院昆明医科大学第一附属医院新制度：新制度：差差异异基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构公立医院公立医院补偿机制补偿机制核定基本建设经费、设备购置经费；人核定基本建设经费、设备购置经费；人员经费和公共卫生服务业务经费；运行员经费和公共卫生服务业务经费；运行成本按照成本按照“核定任务、核定收支、绩效核定任务、核定收支、绩效考核补助考核补助”的办法核定补助；的办法核定补助；基本建设和设备购置、扶持重点基本建设和设备购置、扶持重点学科发展、离退休人员费用、政学科发展、离退休人员费用、政策性亏损。策性亏损。职责定位职责定位基本主要负责提

2、供疾病预防控制等公共基本主要负责提供疾病预防控制等公共卫生服务及基本医疗服务。卫生服务及基本医疗服务。承担危重急症和疑难病症的诊疗、承担危重急症和疑难病症的诊疗、科研、教学等多方面职能。科研、教学等多方面职能。财务管理财务管理强调政府对其收支活动的预算管控和绩强调政府对其收支活动的预算管控和绩效考核，业务内容相对单一。效考核，业务内容相对单一。预算管理与成本核算相结合，更预算管理与成本核算相结合，更多强调对成本的控制。多强调对成本的控制。药品收支管理药品收支管理药品零差率销售药品零差率销售药品差别加价、设立药事服务费药品差别加价、设立药事服务费逐步改革或取消药品加成。逐步改革或取消药品加成。管

3、理体制及运管理体制及运行机制行机制强调卫生行政部门的管理，参照全额拨强调卫生行政部门的管理，参照全额拨款事业单位的管理体制和运行机制款事业单位的管理体制和运行机制推进医院管理体制、运行机制和推进医院管理体制、运行机制和监管机制的改革。监管机制的改革。财务管理体制财务管理体制 “统一领导、集中管理统一领导、集中管理” 。n法人统一领导、财务部门统一管理法人统一领导、财务部门统一管理n财务机构设置：独立设置或委托核算财务机构设置：独立设置或委托核算第一讲会计岗位及其业务第一讲会计岗位及其业务n 会计、出纳岗位工作要求会计、出纳岗位工作要求n 取得会计从业资格证书取得会计从业资格证书学习思路学习思路

4、你所知道的会计岗位有哪些你所知道的会计岗位有哪些?会计、出纳、报账员分别设置会计、出纳、报账员分别设置一、认识了解出纳岗位一、认识了解出纳岗位1.1.出纳的职责出纳的职责办理现金和银行存款有关业务办理现金和银行存款有关业务保管库存现金和各种有价证券、保管有关印章、空保管库存现金和各种有价证券、保管有关印章、空白票据白票据2.2.出纳人员的工作权限：参与货币资金计划管理出纳人员的工作权限：参与货币资金计划管理3.3.出纳必备的会计基础知识出纳必备的会计基础知识 原始凭证审核：真实性、完整性、合法性和合理性。原始凭证审核：真实性、完整性、合法性和合理性。出纳账簿：现金日记账、银行存款日记账、备查簿

5、出纳账簿：现金日记账、银行存款日记账、备查簿二、出纳业务岗位工作流程二、出纳业务岗位工作流程现金收款：现金收款：1 1、严格遵守会计法、财务制度、会计制度、严格遵守会计法、财务制度、会计制度2 2、负责日常各项现金或支票的收款和存款业务。、负责日常各项现金或支票的收款和存款业务。3 3、根据手续齐备的交款单据，收取现金或支票，并、根据手续齐备的交款单据，收取现金或支票，并填写进账单及时存入银行。填写进账单及时存入银行。4 4、按票据管理规定开具相关收据或发票，加盖收费、按票据管理规定开具相关收据或发票，加盖收费章后交给交款人。章后交给交款人。5 5、根据进账单、收款凭据，及时交会计出账。、根据

6、进账单、收款凭据，及时交会计出账。现金付款现金付款1 1、根据手续齐备的现金支付凭证按实支付报账款、根据手续齐备的现金支付凭证按实支付报账款项，原始凭证加盖付讫章。项，原始凭证加盖付讫章。2 2、银行返回的单据与原始凭证分类整理后，及时、银行返回的单据与原始凭证分类整理后，及时交会计编制记账凭证。交会计编制记账凭证。3 3、根据付款的原始凭证，逐笔登记现金日记账。、根据付款的原始凭证，逐笔登记现金日记账。4 4、每日清理付款凭证盘点库存现金，确保账账、每日清理付款凭证盘点库存现金，确保账账、账实相符。账实相符。出纳业务岗位工作流程出纳业务岗位工作流程银行出纳：银行出纳：1 1、审核收付款单据、

7、付款申请及支付凭证审批手续完、审核收付款单据、付款申请及支付凭证审批手续完 备、票据合规，项目齐全、用途完整、金额正确，备、票据合规，项目齐全、用途完整、金额正确， 并登记、核销领用支票。并登记、核销领用支票。2 2、收到进账单回单后，及时交会计编制会计凭证。、收到进账单回单后，及时交会计编制会计凭证。 3 3、根据银行付款单据，按支票号顺序逐笔登记银行日、根据银行付款单据，按支票号顺序逐笔登记银行日 记账，做到日清月结，账账相符，账证相符。记账，做到日清月结，账账相符，账证相符。出纳业务岗位工作流程出纳业务岗位工作流程4 4、过期未用或者填写错误支票及时收回注销，加盖、过期未用或者填写错误支

8、票及时收回注销，加盖 “作废作废”戳记。戳记。 5 5、妥善保管银行对账单、支票、银行预留的印鉴章、妥善保管银行对账单、支票、银行预留的印鉴章、出纳收、付讫印章及保险柜钥匙。出纳收、付讫印章及保险柜钥匙。6 6、按月根据银行余额调节表，查找未达账项原因。、按月根据银行余额调节表，查找未达账项原因。汇款单管理：备查簿汇款单管理：备查簿登记汇款单信息，并及时通知相关人员；签字领取。登记汇款单信息，并及时通知相关人员；签字领取。出纳业务岗位工作流程出纳业务岗位工作流程会计核算会计核算稽核稽核票据管理、会计档案保管票据管理、会计档案保管收入、费用、债权、债务等账簿登记。收入、费用、债权、债务等账簿登记

9、。银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制出纳不得兼任的工作出纳不得兼任的工作取备用金申请表取备用金申请表申请备用金主要用途申请备用金主要用途库存现金余额库存现金余额申请取备用金额度申请取备用金额度申请人签名申请人签名会计审核意见会计审核意见填表时间：年月日时分填表时间：年月日时分会计岗位工作职责会计岗位工作职责一、严格遵守会计法、财务制度、会计制度，负责会计核算。一、严格遵守会计法、财务制度、会计制度，负责会计核算。二、严格核查原始单据，保证内容真实、手续完备、数字准确。对二、严格核查原始单据，保证内容真实、手续完备、数字准确。对不符合财务管理制度的事项不予办理，发现重大违纪事件应及

10、时向不符合财务管理制度的事项不予办理，发现重大违纪事件应及时向有关领导汇报。有关领导汇报。三、按会计制度进行账务处理，在编制会计凭证中做到会计分录应三、按会计制度进行账务处理，在编制会计凭证中做到会计分录应用准确、摘要简明扼要、数字准确无误。用准确、摘要简明扼要、数字准确无误。四、对往来款项及时进行清理，避免呆账、坏账的形成。四、对往来款项及时进行清理，避免呆账、坏账的形成。五、核对各会计科目，进行月末摊销、结转并编制会计报表。五、核对各会计科目，进行月末摊销、结转并编制会计报表。六、完成每年年终决算工作。六、完成每年年终决算工作。七、打印、整理、审核、装订会计账簿，按规定保管。七、打印、整理

11、、审核、装订会计账簿，按规定保管。一、定义一、定义预算：基层医疗卫生机构按照国家有关规定，预算：基层医疗卫生机构按照国家有关规定，根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。计划。预算由收入预算和支出预算组成。预算由收入预算和支出预算组成。所有收支必须纳入预算管理所有收支必须纳入预算管理第二讲第二讲 单位预算管理单位预算管理二、预算管理办法二、预算管理办法管理办法管理办法补助方式补助方式财务管理方式财务管理方式医院医院核定收支、定项补助、核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定超支不补、结余按规定使用使用大中型医院定项补助为主，大中型医院定项补助为主，

12、小型医院定额补助为主。小型医院定额补助为主。 成本核算与控成本核算与控制制基层基层核定任务、核定收支、核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用补、结余按规定使用定额补助：用于公共卫生服务、定额补助：用于公共卫生服务、预防保健。预防保健。定项补助：用于环境整治，改善定项补助：用于环境整治，改善病人就诊、住院条件，业务用房病人就诊、住院条件，业务用房大型修缮，必要设备仪器购置等。大型修缮，必要设备仪器购置等。预算控制预算控制核定任务核定任务卫生主管、财政部门核定卫生主管、财政部门核定核定依据：国家卫生发展规划和政策、结合当地核定依据：国家卫生发展规划和政策、结

13、合当地卫生事业发展计划、区域卫生规划，考虑医疗机卫生事业发展计划、区域卫生规划，考虑医疗机构功能定位、技术条件、服务能力。构功能定位、技术条件、服务能力。核定内容：年度内应提供、完成基本医疗卫生和核定内容：年度内应提供、完成基本医疗卫生和公共卫生服务服务的工作量。公共卫生服务服务的工作量。核定收支核定收支核定收入核定收入核定支出核定支出医疗服务收入医疗服务收入人员经费支出人员经费支出基本公共卫生服务收入基本公共卫生服务收入公用经费支出（或基本公共卫公用经费支出（或基本公共卫生服务成本支出和基本医疗服生服务成本支出和基本医疗服务成本支出）务成本支出）重大公共卫生服务项目、基本重大公共卫生服务项目

14、、基本建设、房屋修缮、设备购置和建设、房屋修缮、设备购置和培训等专项经费培训等专项经费专项经费支出专项经费支出经常性收入医疗服务收入基本公共卫生服务收入其他收入经常性收入医疗服务收入基本公共卫生服务收入其他收入经常性支出人员经费业务经费药品支出其他支出经常性支出人员经费业务经费药品支出其他支出（或，基层医疗服务支出基本公共卫生支出其他支出）（或，基层医疗服务支出基本公共卫生支出其他支出）绩效考核补助绩效考核补助n 指对基层医疗卫生机构年度工作任务的完成情况指对基层医疗卫生机构年度工作任务的完成情况及其效果进行评估与考核基础上给予财政补助的及其效果进行评估与考核基础上给予财政补助的管理政策。管理

15、政策。第一层次：主管部门和财政部门对基层医疗卫生第一层次：主管部门和财政部门对基层医疗卫生机构的外部考核。建立预拨结算机制，依据绩效机构的外部考核。建立预拨结算机制，依据绩效考核结果核定补助数额。考核结果核定补助数额。第二层次：基层医疗卫生机构对在岗人员的内部第二层次：基层医疗卫生机构对在岗人员的内部考核。按工作数量、质量和服务满意度考核。考核。按工作数量、质量和服务满意度考核。补助方式补助方式定额补助：主要用于公共卫生服务、预防保健。定额补助：主要用于公共卫生服务、预防保健。定项补助：补助数量一年一定，补助项目一事一定项补助：补助数量一年一定，补助项目一事一定。主要用于环境整治，改善病人就诊

16、、住院条定。主要用于环境整治，改善病人就诊、住院条件，业务用房大型修缮，必要设备仪器购置等。件，业务用房大型修缮，必要设备仪器购置等。定项或定额补助重在维持机构正常运转；绩效定项或定额补助重在维持机构正常运转；绩效考核重在对机构实施奖惩。考核重在对机构实施奖惩。超支不补，结余按规定使用超支不补，结余按规定使用n 基层卫生医疗机构收支预算经财政部门和卫生基层卫生医疗机构收支预算经财政部门和卫生主管部门核定后，必须按照预算执行，采取措主管部门核定后，必须按照预算执行，采取措施增收节支，除特殊原因外，对超支部分财政施增收节支，除特殊原因外，对超支部分财政和卫生主管部门不再追加补助。和卫生主管部门不再

17、追加补助。n 增收节支形成的结余，除专项补助结余按规定增收节支形成的结余，除专项补助结余按规定处理外全部留归单位按处理外全部留归单位按财务制度财务制度规定使用。规定使用。三、单位预算的编制三、单位预算的编制n 预算编制的预算编制的责任主体责任主体是基层医疗卫生机构。是基层医疗卫生机构。n 预算编制原则：预算编制原则：以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点编制方法：零基预算法编制方法：零基预算法预算报批程序：预算报批程序：基层医疗卫生机构上报预算、主管部门审核汇总、基层医疗卫生机构上报预算、主管部门审核汇总、财政部门审核批复财政部门审核批复（一）预算编制前的

18、准备工作（一）预算编制前的准备工作1.1. 确定预算基础：承担任务、发展计划、预算执行情况。确定预算基础：承担任务、发展计划、预算执行情况。2.2. 核实基本数字。如人员、标准、支出定额、门诊人次、核实基本数字。如人员、标准、支出定额、门诊人次、住院床日、项目规模等。住院床日、项目规模等。3.3. 正确测算各种因素对收支的影响。正确测算各种因素对收支的影响。政策影响：补助标准调整、医保支付方式改革、区域卫生规划、政策影响：补助标准调整、医保支付方式改革、区域卫生规划、增设收费项目、收费标准调整。增设收费项目、收费标准调整。事业发展计划的影响：新增床位、设备购置、大型修缮。事业发展计划的影响：新

19、增床位、设备购置、大型修缮。非经常性收支的影响：不得将以前年度非经常性收支为依据。非经常性收支的影响：不得将以前年度非经常性收支为依据。4.4. 熟悉预算编制要求熟悉预算编制要求（二）收入预算编制的方法（二）收入预算编制的方法支出预算编制的方法支出预算编制的方法 基层医疗卫生机构应当按照财政部门和卫生主基层医疗卫生机构应当按照财政部门和卫生主管部门的规定实施绩效考核，并按要求报送绩效管部门的规定实施绩效考核，并按要求报送绩效考核报告。考核报告。绩效考核绩效考核1 1、内部自评：将全年各项指标登入、内部自评：将全年各项指标登入考核表格考核表格，对照绩效考，对照绩效考核办法逐项梳理打分，并及时向卫

20、生主管部门和财政部门核办法逐项梳理打分，并及时向卫生主管部门和财政部门报送绩效考核报告，提出考核申请。报送绩效考核报告，提出考核申请。2 2、绩效报告：反映预算执行、财务状况、负债管理、工资、绩效报告：反映预算执行、财务状况、负债管理、工资发放、资产管理等情况，既有发放、资产管理等情况，既有量化指标量化指标分析（如收入支出分析（如收入支出预算完成比、收入结构比、支出结构比、人员经费和公用预算完成比、收入结构比、支出结构比、人员经费和公用经费分别占事业支出的比重、结余率、医疗服务收费占医经费分别占事业支出的比重、结余率、医疗服务收费占医疗收入的比重、医疗卫生技术人员占比、行政管理人员占疗收入的比

21、重、医疗卫生技术人员占比、行政管理人员占比等），也要有比等），也要有定性指标分析定性指标分析（如领导重视程度、管理制（如领导重视程度、管理制度制定与落实、集体决策、民主管理、职工满意率、群众度制定与落实、集体决策、民主管理、职工满意率、群众认可度等），内容既要全面，又要重点突出，既要反映成认可度等），内容既要全面，又要重点突出，既要反映成绩，也要查摆问题，有建议、有措施。绩，也要查摆问题，有建议、有措施。建立分层考核机制：建立分层考核机制：财政部门对同级卫生行政部门（含医疗机构）；财政部门对同级卫生行政部门（含医疗机构）；卫生行政部门对基层医疗卫生机构（院长和机构）；卫生行政部门对基层医疗卫生

22、机构（院长和机构）；基层医疗卫生机构内部（科室和职工）；基层医疗卫生机构内部（科室和职工）；不同层次考核目标、内容、激励机制各有差异。不同层次考核目标、内容、激励机制各有差异。绩效考核的实施与结果运用绩效考核的实施与结果运用n 财政部门将绩效考核结果作为财政补助、人员财政部门将绩效考核结果作为财政补助、人员绩效工资挂钩的依据；绩效工资挂钩的依据；n 对不合理的超收或少支，用于抵顶下一年度预对不合理的超收或少支，用于抵顶下一年度预算中的财政补助收入；算中的财政补助收入；n 对不合理的欠收或超支，按本制度的有关规定对不合理的欠收或超支，按本制度的有关规定处理，并追究相关责任人的责任。处理，并追究相

23、关责任人的责任。正确看待绩效管理正确看待绩效管理问题：问题：？职工收入越高，职工积极性越高职工收入越高，职工积极性越高？职工收入越高，职工越稳定职工收入越高，职工越稳定？职工收入越高，职工满意度越高职工收入越高，职工满意度越高正确看待绩效管理正确看待绩效管理理论：理论：?绩效分配是绩效管理的体现绩效分配是绩效管理的体现?有差别的待遇才能调动职工的积极性有差别的待遇才能调动职工的积极性?有工作业绩的待遇才具备正向作用有工作业绩的待遇才具备正向作用?利益关联度的大小决定积极性的大小利益关联度的大小决定积极性的大小绩效管理的核心绩效管理的核心考核存在的问题考核存在的问题持续改进持续改进平衡计分卡平衡

24、计分卡财务维度：财务健康状况财务维度：财务健康状况关注：股东如何看医院关注：股东如何看医院内容：增加收入、提高效率、降低成本、内容：增加收入、提高效率、降低成本、提高利润率提高利润率评价指标：门诊病人平均费用、出院病人平评价指标：门诊病人平均费用、出院病人平均费用、药费比例、单位收入成本、收支结均费用、药费比例、单位收入成本、收支结余率等余率等顾客维度：患者满意度顾客维度：患者满意度关注：患者如何看医院关注：患者如何看医院内容：塑造品牌、关注患者需求、承担社会责任、内容：塑造品牌、关注患者需求、承担社会责任、提高患者忠诚度提高患者忠诚度评价指标：门诊量、出院人数、手术量、病人满评价指标：门诊量

25、、出院人数、手术量、病人满意度意度学习与创新维度：职工满意度学习与创新维度：职工满意度关注：如何提高应变与持续改进能关注：如何提高应变与持续改进能力力内容：人员结构、教学科研、改进医院文化、内容：人员结构、教学科研、改进医院文化、提高使用信息的能力、培养职工感恩意识提高使用信息的能力、培养职工感恩意识评价指标：教学质量、发表论文专著、科研评价指标：教学质量、发表论文专著、科研项目、科技成果、学术地位等。项目、科技成果、学术地位等。过程维度：内部业务流程过程维度：内部业务流程关注：如何改善流程（创新、客户管关注：如何改善流程（创新、客户管理、运营、法规和环境）理、运营、法规和环境）内容：优化医疗

26、流程、感染管理、提高治愈率、内容：优化医疗流程、感染管理、提高治愈率、物流管理、改进后勤和行政管理物流管理、改进后勤和行政管理评价指标：平均住院日、病床使用率、甲级病案评价指标：平均住院日、病床使用率、甲级病案率、诊断符合率、服务质量、医德评价等。率、诊断符合率、服务质量、医德评价等。优缺点：优缺点：n 优点：全面促进，经济管理与综合管理结合、优点：全面促进，经济管理与综合管理结合、兼顾效益与效能兼顾效益与效能n 缺陷：考核烦锁缺陷：考核烦锁定量与定性难以取舍定量与定性难以取舍不能突出科室的工作重点不能突出科室的工作重点质量考核指标质量考核指标1 1、医疗安全指标：医疗纠纷赔款、医疗投诉、医疗

27、安全指标：医疗纠纷赔款、医疗投诉2 2、质量控制指标：、质量控制指标：n临床医疗质控指标：甲级病案率临床医疗质控指标：甲级病案率90%90%、常规诊断报告、常规诊断报告准确率准确率95%95%、n抗菌药物管理指标：住院患者抗菌药物使用率、抗菌药抗菌药物管理指标：住院患者抗菌药物使用率、抗菌药物使用强度、物使用强度、n门诊质控指标：门诊处方合格率、门诊病历合格率、门诊质控指标：门诊处方合格率、门诊病历合格率、n护理质控指标：质量管理合格率、分级护理质量管理合护理质控指标：质量管理合格率、分级护理质量管理合格率格率质量考核指标质量考核指标3 3、服务质量指标：患者满意度、服务质量指标：患者满意度4

28、 4、执行医院管理制度：、执行医院管理制度：1717项医疗核心制度、十项护理核心制度、教学项医疗核心制度、十项护理核心制度、教学质量管理制度、资产、医保、物价、水电质量管理制度、资产、医保、物价、水电管理考核指标管理考核指标n 平均住院日平均住院日n 床位使用率、出院人数、门急诊量、手术量床位使用率、出院人数、门急诊量、手术量n 医保：扣款、自费比例、次均费用、药品比例医保：扣款、自费比例、次均费用、药品比例n 学习：继续教育完成率、论文发表数量学习：继续教育完成率、论文发表数量n 财务：预算完成率（不考核收入）财务：预算完成率（不考核收入）绩效管理总结绩效管理总结n影响绩效管理的因素：质量考

29、评体系影响绩效管理的因素：质量考评体系n绩效核算的方法：收入、成本、安全、质量、绩效核算的方法：收入、成本、安全、质量、服务、效率。服务、效率。n个人收入：个人收入：临床临床医技医技行政行政医辅医辅后勤后勤第三讲收入管理第三讲收入管理定义：指基层医疗卫生机构开展医疗卫生定义：指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及其他活动服务及其他活动依法依法取得的取得的非偿还性非偿还性资金。资金。收入的分类收入的分类医疗收入医疗收入指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务活动指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务活动取得的收入。包括门诊收入、住院收入。取得的收入。包括门诊收入、住院收入。n “门诊收入门诊收入”和和“住院

30、收入住院收入”中增设中增设“一般诊疗费收一般诊疗费收入入”。n 将挂号费、诊查费、注射费（含静脉输液费，不含药将挂号费、诊查费、注射费（含静脉输液费，不含药品费）、药事服务费成本合并为品费）、药事服务费成本合并为“一般诊疗费一般诊疗费”，不，不再设药事服务费。再设药事服务费。收入内容收入内容n 基本药物制度改革补助属于基本支出补助。基本药物制度改革补助属于基本支出补助。n 上级补助收入：指从主管部门和上级单位等取得上级补助收入：指从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入。财政部门通过主管部门转拨的非财政补助收入。财政部门通过主管部门转拨的收入，作为财政补助收入。的收入，作为财政补助收入。n

31、其他收入：除医疗服务收入以外，取得的包括经其他收入：除医疗服务收入以外，取得的包括经营性收入在内的收入。营性收入在内的收入。例，某卫生院单病种定额付费，标准为每住院人次例，某卫生院单病种定额付费，标准为每住院人次20002000元（病人自付元（病人自付600600元，新农合基金结付元，新农合基金结付14001400元）。但按病人住院费用清单计算收入为元）。但按病人住院费用清单计算收入为21502150元。元。则确认收入为则确认收入为20002000元。元。病人出院结算时：病人出院结算时：借：库存现金借：库存现金600600 应收医疗款应收医疗款- -应收医疗保险金应收医疗保险金14001400

32、 贷：医疗收入贷：医疗收入20002000收入的确认收入的确认医疗收入依据政府确定的付费方式和付费标准医疗收入依据政府确定的付费方式和付费标准确认。确认。按照收付实现制确认收入按照收付实现制确认收入收入确认的时点：提供医疗服务并收到款项时确收入确认的时点：提供医疗服务并收到款项时确认医疗收入。实行单病种定额付费、总额付费等认医疗收入。实行单病种定额付费、总额付费等方式的，协议确定付费时限。方式的，协议确定付费时限。各种付费方式均有可能产生与按服务项目计算结各种付费方式均有可能产生与按服务项目计算结果（实际费用）的差额。收入确认时，先按项目果（实际费用）的差额。收入确认时，先按项目付费方式核算，

33、最后按约定的付费方式结算。付费方式核算，最后按约定的付费方式结算。某地区实行按床日付费，病人按项目付费标准下的一某地区实行按床日付费，病人按项目付费标准下的一定比例结付，新农合按床日标准下的一定比例结付。定比例结付，新农合按床日标准下的一定比例结付。例，某住院病人出院结算时，按项目付费计算医疗费用为例，某住院病人出院结算时，按项目付费计算医疗费用为28002800元，病人自付元，病人自付30%30%，按床日标准该病人的医疗费用，按床日标准该病人的医疗费用为为30003000元，基金报销元，基金报销70%70%。则应按两个标准确认收入。则应按两个标准确认收入。借：库存现金借：库存现金 84084

34、0（280028000.30.3） 应收医疗款应收医疗款- - 应收医疗保险金应收医疗保险金 21002100（300030000.70.7） 贷：医疗收入贷：医疗收入 2940 2940 第四讲支出管理第四讲支出管理n 定义：指开展医疗卫生服务及其他活动发生的定义：指开展医疗卫生服务及其他活动发生的资金耗费和损失。资金耗费和损失。n 分类分类: :按支出用途：医疗卫生支出、财政基建设备支按支出用途：医疗卫生支出、财政基建设备支出、其他支出、待摊费用。出、其他支出、待摊费用。 按经济性质：经常性支出（基本运行支出）、资本性支按经济性质：经常性支出（基本运行支出）、资本性支出、其他支出。出、其他

35、支出。 按支出对象：人员支出、公用支出。按支出对象：人员支出、公用支出。支出的开支标准支出的开支标准支出应严格执行国家规定的开支范围及标准；支出应严格执行国家规定的开支范围及标准；国家没有统一规定的，由基层医疗卫生机构规定，国家没有统一规定的，由基层医疗卫生机构规定，报卫生主管部门和财政部门备案。报卫生主管部门和财政部门备案。n 卫生局有责任建立本区域内统一执行的财务管理制度，卫生局有责任建立本区域内统一执行的财务管理制度，并定期监督检查。包括，财务管理办法、经费审批制并定期监督检查。包括，财务管理办法、经费审批制度、大额支出备案制度、差旅费报销规定、资产采购度、大额支出备案制度、差旅费报销规

36、定、资产采购流程（固定资产、药品、卫生材料等）、内部牵制制流程（固定资产、药品、卫生材料等）、内部牵制制度、不相容岗位分离的规定等。度、不相容岗位分离的规定等。支出项目管理支出项目管理指定项目和用途并要求单独核算的专项资金，指定项目和用途并要求单独核算的专项资金，应按要求报送专项资金使用情况；项目完成后，应按要求报送专项资金使用情况；项目完成后，报送支出决算和使用效果书面报告，接受检查、报送支出决算和使用效果书面报告，接受检查、验收。验收。n 重大公共卫生专项支出宜单独计列。重大公共卫生专项支出宜单独计列。问题：公共卫生服务经费问题：公共卫生服务经费 公共卫生服务项目的资金很难管理。公共卫生服

37、务项目的资金很难管理。 基本公共卫生服务项目经费使用比较混乱。基本公共卫生服务项目经费使用比较混乱。 原则：专款专用原则：专款专用 方法：设项目核算、设备查簿方法：设项目核算、设备查簿费用报销单费用报销单申请部门：申请部门： 20142014年月日年月日用途用途单据单据张数张数金额金额合计合计小写：小写：大写：大写：院长审批：院长审批：会计审核：会计审核：出纳审核：出纳审核：验收：领用：经办人：验收：领用：经办人：支出核算待摊费用支出核算待摊费用基层医疗卫生机构为组织、管理医疗活动等所基层医疗卫生机构为组织、管理医疗活动等所发生的需要摊销的各项费用。期末将待摊费用合发生的需要摊销的各项费用。期

38、末将待摊费用合理分摊到有关支出。理分摊到有关支出。n 金额较大、无法准确及时在医疗卫生支出合理分金额较大、无法准确及时在医疗卫生支出合理分配，或按收付实现制原则影响当月收支的项目。配，或按收付实现制原则影响当月收支的项目。n 分配办法：工作人员数量、天数、服务对象数量分配办法：工作人员数量、天数、服务对象数量n 基本建设支出按国家有关规定执行基本建设支出按国家有关规定执行53科目：待摊支出科目：待摊支出n 核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。和公共卫生支出的各项间接支出。n 发生发生时时 借：待摊支出借：待摊支出 贷

39、：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款/ /应付职工薪酬等应付职工薪酬等n 期末期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊理标准进行分摊 借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出医疗支出医疗支出/ /公共卫生支出公共卫生支出贷：待摊支出贷：待摊支出n 年末年末无余额无余额问题：医疗支出与公共支出的划分问题：医疗支出与公共支出的划分 “医疗支出医疗支出”与与“公共卫生支出公共卫生支出”的划分没有明的划分没有明确的、可参考的标准。确的、可参考的标准。 无法确认的，先记入待摊支出无法确认的，先记入待摊支出 划分方法：划分方法：工作量、收入、人员、床位

40、、服务时工作量、收入、人员、床位、服务时间间电费：按工作量划分；人员经费：按服务电费：按工作量划分；人员经费：按服务时间划分；支出：按收入比重划分时间划分；支出：按收入比重划分1.1.先记入待摊支出：先记入待摊支出：A A卫生院共发生待摊支出卫生院共发生待摊支出30003000元，（人员经费元，（人员经费18001800元，其他公用经费元，其他公用经费12001200元）元）实行国库集中支付，直接支付的，实行国库集中支付，直接支付的，借：待摊支出其他公用经费借：待摊支出其他公用经费12001200贷：财政补助收入公用经费补助收入贷：财政补助收入公用经费补助收入12001200实行国库集中支付，

41、授权支付的，实行国库集中支付，授权支付的，借：待摊支出其他公用经费借：待摊支出其他公用经费12001200贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度12001200未实行国库集中支付的，用银行存款支付未实行国库集中支付的，用银行存款支付借：待摊支出其他公用经费借：待摊支出其他公用经费1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款120012002.2.合理分摊待摊支出：合理分摊待摊支出：X X月发生人员支出月发生人员支出30003000元（人员经费元（人员经费18001800元，其他公用经费元，其他公用经费12001200元），按人员确定摊销比例，元），按人员确定摊销比例，医疗支出应摊销医疗支

42、出应摊销22502250元，（人员经费元，（人员经费13501350元，其他公用经元，其他公用经费费900900元），公共卫生支出应摊销元），公共卫生支出应摊销750750元（人员经费元（人员经费450450元，元，其他公用经费其他公用经费300300元）元）借：医疗卫生支出医疗支出人员经费借：医疗卫生支出医疗支出人员经费13501350医疗卫生支出医疗支出其他公经费医疗卫生支出医疗支出其他公经费900900医疗卫生支出公共卫生支出人员经费医疗卫生支出公共卫生支出人员经费450450医疗卫生支出公共卫生支出其他公用经费医疗卫生支出公共卫生支出其他公用经费300300贷：待摊支出人员经费贷：待摊

43、支出人员经费18001800待摊支出其他公用经费待摊支出其他公用经费12001200问题：专项资金使用与管理问题：专项资金使用与管理 财政与非财政支出很难确定；财政与非财政支出很难确定； 明细分类有的也难把握，太细了，有时同一个项目明细分类有的也难把握，太细了，有时同一个项目前后归集的不一定一致；前后归集的不一定一致； 基本收支结余、财政专项补助结余与项目、基建结基本收支结余、财政专项补助结余与项目、基建结余的区分不太明确；余的区分不太明确； 专项资金管理使用比较乱，如：基建项目资金、基专项资金管理使用比较乱，如：基建项目资金、基本公共卫生服务项目经费。收入和支出难对应。本公共卫生服务项目经费

44、。收入和支出难对应。会计基础工作规范的突出问题会计基础工作规范的突出问题不编制科目汇总表不编制科目汇总表药品：入库不入账，库存为负数；付款不审核；药品：入库不入账，库存为负数；付款不审核；不装订随货同行单；倒挤法盘点。不装订随货同行单；倒挤法盘点。内部收款收据不盖章内部收款收据不盖章取备用金手续随意，库存现金的限额管理不力。取备用金手续随意，库存现金的限额管理不力。审批手续不完善，报告、请示、通知有盖章、无审批手续不完善，报告、请示、通知有盖章、无签字签字财务会计内部控制的突出问题财务会计内部控制的突出问题n 会计人员监督不到位：不参加实物盘点会计人员监督不到位：不参加实物盘点n 院长审批权限

45、不明确，对重大事项缺乏约束，院长采院长审批权限不明确，对重大事项缺乏约束，院长采购耗材、管理药品库房购耗材、管理药品库房n 不相容岗位分离执行情况：不相容岗位分离执行情况：一人兼任采购业务全部流程；采购、经办、验收、领一人兼任采购业务全部流程；采购、经办、验收、领用、审批未分离、签字不全；审核、审批手续不完善；用、审批未分离、签字不全；审核、审批手续不完善；n 票据管理：自行购买收据、存根自行保管；使用税务票据管理：自行购买收据、存根自行保管；使用税务代开发票，如，支付药款代开发票，如，支付药款财务会计内部控制的突出问题财务会计内部控制的突出问题n 职工领取工资的花名册无制表人、审核人、审职工

46、领取工资的花名册无制表人、审核人、审批人签名。批人签名。n 个人报酬直接领取现金的情况个人报酬直接领取现金的情况n 门诊收入统计表无填报人、审核人签名门诊收入统计表无填报人、审核人签名n 飞机票报销随意、无会议通知飞机票报销随意、无会议通知n 加班费随意支付，无标准加班费随意支付，无标准n 招待费合并报账招待费合并报账数据来源：财政数据来源：财政基本支出备查簿基本支出备查簿第五讲收支结余第五讲收支结余备查簿备查簿n 财政财政基本支出基本支出备查簿备查簿n 财政财政项目支出项目支出备查簿备查簿n 其他限定用途资金备查簿其他限定用途资金备查簿收支结余的计算收支结余的计算n 业务收支结余业务收支结余

47、= =医疗收入医疗收入+ +财政基本支出补助收入财政基本支出补助收入+ +上级上级补助收入补助收入+ +其他收入其他收入- -医疗卫生支出医疗卫生支出- -其他支出其他支出n 财政项目补助收支结转（余）财政项目补助收支结转（余）= =财政项目支出补助收入财政项目支出补助收入- -财政项目补助支出财政项目补助支出n 一般情况下，财政基本补助收支结余应为零。一般情况下，财政基本补助收支结余应为零。p 财政项目支出补助收入财政拨款财政基本支出财政项目支出补助收入财政拨款财政基本支出p 财政项目补助支出指项目专项资金。在财政项目补助支出指项目专项资金。在“基建设备补助支出基建设备补助支出”外外的其他项

48、目资金已列入医疗卫生支出，通过的其他项目资金已列入医疗卫生支出，通过“财政项目支出备查财政项目支出备查簿簿”反映项目补助收支结余。反映项目补助收支结余。不含财政项不含财政项目补助收入目补助收入收支结余分配收支结余分配n年末将业务收支结余转入结余分配；年末将业务收支结余转入结余分配；财政项目财政项目补助结余不得进行分配。补助结余不得进行分配。n结余分配：年末结余为结余分配：年末结余为正数正数的，可按规定提取的，可按规定提取职工福利基金职工福利基金等，剩余部分转入等，剩余部分转入事业基金事业基金；年；年末结余为末结余为负数负数的，应由的，应由事业基金事业基金弥补，事业基弥补，事业基金不足以弥补的，

49、转入未弥补亏损。金不足以弥补的，转入未弥补亏损。问题：公共卫生服务收支结余过大问题：公共卫生服务收支结余过大只考核只考核不管钱不管钱资金结余在资金结余在乡镇卫生院乡镇卫生院按完成的工作按完成的工作任务填写报表任务填写报表工作任务，提交卫工作任务，提交卫生局生局付款付款管理模式：卫生局管钱、监管机构管事、卫生机构做事。管理模式：卫生局管钱、监管机构管事、卫生机构做事。云卫发云卫发201326201326号文：号文：加强基本公共卫生服务项目管理指导意见加强基本公共卫生服务项目管理指导意见n 通过考核后兑现服务机构的补助资金作为通过考核后兑现服务机构的补助资金作为服务收服务收入入管理，预拔村卫生室的

50、补助资金考核合格后可管理，预拔村卫生室的补助资金考核合格后可兑现乡村医生个人。兑现乡村医生个人。n 不得将基本公共卫生服务补助资金直接用于基层不得将基本公共卫生服务补助资金直接用于基层医疗卫生机构的基础设施、设备配置、人员培训医疗卫生机构的基础设施、设备配置、人员培训、基本药物财政补助等其他支出。、基本药物财政补助等其他支出。第六讲第六讲 资产管理资产管理资产是指基层医疗卫生机构占有或者使用的资产是指基层医疗卫生机构占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、固能以货币计量的经济资源。包括流动资产、固定资产、无形资产等。定资产、无形资产等。严格禁止基层医疗卫生机构对外投资。严格禁止基层

51、医疗卫生机构对外投资。一、现金的管理一、现金的管理 遵守现金使用范围遵守现金使用范围 现金收入当日送存开户银行。现金收入当日送存开户银行。库存现金限额库存现金限额由银由银行核定。行核定。 不得坐支（单位收入中直接支付）现金。不得坐支（单位收入中直接支付）现金。 建立和完善内部建立和完善内部现金管理制度现金管理制度。二、银行存款管理二、银行存款管理开设一个基本账户。开设一个基本账户。不准出租出借在银行开设的账户；不准签发空头不准出租出借在银行开设的账户；不准签发空头支票和远期支票等。支票和远期支票等。坚持钱账分管的原则，落实内部牵制制度。坚持钱账分管的原则，落实内部牵制制度。加强对预留银行签章的

52、管理。加强对预留银行签章的管理。 设置设置“银行存款日记账银行存款日记账”、备查簿。、备查簿。妥善保管银行对账单、支票、银行预留的印鉴章、妥善保管银行对账单、支票、银行预留的印鉴章、出纳收、付讫印章及保险柜钥匙。出纳收、付讫印章及保险柜钥匙。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额医院银行存款日记账余额医院银行存款日记账余额医院收，银行未收医院收，银行未收银行收，医院未收银行收，医院未收医院付，银行未付医院付，银行未付 银行付，医院未付银行付，医院未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额 银行

53、存款日记账银行存款日记账 2011年5月 账号：14679例例某医院某医院2011年年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下：月的银行存款日记账与对账单的资料如下：2011年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000 银行对账单银行对账单 2011年5月 账号：146792011年凭证摘要借方贷方余额月日51略略100003200006500001110000203000025 50003135000图中图中标号标号为未为未达账达账项。项。企业记企业记增加增加企业记企业记减少减少银行记银行记减少减少银行记银行记增加增

54、加核对核对核对核对银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表2011年年5月月31日日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收，医院未收加：银行已收，医院未收减：银行已付，医院未付减：银行已付，医院未付40000500005000银行对账单余额银行对账单余额加：医院已收，银行未收加：医院已收，银行未收减：医院已付，银行未付减：医院已付，银行未付35000520002000调整后银行存款余额调整后银行存款余额85000调整后银行存款余额调整后银行存款余额850

55、00注意注意 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的二个作用：的二个作用：一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为医院银行存款核算的依据。证，不可以作为医院银行存款核算的依据。二是其调整后余额反应了医院可以动用的银行二是其调整后余额反应了医院可以动用的银行存款数额。存款数额。三、应收及预付款项的管理三、应收及预付款项的管理及时清理结算，不得长期挂账。对期及时清理结算，不得长期挂账。对期限限超过超过3 3年年以上，确认无法收回的，要查明以上，确认无法收回的，要查明原因，分清责任，报经卫生主管部门批准原因，分清责任，报经卫生主管部门批准后核

56、销。后核销。借：其他支出借：其他支出 贷：应收医疗款贷：应收医疗款结算欠费结算欠费 （或：其他应收款）（或：其他应收款）n 已核销坏账已核销坏账备查簿备查簿四、固定资产定义四、固定资产定义学员问题：固定资产明细分类不准确学员问题：固定资产明细分类不准确1 1、单位价值、单位价值10001000元及以上（专业设备元及以上（专业设备15001500元及以元及以上），使用期限一年以上（不含一年），使用过程上），使用期限一年以上（不含一年），使用过程中基本保持原有物质形态的资产中基本保持原有物质形态的资产2 2、单位价值未达到规定标准，但耐用时间一年以上、单位价值未达到规定标准，但耐用时间一年以上（不

57、含一年）的大批同类物资（不含一年）的大批同类物资3 3、图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不、图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不提折旧。提折旧。建立三账一卡制度建立三账一卡制度财会部门：财会部门：总账、一级明细分类账。核算总值总账、一级明细分类账。核算总值资产管理部门：资产管理部门：二级明细分类账，反映分布使用情况。二级明细分类账，反映分布使用情况。资产使用部门：资产使用部门：固定资产卡片，一物一卡。固定资产卡片，一物一卡。固定资产增加报告单固定资产增加报告单领用科室：领用科室：类别：类别： 设备设备 家具家具日期：日期： 年年 月月 日日资产编号资产编号资产名称资产名称规格型号

58、规格型号品牌品牌单位单位数量数量单价（元）单价（元）合计金额（元）合计金额（元）供应商供应商生产厂家生产厂家设备分设备分类类备备 注注发票号：发票号：处长：处长：记账：记账：采购：采购：库管：库管：验收：验收：固定资产计价（按实际成本计价）固定资产计价（按实际成本计价）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照同类或类似资产价格的比例对购置成本进行分配，照同类或类似资产价格的比例对购置成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别确定各项固定资产的成本。医院购入一台价值医院购入一台价值280280万元的检验设备，供应万元的检验设备，供应商捐赠了另

59、外一台价值商捐赠了另外一台价值4040万元的检测设备万元的检测设备两台设备总价值两台设备总价值320320万元，万元，价值比例分别为价值比例分别为12.5%12.5%、87.5%87.5%因此，固定资产成本分别为因此，固定资产成本分别为3535万元、万元、245245万元万元固定资产会计核算固定资产会计核算n 设置设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按类别、使，按类别、使用部门、单台件固定资产设置明细账。用部门、单台件固定资产设置明细账。n 经营租入的固定资产，经营租入的固定资产，另设另设辅助账簿辅助账簿进行登记，不在本科目进行登记，不在本科目核算。核算。n

60、与固定资产有关的与固定资产有关的更新改造等后续支出更新改造等后续支出，符合固定资产确认，符合固定资产确认条件的，记入固定资产，并将被替换部分的账面价值扣除。条件的，记入固定资产，并将被替换部分的账面价值扣除。n 与固定资产有关的与固定资产有关的修理费用等后续支出修理费用等后续支出，不符合固定资产确，不符合固定资产确认条件的，记入当期支出认条件的，记入当期支出 。n 两种情况：资本化的后续支出、费用化的后续支出两种情况：资本化的后续支出、费用化的后续支出固定资产后续支出固定资产后续支出条件条件能增加固定资产的使用效能增加固定资产的使用效能或使用寿命。能或使用寿命。不符合资本化的条件时不符合资本化