财务会计 第九章 非流动负债

1、财务会计9 非流动负债非流动负债LONG-TERM LIABILITIESChapter 10财务会计第第9 9章章 非流动负债非流动负债第一节第一节 长期借款长期借款第二节第二节 应付债券应付债券第三节第三节 长期应付款长期应付款财务会计l能理解能理解长期负债的分类长期负债的分类, ,理解借款费用的核算原则理解借款费用的核算原则l能处理能处理的长期借款、应付债券、长期应付款的核的长期借款、应付债券、长期应付款的核算算l项目教学法项目教学法l启发式教学启发式教学l案例教学法案例教学法l归纳教学法归纳教学法l理论教学理论教学2 2学时学时l实践教学实践教学2 2学时学时能力目标能力目标教学方法教

2、学方法教学时间教学时间财务会计l长期借款的核算长期借款的核算l借款费用的核算原则借款费用的核算原则l长期债券的核算长期债券的核算l长期应付款的核算长期应付款的核算教学重点教学重点教学难点教学难点财务会计案案 例例 分分 析析 投资项目投资项目 筹资关键筹资关键 财务会计亚吉公司准备兴建一大型项目，该项目需投资亚吉公司准备兴建一大型项目，该项目需投资8,0008,000万元，而公司目前仅有万元，而公司目前仅有3,0003,000万元货币资金。公司于万元货币资金。公司于上年末总资产为上年末总资产为37,50037,500万元，资产负债率为万元，资产负债率为35%35%，在，在公司股权结构中亚新公司

3、、吉美公司占有的持股比公司股权结构中亚新公司、吉美公司占有的持股比例分别为例分别为51%51%、49%49%请你站在公司控股股东的立场考虑一下可从哪些渠道去筹得其余资金何种方何种方式更为式更为有利？有利？财务会计案案 例例 分分 析析资金成本资金成本 核算清楚核算清楚 财务会计 开达公司为建造一条新型生产流水线，于开达公司为建造一条新型生产流水线，于 20042004年年1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入500500万元，年利率万元，年利率4%4%，期限，期限3 3年，该生产流水线于年，该生产流水线于20042004年年1 1月月1 1日开始建造，预计当年年底完工。日开始建造，预计当年年

4、底完工。请问：该流水线工程应负担的请问：该流水线工程应负担的借款利息费用是否为借款利息费用是否为2020万元？万元？财务会计案案 例例 分分 析析折价发行折价发行 弄清原理弄清原理财务会计 开普公司拟折价发行开普公司拟折价发行5,0005,000万元面值的债券，万元面值的债券，该债券的票面利率该债券的票面利率4%4%，期限，期限5 5年，估计发行年，估计发行日的市场利率日的市场利率5%5%。有人认为折价发行债券。有人认为折价发行债券会给公司造成损失，是要亏本的会给公司造成损失，是要亏本的。你认为这种你认为这种说法对吗说法对吗为什么为什么? ?财务会计案案 例例 分分 析析发行债券发行债券 利息

5、核算利息核算财务会计 明颖公司于明颖公司于20062006年年1 1月月1 1日发行面值日发行面值1 0001 000万万元元3 3年期债券，发行价格年期债券，发行价格1 0081 008万元，年利万元，年利率率5%5%，所筹资金，所筹资金60%60%用于生产经营，其余用用于生产经营，其余用于对外投资。于对外投资。其实际利息费用该计入其实际利息费用该计入哪个帐户？哪个帐户？则该公司则该公司20062006年应负担的债券年应负担的债券实际利息是否应为实际利息是否应为5050万元？万元？财务会计第一节第一节 长期借款长期借款财务会计 长期借款是指企业向银行或其它金融机构借长期借款是指企业向银行或其

6、它金融机构借 入的期限在一年以上（不包括入的期限在一年以上（不包括1 1年）的各种借款。年）的各种借款。长期借款长期借款财务会计科目设置科目设置长期借款长期借款1财务会计借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额）取得长期借款取得长期借款财务会计长期借款利息长期借款利息利息利息管理费用管理费用筹建期间筹建期间财务费用财务费用生产经营期间生产经营期间在建工程在建工程研发支出研发支出专门购建固定资产专门购建固定资产研发无形资产研发无形资产财务费用财务费用制造费用制造费用按规定与予以存按规定与予以存货资本化货资本化财务会计借：在建工程借

7、：在建工程/财务费用财务费用/制造费用制造费用/研发支出研发支出 贷：应付利息贷：应付利息 长期借款利息长期借款利息财务会计借：长期借款借：长期借款本金本金贷：银行存款贷：银行存款归还长期借款归还长期借款财务会计 例题例题企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（）。（）。A.A.在建工程在建工程 B.B.管理费用管理费用C.C.财务费用财务费用 D.D.固定资产固定资产财务会计 例题例题甲公司甲公司20204 4年年6 6月月3030日从银行借入资金日从银行借入资金1 000 0001 000 000元，用元，用于购置大型设备。借款期限为于购置大型设备

8、。借款期限为2 2年，年利率为年，年利率为10%10%（假定（假定实际利率与合同利率一致），到期一次还本付息。款项实际利率与合同利率一致），到期一次还本付息。款项已存入银行。已存入银行。20204 4年年7 7月月1 1日，甲公司收到购入的设备，并用银行日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款存款支付设备价款840 000840 000元（含增值税）。该设备安装元（含增值税）。该设备安装调试期间发生安装调试费调试期间发生安装调试费160 000160 000元，于元，于20204 4年年1212月月3131日投入使用。该设备预计使用年限为日投入使用。该设备预计使用年限为5 5年，预计

9、净残值率年，预计净残值率为为5%5%，采用双倍余额递减法计提折旧。，采用双倍余额递减法计提折旧。20206 6年年6 6月月3030日，甲公司以银行存款归还借款本息日，甲公司以银行存款归还借款本息1 1 200 000200 000元。元。财务会计 例题例题20206 6年年1212月月3131日，甲公司因转产，将该设备日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款出售，收到价款450 000450 000元，存入银行。另外，甲元，存入银行。另外，甲公司用银行存款支付清理费用公司用银行存款支付清理费用2 0002 000元。（不考虑元。（不考虑借款存入银行产生的利息收入）借款存入银行产生的利息收入）

10、要求：（要求：（1 1）计算该设备的入账价值；）计算该设备的入账价值；（2 2）计算该设备）计算该设备20205 5年度、年度、20206 6年度应计年度应计提的折旧费用；提的折旧费用；（3 3）编制）编制20205 5年末应计借款利息的会计分录；年末应计借款利息的会计分录；（4 4）编制归还借款本息时的会计分录；）编制归还借款本息时的会计分录； （5 5）编制出售该设备时的会计分录。）编制出售该设备时的会计分录。财务会计（1 1）该设备的入账价值）该设备的入账价值= =840 000840 000160 000160 0001 000 0001 000 00010%10%1 12=1 050

11、 2=1 050 000000（元）（元）（2 2）计算该设备）计算该设备20205 5年度、年度、20206 6年度应计提的折旧费用年度应计提的折旧费用折旧率折旧率=2/5=40%=2/5=40%该设备该设备20205 5年度应计提的折旧费用年度应计提的折旧费用= =1 050 0001 050 00040%=420 00040%=420 000（元）（元）该设备该设备20206 6年度应计提的折旧费用年度应计提的折旧费用= =（1 050 000-420 0001 050 000-420 000）40%=252 00040%=252 000（元）（元）（3 3）20205 5年末应计借款利

12、息的会计分录：年末应计借款利息的会计分录：借：财务费用借：财务费用 100 000100 000贷：应付利息贷：应付利息 100 000 100 000 （4 4）归还借款本息时的会计分录：）归还借款本息时的会计分录：借：长期借款借：长期借款 1 000 0001 000 000应付利息应付利息 150 000150 000财务费用财务费用 50 00050 000贷：银行存款贷：银行存款 1 200 000 1 200 000 例题例题财务会计（5 5）出售该设备时的会计分录：）出售该设备时的会计分录：借：累计折旧借：累计折旧 672 000672 000固定资产清理固定资产清理 378 0

13、00378 000贷：固定资产贷：固定资产 1 050 0001 050 000 借：银行存款借：银行存款 450 000450 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 450 000450 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 0002 000贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 70 00070 000贷：营业外收入贷：营业外收入 70 00070 000 例题例题财务会计长期借款长期借款银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1.借入借款时借入借款时3.偿还借款时偿还借款时2.预提利息费用预提利息费用归纳归纳财务

14、会计第二节第二节 应付债券应付债券财务会计为筹集长期资金经法定程序批准发行为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。折价发行。 溢价、折价发行的原因是什么？溢价、折价发行的原因是什么？财务会计科目设置科目设置应付债券应付债券1面值、利息调整、应计利息面值、利息调整、应计利息财务会计借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整利息调整一般

15、公司债券的核算一般公司债券的核算债券发行债券发行在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付债券的债券的初始确认金额初始确认金额中，而不是财务费用。中，而不是财务费用。注注财务会计 例题例题B B企业于企业于20206 6年年7 7月月1 1日发行三年期、到期时一次还本付息、日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总额为（不计复利）、发行面值总额为40 000 00040 000 000元的元的债券。该债券按面值发行。债券。该债券按面值发行。借：银行存款借：银行存款 40 000 000贷：应付债券贷：应付债券

16、面值面值 40 000 000财务会计 例题例题B B企业于企业于20206 6年年7 7月月1 1日发行三年期、到期时一次还本付息、日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总额为（不计复利）、发行面值总额为40 000 00040 000 000元的元的债券。该债券按债券。该债券按4200000042000000发行。发行。发行方：借：银行存款发行方：借：银行存款 42 000 00042 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 40 000 00040 000 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 2 000 0002 000 000购

17、买方：借：持有至到期投资购买方：借：持有至到期投资成本成本40 000 00040 000 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整2000000 2000000 贷：银行存款贷：银行存款 42 000 00042 000 000 财务会计 例题例题B B企业于企业于20206 6年年7 7月月1 1日发行三年期、到期时一次还本付息、日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总额为（不计复利）、发行面值总额为40 000 00040 000 000元的元的债券。该债券按债券。该债券按3800000038000000发行。发行。借：银行存款借：银

18、行存款 38000 00038000 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 2 000 0002 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 40 000 00040 000 000财务会计采用采用实际利率法实际利率法( (详见持有至详见持有至到期投资到期投资) )利息调整方法利息调整方法财务会计借：借：在建工程在建工程/制造费用制造费用/财务费用财务费用/研发支出研发支出（摊余成本（摊余成本实实际利率）际利率） 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息（面值（面值票面利率）票面利率） 应付债券应付债券利息调整利息调整 债券利息债券利息分期付息、一次还本分期付息、一

19、次还本应付利息时应付利息时财务会计借：借：在建工程在建工程/制造费用制造费用/财务费用财务费用/研发支出研发支出（摊余成本（摊余成本实实际利率）际利率） 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息（面值（面值票面利票面利率）率） 应付债券应付债券利息调整利息调整 债券利息债券利息 一次还本付息一次还本付息资产负债表日资产负债表日财务会计利息调整利息调整（溢价摊销）（溢价摊销）利息调整利息调整（折价摊销）（折价摊销）当期应付利息当期应付利息当期应付利息当期应付利息当期实际当期实际利息费用利息费用当期实际当期实际利息费用利息费用归纳归纳财务会计债券利息债券利息 一次

20、还本付息（面值发行）一次还本付息（面值发行）财务会计债券利息债券利息 一次还本付息（溢价发行）一次还本付息（溢价发行）财务会计债券利息债券利息 一次还本付息（折价发行）一次还本付息（折价发行）财务会计 例题例题某股份有限公司于某股份有限公司于20082008年年1 1月月1 1日发行日发行3 3年期，每年年期，每年1 1月月1 1日付息、日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为到期一次还本的公司债券，债券面值为100100万元，票面年利率万元，票面年利率为为5 5，实际利率为，实际利率为4%4%，发行价格为，发行价格为102.78102.78万元。按实际利率万元。按实际利率法确认利息费用。该

21、债券法确认利息费用。该债券20102010年度确认的利息费用为年度确认的利息费用为( )( )万元。万元。A A4.11 B4.11 B5 C5 C4.08 D4.08 D4.034.03 财务会计借：应付债券借：应付债券面值面值 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款偿还应付债券偿还应付债券一次还本、分期付息一次还本、分期付息偿还应付债券偿还应付债券一次还本付息一次还本付息借：应付债券借：应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款财务会计 例题例题某公司于某公司于20207 7年年1 1月月1 1日以日以3 083 2533 083 253元的价元的价格

22、发行格发行3 3年期债券用于补充营运资金，债券面值年期债券用于补充营运资金，债券面值3 000 0003 000 000元，票面利率元，票面利率5 5，发行时的市场利，发行时的市场利率为率为4 4，每年，每年1212月月3131日付息。日付息。 要求：要求： （1 1）编制债券发行时的会计分录。）编制债券发行时的会计分录。 （2 2） 编制各年末计提利息、摊销溢折价及支付编制各年末计提利息、摊销溢折价及支付利息的会计分录（分别按实际利率法、直线法摊利息的会计分录（分别按实际利率法、直线法摊销溢折价）。销溢折价）。 （3 3）编制到期还本的会计分录。）编制到期还本的会计分录。财务会计 例题例题债

23、券发行时的会计分录：债券发行时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款30832533083253 贷：应付债券贷：应付债券面值面值30000003000000 应付债券应付债券利息调整利息调整8325383253财务会计 例题例题20207 7年年1212月月3131日：日： 借：财务费用借：财务费用123330123330 应付债券应付债券利息调整利息调整2667026670 贷：应付利息贷：应付利息150000150000实际支付本期利息时：实际支付本期利息时： 借：应付利息借：应付利息150000150000 贷：银行存款贷：银行存款150000150000财务会计 例题例题20208

24、8年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用122263122263 应付债券应付债券利息调整利息调整2773727737贷：应付利息贷：应付利息150000150000 实际支付本期利息时实际支付本期利息时： 借：应付利息借：应付利息150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款150 000150 000财务会计 例题例题20209 9年年1212月月3131日：日： 借：财务费用借：财务费用121154121154 应付债券应付债券利息调整利息调整2884628846 贷：应付利息贷：应付利息150 000150 000实际支付本期利息时实际支付本期利息时 借：应付

25、利息借：应付利息150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款150 000150 000财务会计利息调整利息调整（溢价摊销）（溢价摊销）利息调整利息调整（折价摊销）（折价摊销）当期应付利息当期应付利息当期应付利息当期应付利息当期实际当期实际利息费用利息费用当期实际当期实际利息费用利息费用财务会计 例题例题甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1 1月月1 1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为日付息、到期一次还本的债券，面值总额为1000010000万元，票万元，票面年利率为面年利率为4%4%，实

26、际利率为，实际利率为6%6%。债券包含的负债成份的公允。债券包含的负债成份的公允价值为价值为9465.409465.40万元，万元，20082008年年1 1月月1 1日，某债券持有人将其持有的日，某债券持有人将其持有的50005000万元本公司可转换公司债券转换为万元本公司可转换公司债券转换为100100万股普通股（每股面万股普通股（每股面值值1 1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的债券时应确认的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”的金额为（的金额为（ ）万）万元。元。A A0 B0 B534.60

27、C534.60 C267.3 D267.3 D98009800财务会计 例题例题某公司于某公司于20207 7年年1 1月月1 1日按每份面值日按每份面值10001000元发行了期限为元发行了期限为2 2年、年、票面年利率为票面年利率为7%7%的可转换公司债券的可转换公司债券3030万份，利息每年年末支万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行付。每份债券可在发行1 1年后转换为年后转换为200200股普通股。发行日市股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%9%，假定不考虑其他因素。，假定不考虑其他因素。202

28、07 7年年1 1月月1 1日，该交易对所有日，该交易对所有者权益的影响金额为（者权益的影响金额为（ ）（四舍五入取整数）。）（四舍五入取整数）。A A0 B0 B10551055万元万元 C C30003000万元万元 D D2894528945万元万元财务会计第三节第三节 长期应付款长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁费一、应付融资租入固定资产的租赁费二、具有融资性质的延期付款购买资产二、具有融资性质的延期付款购买资产财务会计 将租赁期开始日租赁固定资产的将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值公允价值与与最低租赁付款最低租赁付款额现值额现值中较低者，加上初始直接费用作为租入固定资产的入账

29、中较低者，加上初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。价值。 融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费财务会计借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（融资租入固定资产（最低租赁付最低租赁付款额现值款额现值+ +初始直接费用初始直接费用） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（贷：长期应付款（最低租赁付款额最低租赁付款额） 银行存款（银行存款（初始直接费用初始直接费用）每期支付租金：每期支付租金： 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费财务会计分摊未确认融资费用：分摊未确认融资费用：借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用租赁期满：租赁期满： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资