基税收筹划基本方法唐明实用教案

1、第二章第二章 税收税收(shushu)(shushu)筹划的基筹划的基本方法本方法教学教学(jio xu)(jio xu)目的目的: :学习掌握税收筹划的基本策学习掌握税收筹划的基本策略与技术略与技术主要内容主要内容: : 1. 1. 重点掌握减免税技术、税率差异技术、扣重点掌握减免税技术、税率差异技术、扣除技术、分割技术、抵免技术、退税技术、递除技术、分割技术、抵免技术、退税技术、递延纳税技术的原理及运用。延纳税技术的原理及运用。 2. 2. 理解避税技术、会计政策选择技术的基本理解避税技术、会计政策选择技术的基本原理。原理。课后延伸阅读：特别纳税调整课后延伸阅读：特别纳税调整 第1页/共5

2、4页第一页，共55页。2022-6-302寻找(xnzho)关键的结合点 业务流程+ +税收政策 税收政策+ +筹划(chuhu)(chuhu)方法 筹划(chuhu)(chuhu)方案+ +业务处理第2页/共54页第二页，共55页。2022-6-303税收(shushu)筹划常用策略 节税技术 避税技术 会计(kui j)(kui j)政策选择技术第3页/共54页第三页，共55页。2022-6-304策略策略(cl)一：常用节税技术一：常用节税技术 减免税技术 税率(shul)差异技术 扣除技术 分割技术 抵免技术(jsh) 退税技术(jsh) 递延纳税技术(jsh)第4页/共54页第四页，

3、共55页。2022-6-305减免税技术(jsh) 技术(jsh)核心：利用国家奖励性减免税 技术(jsh)要点： 尽量争取更多的减免税待遇 尽量使减免税期最长化 必须有法律、法规明确规定 选择最优惠的政策 技术特点： 运用绝对节税原理 主要(zhyo)运用税额筹划 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性第5页/共54页第五页，共55页。2022-6-306减免税技术(jsh)案例1 案例2-1：某橡胶集团位于(wiy)某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村

4、公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案： 方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用 方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”第6页/共54页第六页，共55页。2022-6-307充分利用所得税减免税优惠(yuhu) 方案方案2-22-2：王某承包滩涂：王某承包滩涂800800亩，注册成立了一人有限责任公亩，注册成立了一人有限责任公司，系小规模纳税人（而且符合小型微利企业的条件），从

5、司，系小规模纳税人（而且符合小型微利企业的条件），从事水稻种植并进行稻米加工销售。事水稻种植并进行稻米加工销售。20082008年收获水稻年收获水稻3939万公斤，万公斤，其中用于大米加工其中用于大米加工3434万公斤，直接销售万公斤，直接销售5 5万公斤，取得收入万公斤，取得收入(shur)6(shur)6万元。该企业平均出米率为万元。该企业平均出米率为70%70%，皮康，皮康14%14%，稻壳，稻壳13%13%，加工大米每公斤耗电，加工大米每公斤耗电0.0320.032千瓦时，电价按千瓦时，电价按0.7350.735千瓦千瓦时计算，加工每公斤大米耗电时计算，加工每公斤大米耗电0.02352

6、0.02352元。元。20082008年销售大米年销售大米23.823.8万公斤，取得销售收入万公斤，取得销售收入(shur)80.92(shur)80.92万元。万元。 请分析：该企业的主体业务的税负？请分析：该企业的主体业务的税负？第7页/共54页第七页，共55页。2022-6-308纳税纳税(n shu)(n shu)筹划依据筹划依据 中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国国务院令第538号 第十五条 下列项目免征增值税： （一）农业生产者销售的自产农产品； （二）避孕药品(yopn)和用具； （三）古旧图书； （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （五）外国政

7、府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （七）销售的自己使用过的物品。 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 第8页/共54页第八页，共55页。2022-6-309纳税筹划纳税筹划(chuhu)(chuhu)依据依据 第八十六条企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指： （一）企业从事下列(xili)项目的所得，免征企业所得税： 1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 2农作物新品种的选育； 3中药

8、材的种植； 4林木的培育和种植； 5牲畜、家禽的饲养； 6林产品的采集； 7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 8远洋捕捞。 第9页/共54页第九页，共55页。2022-6-3010 方案方案2 2：王某是非：王某是非“直接从事种植业、养殖业、林业、直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人牧业、水产业的单位和个人”，仍是小规模纳税人，仍是小规模纳税人（且符合小型微利企业的条件）。（且符合小型微利企业的条件）。20082008年以年以1.101.10元元/ /公斤收购水稻公斤收购水稻(shudo)39(shudo)39万公斤，其中用于大米

9、加万公斤，其中用于大米加工工3434万公斤，直接销售万公斤，直接销售5 5万公斤，取得收入万公斤，取得收入6 6万元。万元。该企业平均出米率为该企业平均出米率为70%70%，皮康，皮康14%14%，稻壳，稻壳13%13%，加，加工大米每公斤耗电工大米每公斤耗电0.0320.032千瓦时，电价按千瓦时，电价按0.7350.735千瓦时千瓦时计算，加工每公斤大米耗电计算，加工每公斤大米耗电0.023520.02352元。人工费及其元。人工费及其他耗用共计他耗用共计3434万元。万元。20082008年销售大米年销售大米23.823.8万公斤，万公斤，取得销售收入取得销售收入80.9280.92万元

10、；销售皮糠取得收入万元；销售皮糠取得收入4.254.25万万元，销售稻壳取得收入元，销售稻壳取得收入1.841.84万元。万元。 请分析：该企业的主体业务的税负？请分析：该企业的主体业务的税负？第10页/共54页第十页，共55页。2022-6-3011 根据财税根据财税199552199552号文件，销售外购农产品，号文件，销售外购农产品，以及外购农产品生产以及外购农产品生产(shngchn)(shngchn)、加工后、加工后仍属于注释所列的农业产品，不属于免税的仍属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。王范围，应当按照规定的税率征收增值税。王某不能享受增值税的

11、减免税优惠。某不能享受增值税的减免税优惠。 根据财税根据财税199749199749号关于号关于“免税农林初加免税农林初加工范围工范围”中的中的“粮食初加工粮食初加工”，并不包括糠，并不包括糠麸等下脚料，因此，皮糠、稻壳等不属于麸等下脚料，因此，皮糠、稻壳等不属于“农产品初加工农产品初加工”品，在新税法没有明确规品，在新税法没有明确规定的情况下，不享受企业所得税税收优惠，定的情况下，不享受企业所得税税收优惠，则应纳增值税、城建税、教育费附加、企业则应纳增值税、城建税、教育费附加、企业所得税（不考虑其他税费的影响），计算如所得税（不考虑其他税费的影响），计算如下：下：第11页/共54页第十一页，

12、共55页。2022-6-3012 点评：点评： 方案一始终抓住方案一始终抓住“蔬菜、谷物、薯类、油料、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植”和和“农产品农产品(chnpn)初加工初加工”开展生产经营开展生产经营活动，充分利用了增值税和企业所得税的减免活动，充分利用了增值税和企业所得税的减免税政策。方案二因其是非税政策。方案二因其是非“直接从事种植业、直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人”，尽管其生产、加工销售的仍属于注释所列的农尽管其生产、加工销售的仍属于注释所列的农业产

13、品业产品(chnpn)，但仍不属于增值税免税范，但仍不属于增值税免税范围，加之企业所得税政策还有待于明确，因此，围，加之企业所得税政策还有待于明确，因此，按照规定征收增值税和企业所得税等。按照规定征收增值税和企业所得税等。第12页/共54页第十二页，共55页。2022-6-3013税率差异(chy)技术 技术核心(hxn)(hxn)：不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。 技术要点： 尽量寻求税率最低化 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 与企业的经营活动有机结合起来 技术特点： 运用绝对节税原理(yunl) 运用税率筹划原理(yunl) 技术较复杂 适用范围广 具有相对

14、确定性第13页/共54页第十三页，共55页。2022-6-3014税率差异(chy)技术筹划案例 案例2-3：前几年随着足球在我国的升温，和足球有关的人士开始成为社会知名人物，尤其是内行于足球的记者(jzh)先生们有广阔的市场。有这么一位记者(jzh)先生原就职于足球专业报纸足球，由于他报道的足球视角独特、文笔流畅，被另一家体育报纸体坛周报高薪挖走。到底薪金是多少不得而知，但据网上披露是3个月120万元（含工资薪金、劳务收入和稿酬收入）。体坛周报所在地的税务机关站出来了，宣称球迷关心的就是我们税务局所关心的。如此一来，该先生就被税务机关盯上了。这里我们不管信息是真或是假，按照当时税收的有关规定

15、，假定该先生3个月可得到120万元，月收入为40万元，那么他究竟应该缴纳多少个人所得税呢？第14页/共54页第十四页，共55页。2022-6-30159月1日后实施的工资薪金所得项目(xingm)税率表 1、 不超过(chogu)1500元的 3 0 2、 超1500元至4500元的部分 10 105 3、 超过(chogu)4500元至9000元的部分 20 555 4、 超过(chogu)9000元至35000元的部分 25 1005 5、 超过(chogu)35000元至55000元的部分 30 2755 6、 超过(chogu)55000元至80000元的部分 35 5505 7、 超

16、过(chogu)80000元的部分 45 13505第15页/共54页第十五页，共55页。2022-6-3016 案例案例2-42-4陈女士今年陈女士今年1212月获得月获得(hud)(hud)的年终奖为的年终奖为1800018000元，王女士年终奖为元，王女士年终奖为1836018360元。元。 1212月工资两人均超过月工资两人均超过35003500元。元。 陈女士：陈女士：180001800012=150012=1500元，对应税率及速算扣除数为：元，对应税率及速算扣除数为：3%3%、0 0，应纳税额，应纳税额=18000=180003%-0=5403%-0=540元，税后所得元，税后所

17、得1746517465元。元。 王女士：王女士：1836018360121530121530元，对应税率及速算扣除数为：元，对应税率及速算扣除数为：10%10%、105105，应纳税额，应纳税额=18360=1836010%-105=173110%-105=1731元，税后所得元，税后所得1662916629元。元。 王女士年终奖比陈女士多王女士年终奖比陈女士多360360元，纳税反而多元，纳税反而多11911191元，税后收益反而少元，税后收益反而少836836元？此处元？此处该如何筹划？该如何筹划？全年一次性奖全年一次性奖金金(jingjn)(jingjn)纳纳税筹划税筹划第16页/共54

18、页第十六页，共55页。税率税率(shul)(shul)差异技术筹划案例差异技术筹划案例 案例案例2-52-5：王先生每月工资为：王先生每月工资为35003500元，元，20122012年年1212月份取得年度年终奖收入月份取得年度年终奖收入1836018360元。如果不筹划，将会出元。如果不筹划，将会出现什么情况？请问如何现什么情况？请问如何(rh)(rh)为王某的年终奖进行税收筹划？为王某的年终奖进行税收筹划？第17页/共54页第十七页，共55页。 根据有关规定，对纳税人取得全年一次性奖金，根据有关规定，对纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人单独作为一个月工资、

19、薪金所得计算缴纳个人所得税。在实际操作中，纳税人当月内取得的所得税。在实际操作中，纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以全年一次性奖金除以1212个月，按其商数确定适个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。用税率和速算扣除数。 如果不进行任何纳税筹划，则先将全年一次如果不进行任何纳税筹划，则先将全年一次性奖金除以性奖金除以1212个月，即个月，即18360/12=153018360/12=1530，对照，对照个人所得税率表，查得个人所得税率表，查得15301530所应适用的税率为所应适用的税率为10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为105105，那王先生本月应缴个，那王先生本月应缴个人所得税人

20、所得税=18360=1836010%10%105=1731105=1731元（工资刚元（工资刚好为好为35003500元，不用纳税）。元，不用纳税）。 税收税收(shushu)(shushu)负担率负担率=1731/18360=1731/18360* *100%=9.48%100%=9.48%第18页/共54页第十八页，共55页。2022-6-3019分割(fng)技术 技术核心：使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、税率和减免税政策的多个部分之间进行分割 技术要点： 分割尽量合理化 分割不违法(wi f) 收益最大化 技术特点： 绝对(judu)节税原理 运用税基筹划原理 适用

21、范围宽 技术较复杂第19页/共54页第十九页，共55页。2022-6-3020分割技术典型案例分割技术典型案例1 1：企业：企业(qy)(qy)税收筹划：税收筹划：87.587.5万元变成万元变成51.551.5万元万元 案例2-62-6：某企业准备设立一家汽车交易市场，主要业务是长期对外租赁(zln)(zln)展厅，预计该汽车交易市场每年租赁(zln)(zln)费收入预计500500多万元。 按有关规定，除了要按租赁(zln)(zln)费收入交纳5.5%5.5%的营业税及附加外，出租房产还要交纳12%12%的房产税。 如此，应交营业税：5005005.5%=27.55.5%=27.5万元，房

22、产税：50050012%=6012%=60万元，印花税： 500 5000.1%=0.50.1%=0.5，企业所得税：（500-27.5-60-0.5500-27.5-60-0.5） 25%=10325%=103万，纳税合计191191万元。 （税负高达191 191 500 500 100%=38.2% 100%=38.2%）第20页/共54页第二十页，共55页。2022-6-3021分割分割(fng)(fng)技术典型案例技术典型案例2 2 案例案例2-72-7：某酒厂为了：某酒厂为了(wi le)(wi le)促销，每瓶酒附送促销，每瓶酒附送1 1件礼品（礼品为酒厂外购的酒杯），礼品每件

23、定件礼品（礼品为酒厂外购的酒杯），礼品每件定制价格制价格7 7元，市场价格为元，市场价格为1212元。每瓶酒（含礼品）元。每瓶酒（含礼品）出厂价为出厂价为7070元（含增值税），年销售该酒元（含增值税），年销售该酒840840万瓶。万瓶。根据税法规定，增值税税率根据税法规定，增值税税率17%17%，消费税税率，消费税税率20%20%，城建税城建税7%7%，教育费附加，教育费附加3%3%。第21页/共54页第二十一页，共55页。2022-6-3022扣除(kuch)技术 技术核心：使扣除(kuch)额增加而直接节减税额，或调整扣除(kuch)额在各个应税期的分布而相对节减税额。 技术要点： 扣除

24、(kuch)项目最多化 扣除(kuch)金额最大化 扣除(kuch)最早化 技术特点： 绝对节税和相对节税原理 采用税基(shu j)和税率筹划原理 技术较为复杂 适用范围较大 具有相对稳定性第22页/共54页第二十二页，共55页。2022-6-3023扣除扣除(kuch)(kuch)技术典型综合案例技术典型综合案例 案例案例2-82-8：某地方产茶叶，当地有几家具有较：某地方产茶叶，当地有几家具有较高的声誉和产业价值行业知名企业。高的声誉和产业价值行业知名企业。A A企业是企业是一家拥有独立注册商标，且经营规模达一家拥有独立注册商标，且经营规模达1400014000万元的民营企业。但是，与万

25、元的民营企业。但是，与A A类似的企业深感类似的企业深感税负重，发展后劲不足。原因是：（税负重，发展后劲不足。原因是：（1 1）公司）公司老茶叶场农药超标，向农村集体和农民老茶叶场农药超标，向农村集体和农民(nngmn)(nngmn)转租茶地。公司自己承包茶山，采转租茶地。公司自己承包茶山，采制茶叶作为生产用原材料，成本大但无发票，制茶叶作为生产用原材料，成本大但无发票，更无增值税进项抵扣。（更无增值税进项抵扣。（2 2）加工茶叶对外销）加工茶叶对外销售，应按售，应按13%13%和和17%17%的税率缴纳增值税。（精的税率缴纳增值税。（精加工的茶叶为加工的茶叶为17%17%，散装初加工茶叶，散

26、装初加工茶叶13%13%）。）。 第23页/共54页第二十三页，共55页。 某人在北京市某商业广场内经营一家冰激凌店，店内设置桌椅和餐具以供消费者堂食，另开设了外卖专柜。根据现行(xinxng)的增值税和营业税有关规定，以下说法正确的是： 堂食收入应缴营业税 堂食收入应缴增值税 外卖收入应缴营业税 外卖收入应缴增值税 堂食收入和外卖收入均应缴纳增值税 解答：AD第24页/共54页第二十四页，共55页。 国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告 国家税务总局公告2011年第62号 全文有效 成文日期：2011-11-24 现将旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题公告如下

27、： 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费(xiofi)的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。 旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令第50号）第二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。 本公告自2012年1月1日起执行。国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知（国税发1996202号）、国家税务总局关于烧卤熟制食品征收流转税问题的批复（国税函1996261号）同时废止。 特此公告。 国家税务总局 二一一年十一月二十四日 第25页/共54页第二十五页，共55页。2022-6-3026抵免技术(jsh) 技术核心：利用(lyn

28、g)税收抵免额 避免双重征税的税收抵免、奖励性税收抵免 技术要点： 抵免项目最多化 抵免金额最大化 抵免时间尽早 抵免技术特点： 绝对节税原理(yunl) 运用税额筹划 技术较为简单 适用范围较小 具有相对确定性第26页/共54页第二十六页，共55页。2022-6-3027 案例2-9：某企业集团于2008年8月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于2008年12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为300万元。企业按规定可于2008年至2012年五年期限内抵免所得税30010%30（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2008年及

29、未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项(shxing)）见下表。该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？企业20082014年预计(yj)利润额 （单位：万元）设备购置抵免的税收设备购置抵免的税收(shushu)(shushu)筹划筹划2008年年2009年年2010年年2011年年2012年年2013年年2014年年利润额利润额-2001205080130250400第27页/共54页第二十七页，共55页。2022-6-3028（二）具体（二）具体(jt)案例案例u如果企业于20082008年1212月购置(guzh)(guzh)该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下：

30、u 2008 200820102010年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；u20112011年20122012年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税；u20132013年弥补以前年度亏损后利润额为9090万元，应缴纳企业所得税为：9090252522.522.5（万元），扣除购置(guzh)(guzh)安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；u20142014年应缴纳企业所得税4004002525100100（万元）。设备设备(shbi)(shbi)购置抵免的税收筹划购置抵免的税收筹划第28页/共54页第二十八页，共55页。2022-6-3029退税(tu shu)技术

31、技术核心：利用退税额 出口退税 充分利用符合国家退税奖励(jingl)条件的政策 技术要点： 尽量争取退税项目最多化 尽量使退税额最大化 技术特点(tdin)： 绝对节税原理 运用税额筹划原理 技术有难有易 适用范围较小 具有一定的风险性第29页/共54页第二十九页，共55页。2022-6-3030延期(yn q)纳税技术 技术核心：利用应纳税款(shu (shu kun)kun)的递延 纳税义务发生时间 纳税期限 税款(shu kun)(shu kun)缴库期限 技术要点： 递延项目最多化 递延期最长化 技术特点： 相对节税原理 运用税额筹划 技术复杂(fz) 适用范围广 具有相对确定性第3

32、0页/共54页第三十页，共55页。2022-6-3031策略二：利用会计政策选择(xunz)技术 存货计价方法的选择(xunz) 折旧计提方法的选择(xunz) 成本费用分摊方法的选择(xunz) 营业收入的确认第31页/共54页第三十一页，共55页。2022-6-3032会计政策选择(xunz)技术的特点及技术要点 会计政策选择技术的特点： 1.技术复杂 2.适用范围广 3.受其他因素影响较大 会计政策选择技术的技术要点： 1.注意会计利润(lrn)与应税利润(lrn)的差异 2.注意税法规定对会计政策选择的限制第32页/共54页第三十二页，共55页。2022-6-3033策略(cl)三：避

33、税的基本方法 1.转让定价(dng ji)法 2.资本弱化法 4.受控外国公司 4.成本费用调整法 5.利用国际税收协定 6.低税区避税 7.其他各种避税方法第33页/共54页第三十三页，共55页。2022-6-3034“独立交易原则独立交易原则”：违规企业：违规企业(qy)将被重点将被重点审计审计 “特别纳税调整特别纳税调整”是针对是针对“一般纳税调整一般纳税调整”而言的，是税务机关而言的，是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税收调整，出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税收调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国公司及其他避税包括针对纳税人转让定价、资

34、本弱化、受控外国公司及其他避税情形而进行的税收调整。情形而进行的税收调整。 按照新税法规定，企业与关联方之间的业务往来按照新税法规定，企业与关联方之间的业务往来(wngli)(wngli)，不符，不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理的方法调整。这就明确赋予了税务机关反避税的权力。按照合理的方法调整。这就明确赋予了税务机关反避税的权力。 第34页/共54页第三十四页，共55页。2022-6-3035“独立交易原则独立交易原则(yunz)”：违规企业将被重点：违规企业将被重点审计审计 根据关联方业务往来的类型和

35、性质，税务根据关联方业务往来的类型和性质，税务(shuw)机关一般会对下列企业是否违背独立交易原则进行重机关一般会对下列企业是否违背独立交易原则进行重点税务点税务(shuw)审计：（一）企业生产经营管理决审计：（一）企业生产经营管理决策权受关联方控制的企业；（二）与关联方业务往来策权受关联方控制的企业；（二）与关联方业务往来数额较大的企业；（三）长期亏损的企业；（四）长数额较大的企业；（三）长期亏损的企业；（四）长期微利或者微亏却不断扩大经营规模的企业；（五）期微利或者微亏却不断扩大经营规模的企业；（五）跳跃性盈利的企业；（六）与设在避税港的关联方发跳跃性盈利的企业；（六）与设在避税港的关联方

36、发生业务往来的企业；（七）集团公司内部比较，利润生业务往来的企业；（七）集团公司内部比较，利润率偏低的企业；（八）巧立名目，向关联方支付各项率偏低的企业；（八）巧立名目，向关联方支付各项不合理费用的企业；（九）利用法定减免税期或者减不合理费用的企业；（九）利用法定减免税期或者减免税期期满，利润陡降进行避税的企业等等。免税期期满，利润陡降进行避税的企业等等。 如果企业存在这些问题，被税务如果企业存在这些问题，被税务(shuw)审计的风审计的风险陡增。险陡增。 第35页/共54页第三十五页，共55页。2022-6-3036“一般一般(ybn)反避税条款反避税条款”：堵塞可能存在：堵塞可能存在的制度

37、漏洞的制度漏洞 针对避税行为，国际上一般采取两种反避税条款。一针对避税行为，国际上一般采取两种反避税条款。一种是种是“个别反避税条款个别反避税条款”，相当于我国，相当于我国“特别纳税调特别纳税调整整”中提到的转让定价中提到的转让定价(dng ji)(dng ji)、预约定价、预约定价(dng ji)(dng ji)、资本弱化、受控外国公司等；另一种就是资本弱化、受控外国公司等；另一种就是“一般反避一般反避税条款税条款”。 什么是什么是“一般反避税条款一般反避税条款”呢？新税法第四十七条呢？新税法第四十七条规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而

38、减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理的方法调整。这种调整就是理的方法调整。这种调整就是“一般反避税条款一般反避税条款”。 第36页/共54页第三十六页，共55页。2022-6-3037反避税罚则反避税罚则(f z)：避税成本不再是零：避税成本不再是零 按照新税法及其实施条例的规定，对税务机关作出的纳税调整，如果需要补征税款，应当向企业补征税款，还要按照税款所属纳税年度同期银行贷款基准利率加征5的利息，并且这部分利息不能税前列支。税款的所属期最长可以从调查(dio ch)之日起向前追溯10年。第37页/共54页第三十七页，共55页。20

39、22-6-3038综合综合(zngh)(zngh)案例案例案例(n l)2-10：企业现状:某兽药生产公司生产的主打产品属于技术含量很高的新产品毛利空间很大,产且采用直营销售模式年产销量3000万支,每支成本6.2元,每支基准零售价23.5元。第38页/共54页第三十八页，共55页。2022-6-3039(一) 年成本费用水平(shupng) 1. 1.全年购入的原材料全年购入的原材料87758775万万, ,全部取得增值税专用发票全部取得增值税专用发票; ;其中作材料成本其中作材料成本列支列支75007500万元万元, ,可做进项税额抵扣可做进项税额抵扣12751275万元万元. . 2.

40、2.全年消耗水电费计全年消耗水电费计38613861万元万元, ,均取得水电部门开来的增值税专用发票均取得水电部门开来的增值税专用发票; ;其中可作增值税进项税抵扣额其中可作增值税进项税抵扣额561561万元万元, ,做成本列支做成本列支33003300万元万元. . 3. 3.发生生产人员工资、设备发生生产人员工资、设备(shbi)(shbi)折旧等一般性成本费用折旧等一般性成本费用78007800万元万元, ,无无增值税抵扣增值税抵扣. . 4. 4.全年可抵扣增值税进项税额全年可抵扣增值税进项税额 =1275+561=1836 =1275+561=1836万元万元第39页/共54页第三十

41、九页，共55页。2022-6-3040(二)全年经营收入及纳税(n shu)情况 1. 1.公司采用直营分销模工公司采用直营分销模工, ,直接通过各乡镇兽药中心销售直接通过各乡镇兽药中心销售, ,公司按每只公司按每只17.5517.55元元的价格的价格(jig)(jig)出售给各乡镇中心出售给各乡镇中心: :各乡镇中心再按每只各乡镇中心再按每只23.523.5元的价格元的价格(jig)(jig)对对终端销售终端销售 (1)(1)公司全年含增值税销售额公司全年含增值税销售额 =3000=300017.55=5265017.55=52650万元万元 (2)(2)不含增值税收入不含增值税收入 =52

42、650=52650(1+17%)=45000(1+17%)=45000万元万元 (3)(3)销项税额销项税额=45000=4500017%=765017%=7650万元万元第40页/共54页第四十页，共55页。2022-6-3041 (4)(4)公司全年上交增值税公司全年上交增值税 =7650=76501836183658145814万元万元 (5)(5)上交城建税及附加税上交城建税及附加税 58145814(7%+3%) (7%+3%) 581.4581.4万元万元 (6)(6)公司实现利润公司实现利润 =45000 =45000 (7500+3300+7800+581.4)(7500+33

43、00+7800+581.4) =45000 =45000 19181.4 =25818.619181.4 =25818.6万元万元 (7)(7)公司全年上交企业所得税公司全年上交企业所得税 = 25818.6 = 25818.6 25% 6454.725% 6454.7万元万元 (8)(8)公司累计上交经营相关公司累计上交经营相关(xinggun)(xinggun)税金税金 5814+581.4+6454.7 5814+581.4+6454.7 12850.112850.1万元万元第41页/共54页第四十一页，共55页。2022-6-3042 (9)(9)下面各分销中心在当地按收入的下面各分销

44、中心在当地按收入的5.3%,5.3%,采用简易方法向采用简易方法向当地税务机关上交增值税和企业所得税当地税务机关上交增值税和企业所得税3000300023.523.55.3% 5.3% 3736.53736.5万元万元 (10)(10)总公司及各分销中心累计交税总公司及各分销中心累计交税 12850.1+3736.5 12850.1+3736.5 16586.616586.6万元万元 (11)(11)公司所在地政府按公司总部全年上交税金地方留成部公司所在地政府按公司总部全年上交税金地方留成部分的分的50%50%返还税款返还税款(shu kun)(shu kun)(地方留成比例为地方留成比例为2

45、5%) 25%) 12850.112850.125%25%50%160650%1606万元万元 (12)(12)总公司及各分销中心实际交税总公司及各分销中心实际交税 16586.616586.61606160614980.614980.6万元万元 2. 2.对于销售人员的提成对于销售人员的提成, ,还扣缴还扣缴220220余万元的个人所得税。余万元的个人所得税。 公司总体税负率公司总体税负率=14980.6=14980.652050=28.78%52050=28.78%第42页/共54页第四十二页，共55页。2022-6-3043( (三三) )纳税筹划纳税筹划(chuhu)(chuhu)依据

46、依据 中华人民共和国营业税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过） 第八条下列项目免征营业税： （五）农业机耕、排灌、病虫害防治(fngzh)、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治(fngzh)；第43页/共54页第四十三页，共55页。2022-6-3044( (三三) )纳税纳税(n shu)(n shu)筹划依据筹划依据 第八十六条企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指： （一）企业从事下列项目的所得，免征

47、企业所得税： 1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 2农作物新品种的选育； 3中药材的种植； 4林木的培育和种植； 5牲畜、家禽的饲养； 6林产品的采集； 7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广(tugung)、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 8远洋捕捞。 第44页/共54页第四十四页，共55页。请同学们完成请同学们完成(wn chng)(wn chng)课后思考题及课后技课后思考题及课后技能训练！能训练！第45页/共54页第四十五页，共55页。2022-6-3046课后案例：利用“避税天堂”避税不再(b zi)容易 面对愈演愈烈的利用离岸金融中心避税

48、这个世界性难题(nnt)，近年来，国际社会纷纷掀起“查税风暴”，直指“避税天堂”。 中国政府也开始采取措施，一方面通过立法弥补反避税法律空白，另一方面进一步加大了与税收协定国的情报交换力度，以遏制利用“避税天堂”避税的行为。 第46页/共54页第四十六页，共55页。2022-6-3047情报(qngbo)(qngbo)交换“换”回900900万元税款 2003年3月19日，我国一家内资公司注册成立，注册资金8亿元人民币，主营业务是液化天然气的生产和销售。2006年7月1日，该公司原有的两个控股公司和位于(wiy)离岸金融中心D国的D公司签署了合资协议，D公司购得了该内资公司33.32%的股份。

49、就在合资协议签署27天后，上述投资三方又签署了增加投资的协议，D公司持股比例由此降为24.99%。根据我国税法规定，外方投资比例低于25%的，按内资企业对待，不得享受外商投资企业税收政策。绝大多数企业都希望通过与外商合资，以享受到外商投资企业的优惠政策。D公司只要再追加万分之一的投资，就能够享受我国的优惠政策，但它的投资比例为何恰恰是24.99%？这是巧合还是人为策划？ 第47页/共54页第四十七页，共55页。2022-6-3048 2007年6月，在与该内资企业签订投资协议仅一年的时间，D公司就签署了股权转让协议，以4597万美元的价格将其持有(ch yu)的24.99%的股权全部转让出去，

50、获益1217万美元，收益率高达36%。经调查证实，如此高的收益率并非企业实际经营成果，而是按事前的合同早已约定好了的。当D公司准备将转让股权所得汇出境外时，国家外汇管理部门要求其出具税务部门的售付汇证明。该公司相关人员便到主管国税机关开具。其理由是，根据中国和D公司所在国税收协定之规定，转让除不动产、常设机构营业财产部分的动产以外的其他财产取得的收益，应仅在相关缔约居民国征税。也就是说，D公司该笔4597万美元的股权转让款只在其所在的D国纳税。但我税务人员认为，D国是否对上述转让款有征税权取决于D公司是否构成其居民，而D公司提供的两份居民身份证明并非来自D国最高税务管理当局，不能作为税收执法依据。 第48页/共54页第四十八页，共55页。2022-6-30