财务上岗前培训2

1、09年上半年财务上岗考前培训年上半年财务上岗考前培训 计划资金财务部计划资金财务部 jihuazijincaiwubu目目 录录一、财务管理一、财务管理（一）基本概念（一）基本概念（二）费用开支管理（二）费用开支管理（三）资产管理（三）资产管理（四）风险管理（四）风险管理 （五）职工薪酬（五）职工薪酬（六）呆坏账核销（六）呆坏账核销（七）利润分配（七）利润分配（八）报表解读（八）报表解读二、改革常识二、改革常识三、资金营运三、资金营运四、新税法知识四、新税法知识 （一）个人所得税法（一）个人所得税法 （二）企业所得税法（二）企业所得税法 （三）其他税（三）其他税第一部分第一部分 财务管理财务管

2、理之会计基础知识之会计基础知识1一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（一）定义：（又称会计假设）是指组织会计核算工作应当具（一）定义：（又称会计假设）是指组织会计核算工作应当具备的前提条件，它来自会计所赖以产生和发展的客观环境备的前提条件，它来自会计所赖以产生和发展的客观环境和条件。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、和条件。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个方面内容。权责发生制为会计基会计分期、货币计量四个方面内容。权责发生制为会计基础。础。（二）新旧比照：原准则中会计假设不包含权责发生制，权责（二）新旧比照：原准则中会计假设不包含权责发生制，权责

3、发生制只作为会计一般准则。发生制只作为会计一般准则。第一部分第一部分 财务管理财务管理之会计基础知识之会计基础知识11、会计主体，亦称、会计主体，亦称“会计实体会计实体”：是指会计工作为其服务的：是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体必须是一个独立的经济实体，特定单位或组织。会计主体必须是一个独立的经济实体，即实行自主经营、自负盈亏、独立核算的企业或企业化管即实行自主经营、自负盈亏、独立核算的企业或企业化管理的事业单位，都可以成为会计主体。会计主体界定了会理的事业单位，都可以成为会计主体。会计主体界定了会计工作的空间范围。计工作的空间范围。2、持续经营假设，亦称、持续经营假设，亦称“继

4、续经营继续经营”：是指一个会计主体的：是指一个会计主体的生产经营活动按照既定的目标持续不断地经营下去。即假生产经营活动按照既定的目标持续不断地经营下去。即假定公司不会在可预见的将来被清算和解散。持续经营明确定公司不会在可预见的将来被清算和解散。持续经营明确了会计工作的时间长度。了会计工作的时间长度。第一部分第一部分 财务管理财务管理之会计基础知识之会计基础知识13、会计期间（会计分期）、会计期间（会计分期）（1）定义：是在持续经营假设的基础上，人为地规定会计信）定义：是在持续经营假设的基础上，人为地规定会计信息的提供期限，即将企业连续不断的生产经营活动划分为息的提供期限，即将企业连续不断的生产

5、经营活动划分为一定的期间，作为一定的期间，作为“会计期间会计期间”，以便企业定期归集成本，以便企业定期归集成本费用，结算账目，确定每个会计期间的收入和财务成果，费用，结算账目，确定每个会计期间的收入和财务成果，编制会计报表，把企业的经营成果与财务状况等会计信息编制会计报表，把企业的经营成果与财务状况等会计信息及时传递给有关决策者和使用者。新基本准则要求会计期及时传递给有关决策者和使用者。新基本准则要求会计期间分为年度和中期。中期指短于一个完整的会计年度的报间分为年度和中期。中期指短于一个完整的会计年度的报告期间。告期间。（2）新旧比照：原准则中会计分期分为年度、季度、月度，）新旧比照：原准则中

6、会计分期分为年度、季度、月度，年度、季度、月度的起讫日期采用公历日期。年度、季度、月度的起讫日期采用公历日期。第一部分第一部分 财务管理财务管理之会计基础知识之会计基础知识14 4、货币计量假设、货币计量假设（1 1）定义：是指企业在会计核算过程中采用货币作为主要计）定义：是指企业在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位，用以记录、反映企业的经营活动情况。新会计准量单位，用以记录、反映企业的经营活动情况。新会计准则规定则规定“企业会计应当以货币计量，并允许企业日常核算企业会计应当以货币计量，并允许企业日常核算本位币的多样化，但在编制财务会计报告时用人民币反映，本位币的多样化，但在编制财务会计报

7、告时用人民币反映，体现会计活动与开放经济的一致性。体现会计活动与开放经济的一致性。（2 2）新旧比照：原准则中规定）新旧比照：原准则中规定“会计核算以人民币作为记账会计核算以人民币作为记账本位币本位币”。（3 3）相关链接：财务会计报告包含会计报表、会计报表附注）相关链接：财务会计报告包含会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。第一部分第一部分 财务管理财务管理之会计基础知识之会计基础知识15 5、权责发生制原则（应计原则）：指收入和费用的确认，应当、权责发生制原则（应计原则）：指收入和费用的确认，应当以收入和费用的

8、实际发生额作为确认计量的标准，凡当期已以收入和费用的实际发生额作为确认计量的标准，凡当期已实现的收入和已经发生或者负担的费用，不论款项是否收付，实现的收入和已经发生或者负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。凡不属于当期的收入和费都应作为当期的收入和费用处理。凡不属于当期的收入和费用，既使款项已经在当期收付，但也不应作为当期的收入和用，既使款项已经在当期收付，但也不应作为当期的收入和费用处理。其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收费用处理。其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。中山联社收入、成本、费用的确认，应当遵循权入和费用。中山联社收入、成本、费用的确

9、认，应当遵循权责发生制原则责发生制原则. . 第一部分第一部分 财务管理财务管理之会计基础知识之会计基础知识2一、会计要素是会计对象内容的构成部分，是会计核算对象的一、会计要素是会计对象内容的构成部分，是会计核算对象的概括分类。会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收概括分类。会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。入、费用和利润。二、资产二、资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 收入收入- -费用费用= =利润利润 三、收入能增加资产或减少负债或两者兼而有之，所以企业取三、收入能增加资产或减少负债或两者兼而有之，所以企业取得收入一定能增加所有者权益。得收入一定能增加所

10、有者权益。第一部分第一部分 财务管理财务管理之会计基础知识之会计基础知识2一、资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或一、资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 新企业会计准则中给资产增加了一个鲜明的特性，即资产预新企业会计准则中给资产增加了一个鲜明的特性，即资产预 期给企业带来经济利益，而经济利益又是指现金流入企业的期给企业带来经济利益，而经济利益又是指现金流入企业的 潜力，同时首次给出资产确认条件，并取消了资产的分类。潜力，同时首次给出资产确认条件，并取消了资产的分类。二、负债是指企业

11、过去的交易或者事项形成的、预期会导致经二、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。济利益流出企业的现时义务。三、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余三、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。信用社所有者权益包括实收资本权益。信用社所有者权益包括实收资本( (股本股本) )、资本公积、资本公积、盈余公积、一般准备和未分配利润。盈余公积、一般准备和未分配利润。第一部分第一部分 财务管理财务管理之会计基础知识之会计基础知识2一、成本：信用社的成本是指从事业务经营活动中所发生的与一、成本：信用社的成本是指从事业务经营活动中所发生的与业

12、务经营有关的各项支出。业务经营有关的各项支出。二、信用社的成本包括：利息支出；金融机构往来利息支出；二、信用社的成本包括：利息支出；金融机构往来利息支出；手续费支出；在办理金融业务过程中发生的业务及管理费手续费支出；在办理金融业务过程中发生的业务及管理费用；其他业务成本。用；其他业务成本。三、固定资产报废净损失、各项赞助、捐赠支出、各项罚款等三、固定资产报废净损失、各项赞助、捐赠支出、各项罚款等营业外支出因与信用社的业务经营活动没有直接关系，故营业外支出因与信用社的业务经营活动没有直接关系，故不能计入成本。不能计入成本。第一部分第一部分 财务管理财务管理之会计基础知识之会计基础知识3一、会计科

13、目就是对会计对象的具体内容，按其核算和管理要一、会计科目就是对会计对象的具体内容，按其核算和管理要求，进行分类并规定适当的名称，据以总括反映和监督各求，进行分类并规定适当的名称，据以总括反映和监督各项业务活动和财务收支的一种专门方法。项业务活动和财务收支的一种专门方法。二、信用社会计科目按照资金性质、业务特点、经营管理和核二、信用社会计科目按照资金性质、业务特点、经营管理和核算要求设置。按记账方法会计科目划分为表内科目和表外算要求设置。按记账方法会计科目划分为表内科目和表外科目。按资金性质表内科目分为资产类、负债类、资产负科目。按资金性质表内科目分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类

14、和损益类。债共同类、所有者权益类和损益类。第一部分第一部分 财务管理财务管理之会计基础知识之会计基础知识4一、会计计量：指根据一定的标准和计量方法，在资产负债表一、会计计量：指根据一定的标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。会和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。会计计量基础又称会计计量属性，是指用货币对会计要素进计计量基础又称会计计量属性，是指用货币对会计要素进行计量时的标准。根据新企业会计准则的规定，会计计量行计量时的标准。根据新企业会计准则的规定，会计计量基础（会计计量属性）主要有历史成本、重置成本、可变基础（会计计量属性）主要有历史成本、

15、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。现净值、现值和公允价值。二、企业在对会计要素进行计量时，一般应以历史成本作为会二、企业在对会计要素进行计量时，一般应以历史成本作为会计计量基础。计计量基础。第一部分第一部分 财务管理财务管理之费用开支管理之费用开支管理一、信用社的审批权限一、信用社的审批权限1 1、信用社应交的水电费、交通工具及办公大楼的保险费、联、信用社应交的水电费、交通工具及办公大楼的保险费、联防系统维护费、监控保养费、保洁费、按月或按季支付的防系统维护费、监控保养费、保洁费、按月或按季支付的交通工具燃油费、各项税金、已经联社审批并签订合同的交通工具燃油费、各项税金、已经联社审批并签订

16、合同的物业管理费（含抵债资产物业管理费）及联社划收的费用物业管理费（含抵债资产物业管理费）及联社划收的费用由各信用社审批。其他情况单宗开支金额在由各信用社审批。其他情况单宗开支金额在10,00010,000元（含元（含）以下由各信用社审批，）以下由各信用社审批，10,00010,000元以上呈报联社审批。元以上呈报联社审批。2 2、资产盘亏及毁损、投资损失、汇兑损失、非常损失、出纳、资产盘亏及毁损、投资损失、汇兑损失、非常损失、出纳赔款等专项财务开支，以及资本性支出的项目（包括固定赔款等专项财务开支，以及资本性支出的项目（包括固定资产、无形资产、长期待摊销费用等）不论金额大小、资资产、无形资产

17、、长期待摊销费用等）不论金额大小、资金来源，均由信用社呈报联社审批。金来源，均由信用社呈报联社审批。第一部分第一部分 财务管理财务管理之费用开支管理之费用开支管理二、为配合全省数据大集中及财务管理系统要求，我社二、为配合全省数据大集中及财务管理系统要求，我社20092009年年开始实行开始实行“以法人为单位集中统一财务核算以法人为单位集中统一财务核算”的模式。根的模式。根据据中山市农村信用合作联社费用核算中心机构开设及账中山市农村信用合作联社费用核算中心机构开设及账务处理指导意见务处理指导意见的相关规定，联社费用中心核算除固定的相关规定，联社费用中心核算除固定折旧和资产摊销以外的业务及管理费，

18、各信用可以列支除折旧和资产摊销以外的业务及管理费，各信用可以列支除53215321业务及管理费之外的业务及管理费之外的53115311、53515351、53615361等科目支出。等科目支出。三、对于三、对于53215321业务及管理费用，年初联社费用中心下拨备用金业务及管理费用，年初联社费用中心下拨备用金至各信用社的备用金专户，各信用社日常开支可在备用金至各信用社的备用金专户，各信用社日常开支可在备用金专户支付。之后上交发票及相关附件资料到联社费用中心专户支付。之后上交发票及相关附件资料到联社费用中心报账，报账款项再返纳备用金专户（如信用社未在备用金报账，报账款项再返纳备用金专户（如信用社

19、未在备用金专户支付的，联社费用中心报帐后可将资金直接划转入收专户支付的，联社费用中心报帐后可将资金直接划转入收款方账户）。备用金专户资金循环使用，年底各信用社再款方账户）。备用金专户资金循环使用，年底各信用社再将备用金上缴至联社费用中心。将备用金上缴至联社费用中心。第一部分第一部分 财务管理财务管理之费用开支管理之费用开支管理四、信用社的报帐流程：四、信用社的报帐流程：1 1、规定权限内暂付的费用、规定权限内暂付的费用: :报账员按规定填制报销凭报账员按规定填制报销凭证和填写证和填写报账凭证上报移交清单报账凭证上报移交清单报账员封包报账员封包社内票交至报账中心社内票交至报账中心双人解包并登记双

20、人解包并登记初审并初审并作出接收或退回意见作出接收或退回意见审核通过后柜员制单并交叉审核通过后柜员制单并交叉复核复核出帐并返回报帐资金至信用社备用金账户出帐并返回报帐资金至信用社备用金账户报账员和报账中心分别做好记录。报账员和报账中心分别做好记录。2 2、超信用社审批权限的，须先完成审批流程，再按、超信用社审批权限的，须先完成审批流程，再按照上述流程操作。照上述流程操作。第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理1一、固定资产：一、固定资产：是指农村信用社为生产商品、提供劳务、出是指农村信用社为生产商品、提供劳务、出 租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度，单租或经营管理而

21、持有的，使用寿命超过一个会计年度，单 位价值在位价值在50005000元（不含元（不含50005000元）以上的有形资产元）以上的有形资产。新企业会计准则规定：投资性房地产指为赚取租金或资本增新企业会计准则规定：投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。值，或两者兼有而持有的房地产。二、固定资产折旧年限的规定由原来的二、固定资产折旧年限的规定由原来的3 3个档次调整为个档次调整为5 5个档次个档次（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年；年；（二）机器、机械和其他设备，为（二）机器、机械和其他设备，为1010年；年；（三）器具、工具、家具等，为（三）器具、工具

22、、家具等，为5 5年；年；（四）汽车、轮船等运输工具，为（四）汽车、轮船等运输工具，为4 4年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3 3年。年。第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理1三、在固定资产管理中，以下固定资产不需计提折旧？三、在固定资产管理中，以下固定资产不需计提折旧？ （1 1）已估价单独入账的土地）已估价单独入账的土地（2 2）房屋及建筑物以外的未使用，不需用的固定资产）房屋及建筑物以外的未使用，不需用的固定资产（3 3）建设工程交付使用前的固定资产）建设工程交付使用前的固定资产（4 4）以经营租赁租入的固定资产（以融资租赁方式租入的固）以经营租赁租入的固定

23、资产（以融资租赁方式租入的固定资产要计提折旧，折旧费可税前扣除）定资产要计提折旧，折旧费可税前扣除）（5 5）已提足折旧继续使用的固定资产）已提足折旧继续使用的固定资产（6 6）提前报废和淘汰的固定资产）提前报废和淘汰的固定资产（7 7）国家规定的其他不计提折旧的固定资产。）国家规定的其他不计提折旧的固定资产。第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理1四、固定资产折旧方法（四、固定资产折旧方法（4 4种）种）（一）平均年限法（一）平均年限法 年折旧率（年折旧率（1-1-预计净残值率）预计净残值率）折旧年限折旧年限100%100% 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212 月

24、折旧额月折旧额= =固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率（二）工作量法（二）工作量法（三）双倍余额递减法：（三）双倍余额递减法：指在不考虑固定资产预计净残值的情指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，用这种方法计算折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 年折旧

25、率年折旧率=2=2预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100% 年折旧额年折旧额= =（固定资产原值（固定资产原值- -累计折旧）累计折旧）年折旧率年折旧率第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理1例题讲解：例题讲解：假设某机器的原始价值为假设某机器的原始价值为100000100000元，确定使用年限为元，确定使用年限为5 5年，净年，净残值残值30003000元，采用双倍余额递减法计算折旧额。元，采用双倍余额递减法计算折旧额。解答：年折旧率解答：年折旧率=2/5=2/5100%=2/5100%=2/5第一年折旧额：第一年折旧额： 1000001000002/5=4000

26、02/5=40000元元第二年折旧额：（第二年折旧额：（100000-40000100000-40000）2/5=240002/5=24000元元第三年折旧额第三年折旧额：（：（100000-40000-24000100000-40000-24000） 2/5=144002/5=14400元元第四、五年折旧额：（第四、五年折旧额：（100000-40000-24000-14400-3000100000-40000-24000-14400-3000）/2/2 =9300 =9300元元第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理1（四）年数总和法：又称年限合计法，是指将固定资产的原（四

27、）年数总和法：又称年限合计法，是指将固定资产的原 价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使 用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐 年递减的分数计算每年的折旧额。年递减的分数计算每年的折旧额。年折旧率年折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100%100%二、固定资产折旧方法一经选用，一般不得变更，确需变更二、固定资产折旧方法一经选用，一般不得变更，确需变更 的，应当经社员代表大会或理事会决议后执行。有关法律、的，应当经社员代表大会

28、或理事会决议后执行。有关法律、 行政法规规定必须披露变更理由的，应当及时披露。行政法规规定必须披露变更理由的，应当及时披露。三、相关链接：新税法中对固定资产的有关规定三、相关链接：新税法中对固定资产的有关规定第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理1下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物意外未投入使用的固定资产；（一）房屋、建筑物意外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（

29、四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。折旧方法：直线法（平均年限法和工作量法）企业应当自固定折旧方法：直线法（平均年限法和工作量法）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资

30、产管理1五、某社清理报废一台小汽车：原值五、某社清理报废一台小汽车：原值150000150000元，已提折旧元，已提折旧140000140000元，发生元，发生清理现金费用清理现金费用10001000元，残料变卖现金收入元，残料变卖现金收入2000020000元。请写出该固定资产元。请写出该固定资产清理的会计分录。清理的会计分录。第一步：清理固定资产转入清理：第一步：清理固定资产转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 1000010000 累计折旧累计折旧 140000 140000 贷：固定资产贷：固定资产 150000150000第二步：发生清理费用第二步：发生清理费用 借：固定资产

31、清理借：固定资产清理 10001000 贷：现金贷：现金 10001000第三步：残料价值收入：第三步：残料价值收入： 借：现金借：现金 2000020000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2000020000第四步：固定资产清理后净收益转入当期损益：第四步：固定资产清理后净收益转入当期损益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 90009000 贷：营业外收入贷：营业外收入- -固定资产清理收益固定资产清理收益 90009000第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理2一、无形资产：指信用社长期使用，但没有实物形态一、无形资产：指信用社长期使用，但没有实物形态的可辨认非货币性

32、资产，包括专利权、著作权、租的可辨认非货币性资产，包括专利权、著作权、租赁权、土地使用权、非专利技术等。赁权、土地使用权、非专利技术等。 新企业会计准则规定：商誉不包含在无形资产内。新企业会计准则规定：商誉不包含在无形资产内。二、无形资产的折旧：使用寿命有限的无形资产在使二、无形资产的折旧：使用寿命有限的无形资产在使用寿命期间内平均摊销；使用寿命不确定的无形资用寿命期间内平均摊销；使用寿命不确定的无形资产不予摊销，可计提减值。产不予摊销，可计提减值。 原财务管理实施办法：无形资产自开始使用之日起原财务管理实施办法：无形资产自开始使用之日起在有效使用期内平均摊入成本，一般按不短于在有效使用期内平

33、均摊入成本，一般按不短于1010年年期限摊销。期限摊销。第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理2三、内部研究开发项目研究阶段的支出计入当期损益；三、内部研究开发项目研究阶段的支出计入当期损益；内部研究开发项目开发阶段支出，符合资本化条件内部研究开发项目开发阶段支出，符合资本化条件的确认为无形资产，不符合资本化条件的计入当期的确认为无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益。损益。 研究阶段研究阶段 开发阶段开发阶段 目标不同目标不同 新的科学或技术的探索新的科学或技术的探索 商业性生产或使用商业性生产或使用 对象不同对象不同 新的科学或技术新的科学或技术 研究成果研究成果 风险不

34、同风险不同 将来是否会转入开发、开发后是否会形成无将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。形资产等具有较大的不确定性。完成了研究阶段的工作，在很大程完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。本条件已经具备。第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理2四、相关链接：新税法中对无形资产的有关规定四、相关链接：新税法中对无形资产的有关规定下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时

35、扣除的无形资产；产；（二）自创商誉；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。摊销方法：直线法摊销方法：直线法摊销年限：不得少于摊销年限：不得少于10年，有关法律规定或者合约约定了使年，有关法律规定或者合约约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。注意：与会计准则不同，使用寿命不确定的无形资产不摊销而注意：与会计准则不同，使用寿命不确定的无形资产不摊销而是计提减值。是计提减值。第一部分第一部分 财务管理财务管

36、理之资产管理之资产管理3一、抵债资产：是农信社在依法收贷过程中接收的用于抵偿贷一、抵债资产：是农信社在依法收贷过程中接收的用于抵偿贷款本金、利息或其它债务的借款人、担保人或第三人的合法款本金、利息或其它债务的借款人、担保人或第三人的合法有效资产。有效资产。二、二、 可以抵债的资产必须同时具备三个条件：可以抵债的资产必须同时具备三个条件：（一）借款人或担保人以及相关第三人有权处分；（一）借款人或担保人以及相关第三人有权处分；（二）法律允许转让；（二）法律允许转让；（三）便于管理和实施。（三）便于管理和实施。 金融企业取得抵债资产还必须履行其他的一些法律手续，金融企业取得抵债资产还必须履行其他的一

37、些法律手续，如房产必须办理过户登记，土地使用权必要时须补交土地出如房产必须办理过户登记，土地使用权必要时须补交土地出让金等。让金等。 第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理3三、接收的抵债资产应按以下规定进行管理：三、接收的抵债资产应按以下规定进行管理：（一）抵债资产不能当即变现的，列入待处理抵债资产单独进行管理；（一）抵债资产不能当即变现的，列入待处理抵债资产单独进行管理；（二）对取得的抵债资产原则上不准自用，必须组织拍卖或按规定通过其（二）对取得的抵债资产原则上不准自用，必须组织拍卖或按规定通过其他方式变现；他方式变现；（三）由于特殊情况需要自用的，作为本社新购入资产处理，

38、按照固定资（三）由于特殊情况需要自用的，作为本社新购入资产处理，按照固定资产管理规定，办理相应的购建审批手续；产管理规定，办理相应的购建审批手续；（四）抵债资产不得随意处理给本信用社职工及家属；（四）抵债资产不得随意处理给本信用社职工及家属；（五）信用社取得的抵债资产在变现前所发生的与之相关的收入或支出，（五）信用社取得的抵债资产在变现前所发生的与之相关的收入或支出，分别计入其他业务成本；分别计入其他业务成本；（六）取得的抵债资产不足偿还全部贷款本息（含表内表外利息）的差额，（六）取得的抵债资产不足偿还全部贷款本息（含表内表外利息）的差额，应依法继续追索。已经法院判决结案的，不再追偿；未经法院

39、判决结案应依法继续追索。已经法院判决结案的，不再追偿；未经法院判决结案的，应依法继续追偿，任何人都无权减免借款人的本息。的，应依法继续追偿，任何人都无权减免借款人的本息。（七）抵债资产在保管过程中，因保管不善造成资产毁损、丢失的，应由（七）抵债资产在保管过程中，因保管不善造成资产毁损、丢失的，应由有关人负责赔偿，非责任事故造成损失的，按核销呆帐贷款的有关规定有关人负责赔偿，非责任事故造成损失的，按核销呆帐贷款的有关规定申报处理。申报处理。第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理3四、抵债资产的核算四、抵债资产的核算 （一）初始确认：（一）初始确认：按其公允价值入账，公允价值由资产

40、管理按其公允价值入账，公允价值由资产管理部门确认。部门确认。1 1、为取得抵债资产支付资本性支出计入抵债资产的成本，资、为取得抵债资产支付资本性支出计入抵债资产的成本，资本性支出包括土地出让金、土地转让费、补价等；本性支出包括土地出让金、土地转让费、补价等；2 2、为取得抵债资产支付的应由本社承担的相关税费和交、为取得抵债资产支付的应由本社承担的相关税费和交 易费用计入当期损益。相关税费和交易费用包括契税、印易费用计入当期损益。相关税费和交易费用包括契税、印 花税、房产税、车船使用税等税金，资产评估费、交易管花税、房产税、车船使用税等税金，资产评估费、交易管 理费、水利建设基金、登记费、测绘费

41、等直接费用；理费、水利建设基金、登记费、测绘费等直接费用；3 3、为取得抵债资产代垫的应由债务人或第三人承担的相、为取得抵债资产代垫的应由债务人或第三人承担的相关税费和交易费，计入其他应收款，待实际收到后终止确认。关税费和交易费，计入其他应收款，待实际收到后终止确认。 第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理34 4、相关会计分录、相关会计分录（1 1）取得抵债资产公允价值高于被抵偿贷款帐面价值的，会计分录：取得抵债资产公允价值高于被抵偿贷款帐面价值的，会计分录： 借：抵债资产（公允价值）借：抵债资产（公允价值） 贷款损失准备单项计提专项准备贷款损失准备单项计提专项准备 贷：贷款

42、贷：贷款 应交税费应交税费/ /其他应收款其他应收款 资产减值损失资产减值损失 其他应付款其他应付款 付：表外应收利息付：表外应收利息（2 2）取得抵债资产公允价值低于被抵偿贷款帐面价值的，会计分录：）取得抵债资产公允价值低于被抵偿贷款帐面价值的，会计分录： 借：抵债资产（公允价值）借：抵债资产（公允价值） 贷款损失准备单项计提专项准备贷款损失准备单项计提专项准备 营业外支出营业外支出 贷：贷款贷：贷款 应交税费应交税费/ /其他应收款其他应收款 其他应付款其他应付款 付：表外应收利息付：表外应收利息第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理3（二）保管抵债资产时：（二）保管抵债资

43、产时：1 1、金融企业抵债资产保管期间产生的收入，计入其他业务收入，、金融企业抵债资产保管期间产生的收入，计入其他业务收入，按其实际发生金额，借记按其实际发生金额，借记“现金现金”或其他科目，贷记或其他科目，贷记“其他其他业务收入业务收入”会计分录：会计分录： 借：存放款项等借：存放款项等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入2 2、发生的费用计入当期营业外支出，借记、发生的费用计入当期营业外支出，借记“其他业务成本其他业务成本”科科目，贷记目，贷记“现金现金”或其他科目。或其他科目。会计分录：会计分录： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：存放款项等贷：存放款项等第一部分第一部分 财务管理财务

44、管理之资产管理之资产管理3（三）抵债资产的处置，会计分录为：（三）抵债资产的处置，会计分录为： 借：存放款项等借：存放款项等 贷：应交税费贷：应交税费 抵债资产抵债资产 营业外收入营业外收入其中，存放款项处置抵债资产收到的款项其中，存放款项处置抵债资产收到的款项 应交税费应由本社承担的相关税费应交税费应由本社承担的相关税费 抵债资产帐面价值抵债资产帐面价值 营业外收入存放款项应交税费抵债资产营业外收入存放款项应交税费抵债资产按上述公式计算营业外收入小于按上述公式计算营业外收入小于0 0的，则借记营业外支出。的，则借记营业外支出。已计提抵债资产减值准备的，应同时结转。已计提抵债资产减值准备的，应

45、同时结转。第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理3例题：例题： 例：银行贷给甲公司例：银行贷给甲公司23400002340000元，因甲公司发生财元，因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经法院判决，务困难，无法按合同规定偿还债务，经法院判决，甲公司用其固定资产抵偿该贷款。抵债房产评估确甲公司用其固定资产抵偿该贷款。抵债房产评估确认的净值为认的净值为22000002200000元，抵债资产均已转让完毕。元，抵债资产均已转让完毕。银行巳对该贷款计提损失准备银行巳对该贷款计提损失准备180000180000元，代垫诉讼元，代垫诉讼费费5 5万元万元, ,不考虑其他相关税费。

46、不考虑其他相关税费。 借：抵债资产借：抵债资产 22000002200000 营业外支出营业外支出 1000010000 贷款损失准备贷款损失准备 180000180000 贷：发放贷款贷：发放贷款- -已减值已减值 23400002340000 其他应收款其他应收款- -诉讼费诉讼费 5000050000第一部分第一部分 财务管理财务管理之资产管理之资产管理4一、低值易耗品：不符合固定资产条件的物品，为低值易耗品。一、低值易耗品：不符合固定资产条件的物品，为低值易耗品。下列物品无论单位价值大小，均为低值易耗品：密压机、点钞下列物品无论单位价值大小，均为低值易耗品：密压机、点钞机、铁皮柜、保险

47、柜、打捆机、计息机、记账机、验钞机、鉴机、铁皮柜、保险柜、打捆机、计息机、记账机、验钞机、鉴别仪、微机及打印机、打码机、压数机、打孔机等。低值易耗别仪、微机及打印机、打码机、压数机、打孔机等。低值易耗品可一次或分期摊入成本，采取分期摊入成本的，摊销期限最品可一次或分期摊入成本，采取分期摊入成本的，摊销期限最长不得超过长不得超过2 2年。年。二、长期待摊费用：信用社发生的不能全部计入当年损益，应当二、长期待摊费用：信用社发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度分期摊销的各项费用。如以经营租赁方式租入的固在以后年度分期摊销的各项费用。如以经营租赁方式租入的固定资产改良支出（含装修装潢支出）、广告

48、费结转、跨年度摊定资产改良支出（含装修装潢支出）、广告费结转、跨年度摊销的低值易耗品以及摊销期限在销的低值易耗品以及摊销期限在1 1年（不含年（不含1 1年）以上的其他待年）以上的其他待摊费用等。摊费用等。 第一部分第一部分 财务管理财务管理之非信贷资产五级分类之非信贷资产五级分类1 1、非信贷五级分类应遵循风险、真实、审慎及动态原则、非信贷五级分类应遵循风险、真实、审慎及动态原则2 2、风险分类的核心定义和基本特征、风险分类的核心定义和基本特征（1 1）非信贷资产按照风险和预计损失程度，依据一定分类标准和方法，）非信贷资产按照风险和预计损失程度，依据一定分类标准和方法，将风险性非信贷资产划分

49、为正常、关注、次级、可疑和损失五类，其中将风险性非信贷资产划分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，其中后三类合称为不良非信贷资产。后三类合称为不良非信贷资产。（2 2）正常类：资产未出现减值迹象，资金能够正常回收，没有足够理由）正常类：资产未出现减值迹象，资金能够正常回收，没有足够理由怀疑资产及收益会发生损失。其基本特征为怀疑资产及收益会发生损失。其基本特征为“一切正常一切正常”。（3 3）关注类：资产未发生减值，但存在一些可能造成资产及收益损失的）关注类：资产未发生减值，但存在一些可能造成资产及收益损失的不利因素。其基本特征为不利因素。其基本特征为“潜在缺陷潜在缺陷”。（4 4）次级类：资产

50、已出现显著减值迹象，即使采取各种可能措施，资产）次级类：资产已出现显著减值迹象，即使采取各种可能措施，资产仍可能形成一定损失，但损失较小。其基本特征为仍可能形成一定损失，但损失较小。其基本特征为“缺陷明显，损失较缺陷明显，损失较小小”。（5 5）可疑类：资产已显著减值，即使采取措施，也肯定要形成较大损失）可疑类：资产已显著减值，即使采取措施，也肯定要形成较大损失。其基本特征为。其基本特征为“肯定损失，损失较大肯定损失，损失较大”。（6 6）损失类：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，资产）损失类：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，资产仍然全部损失或只能收回极少部分。其基本

51、特征为仍然全部损失或只能收回极少部分。其基本特征为“基本损失基本损失”。第一部分第一部分 财务管理财务管理之风险管理之风险管理一、风险管理：一、风险管理：是各经济、社会单位在对其生产、生活中的风是各经济、社会单位在对其生产、生活中的风险进行识别、估测、评价的基础上，优化组合各种风险管险进行识别、估测、评价的基础上，优化组合各种风险管理技术，对风险实施有效的控制，妥善处理风险所致的结理技术，对风险实施有效的控制，妥善处理风险所致的结果，以期以最小的成本达到最大的安全保障的过程。果，以期以最小的成本达到最大的安全保障的过程。 二、二、商业银行风险管理核心指标分为三个层次：商业银行风险管理核心指标分

52、为三个层次：（一）风险水平：该类（一）风险水平：该类指标包括流动性风险指标、信用风险指指标包括流动性风险指标、信用风险指标、市场风险指标和操作风险指标，以时点数据为基础，标、市场风险指标和操作风险指标，以时点数据为基础，属于静态指标。属于静态指标。 （二）风险迁徙（二）风险迁徙：该类指标衡量商业银行风险变化的程度，表：该类指标衡量商业银行风险变化的程度，表示为资产质量从前期到本期变化的比率，属于动态指标。示为资产质量从前期到本期变化的比率，属于动态指标。风险迁徙类指标包括正常贷款迁徙率和不良贷款迁徙率。风险迁徙类指标包括正常贷款迁徙率和不良贷款迁徙率。 （三）风险抵补（三）风险抵补：该类指标衡

53、量商业银行抵补风险损失的能力，：该类指标衡量商业银行抵补风险损失的能力，包括盈利能力、准备金充足程度和资本充足程度三个方面。包括盈利能力、准备金充足程度和资本充足程度三个方面。 第一部分第一部分 财务管理财务管理之风险管理之风险管理（一）风险水平相关指标（一）风险水平相关指标1 1、流动性风险指标衡量商业银行流动性状况及其波动性，包、流动性风险指标衡量商业银行流动性状况及其波动性，包括流动性比例、核心负债比例和流动性缺口率。括流动性比例、核心负债比例和流动性缺口率。流动性比例流动性比例= =流动资产流动资产/ /流动负债流动负债100% 100% ，不得低于，不得低于25%25%；核心负债比例

54、为核心负债与负债总额之比，不应低于核心负债比例为核心负债与负债总额之比，不应低于60%;60%;流动性缺口率为流动性缺口率为9090天内表内外流动性缺口与天内表内外流动性缺口与9090天内到期表内外天内到期表内外流动性资产之比，不应低于流动性资产之比，不应低于-10%-10%。2 2、信用风险指标包括不良资产率、单一集团客户授信集中度、信用风险指标包括不良资产率、单一集团客户授信集中度、全部关联度三类指标。全部关联度三类指标。 （1 1）不良资产率）不良资产率= =不良资产不良资产/ /资产总额资产总额100% 100% ，该项指标为，该项指标为一级指标；一级指标； （2 2）不良贷款率）不良

55、贷款率= =不良贷款不良贷款/ /贷款总额贷款总额100% 100% ，该项指标为，该项指标为二级指标二级指标。第一部分第一部分 财务管理财务管理之风险管理之风险管理（二）风险迁徙相关指标（二）风险迁徙相关指标、正常贷款迁徙率为正常贷款中变为不良贷款的金额与正常、正常贷款迁徙率为正常贷款中变为不良贷款的金额与正常贷款之比，正常贷款包括正常类和关注类贷款。该项指标贷款之比，正常贷款包括正常类和关注类贷款。该项指标为一级指标，包括正常类贷款迁徙率和关注类贷款迁徙率为一级指标，包括正常类贷款迁徙率和关注类贷款迁徙率两个二级指标。正常类贷款迁徙率为正常类贷款中变为后两个二级指标。正常类贷款迁徙率为正常

56、类贷款中变为后四类贷款的金额与正常类贷款之比，关注类贷款迁徙率为四类贷款的金额与正常类贷款之比，关注类贷款迁徙率为关注类贷款中变为不良贷款的金额与关注类贷款之比。关注类贷款中变为不良贷款的金额与关注类贷款之比。、不良贷款迁徙率包括次级类贷款迁徙率和可疑类贷款迁徙、不良贷款迁徙率包括次级类贷款迁徙率和可疑类贷款迁徙率。次级类贷款迁徙率为次级类贷款中变为可疑类贷款和率。次级类贷款迁徙率为次级类贷款中变为可疑类贷款和损失类贷款的金额与次级类贷款之比，可疑类贷款迁徙率损失类贷款的金额与次级类贷款之比，可疑类贷款迁徙率为可疑类贷款中变为损失类贷款的金额与可疑类贷款之比。为可疑类贷款中变为损失类贷款的金额

57、与可疑类贷款之比。第一部分第一部分 财务管理财务管理之风险管理之风险管理（三）风险抵补相关指标（三）风险抵补相关指标、盈利能力指标包括成本收入比、资产利润率和资本利润率。、盈利能力指标包括成本收入比、资产利润率和资本利润率。 成本收入成本收入= =（营业费用加折旧）（营业费用加折旧）/ /营业收入，不应高于营业收入，不应高于45%45% 资产利润率资产利润率= =税后净利润税后净利润/ /平均资产，平均资产，不应低于不应低于. . 资本利润率资本利润率= =税后净利润税后净利润/ /平均净资产，平均净资产，不应低于不应低于 资产平均余额资产平均余额=(=(年初年初/2+/2+一季一季+ +二季

58、二季+ +三季三季+ +年未年未/2)/4(/2)/4(省联社口径省联社口径) )、准备金充足程度指标包括资产损失准备充足率和贷款损失准、准备金充足程度指标包括资产损失准备充足率和贷款损失准备充足率。备充足率。 （1 1）资产损失准备充足率为信用风险资产实际计提准备与应提）资产损失准备充足率为信用风险资产实际计提准备与应提准备之比，属一级指标；准备之比，属一级指标； （2 2）贷款损失准备充足率为贷款实际计提准备与）贷款损失准备充足率为贷款实际计提准备与应提准备应提准备之比，之比，属二级指标。属二级指标。第一部分第一部分 财务管理财务管理之风险管理之风险管理、资本充足程度指标包括核心资本充足率

59、和资本充足率。、资本充足程度指标包括核心资本充足率和资本充足率。（1 1）核心资本充足率）核心资本充足率= =核心资本核心资本/ /风险加权资产风险加权资产100%100%，不应，不应低于低于4%4%；（2 2）资本充足率）资本充足率= =（核心资本加附属资本）（核心资本加附属资本）/ /风险加权资产风险加权资产100% 100% ，不应低于，不应低于8%8%。 核心资本实收资本资本公积盈余公积一般准备核心资本实收资本资本公积盈余公积一般准备未分配利润少数股权未分配利润少数股权 附属资本重估储备贷款损失一般准备优先股可转附属资本重估储备贷款损失一般准备优先股可转换债券长期次级债务，我社暂仅包含

60、资产减值准备换债券长期次级债务，我社暂仅包含资产减值准备第一部分第一部分 财务管理财务管理之职工薪酬之职工薪酬一、新企业会计准则职工薪酬核算范围一、新企业会计准则职工薪酬核算范围 职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价，新准则规定的职工薪酬主要包括以下内容：价，新准则规定的职工薪酬主要包括以下内容：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（二）职工福利费，主要是尚未实行分离办社会职能或主辅（二）职工福利费，主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、分离、辅业改制的企业