基础会计学(教学课件7)

1、第七章 借贷记账法的应用学习目的和要求： 通过本章的学习，能够熟练运用借贷记账法对工业企业主要经济业务进行核算，掌握简单经济业务会计分录的编制。学习重点： 资金筹集业务的核算；资金供给业务的核算；生产过程业务的核算；销售过程业务的核算；财务成果形成与分配业务的核算等。学习难点： 材料采购业务的核算；生产费用的归集与分配。第一节 工业企业的主要经济业务工业企业资金的循环与周转过程： 资金筹集业务 生产准备阶段 产品生产 产品销售 财务成果核算制造业企业资金的循环与周转 资金投入 供应过程 生产过程 销售过程 资金退出 货币资金 材料 在产品 产成品 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 固定资

2、产 固定资金 工资及其他生产费用 重新投入生产循环制造业企业资金的循环与周转供应过程的资金形态转化 生产过程的资金形态转化 销售过程的资金形态转化 资金的循环与周转货币资金生产资金产品资金货币资金储备资金第二节 资金筹集业务的核算一、企业资产形成的资金来源渠道二、权益资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算企业资产形成的资金来源渠道两条渠道：一是投资人的投资及其增值，形成投资人的权益，称之为权益资金筹集业务；二是债权人借入的，形成债权人的权益，称之为负债资金筹集业务； 所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益的含义所有者权益的内容所有者权益资金筹集 业务的核算所有者权益的含义 是指企业的所有

3、者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的差额。 所有者权益=资产负债所有者权益的内容实收资本资本公积盈余公积未分配利润权益资金筹集业务的核算1.实收资本业务的核算2.资本公积业务的核算实收资本业务的核算实收资本的含义实收资本的分类实收资本入帐价值的确定股份公司实收资本的核算实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。实收资本的分类按照投资主体的不同分为：国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金按照投入资本的不同物质形态分为：货币资金投资接受实物投资接受有价证券投资接受无形资产投资实收资本入帐价值的确定 按照实际收到的投资额入账 对于实际

4、收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。股份公司实收资本的核算企业的组织形式独资企业合伙企业公司制企业股份公司实收资本的核算我国企业的组织形式国有独资企业有限责任公司股份有限公司合伙企业股份公司实收资本的核算 股本 股本的减少额 股本的增加额 期末余额：股本的实有额企业发行股票时： 借：银行存款（收到的资金） 贷：股本（收到的股票面值部分的资金） 资本公积（收到的超过面值部分的资金）资本公积业务的核算含义来源用途核算资本公积的含义 是投资者或者他人投入到企业、所有权属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。 资本公积从本质上讲属

5、于投入资本的范畴，由于我国采用注册资本制度等原因，导致了资本公积的产生。资本公积的来源股本溢价接受捐赠资产价值债权人豁免的债务资本公积的用途转增资本 即在办理增资手续后用资本公积转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。 资本公积的核算 资本公积 资本公积金的减少数 资本公积金的增加数 期末余额：资本公积金的结余数 资本公积的核算企业发行股票时： 借：银行存款（收到的资金） 贷：股本（收到的股票面值部分的资金） 资本公积-股本溢价 （收到的超过面值部分的资金）资本公积的核算企业接受捐赠的是现金资产时： 借：现金、银行存款（收到的资金） 贷：资本公积-接受现金捐赠企业接受捐赠的是非现金

6、资产时： 借：原材料、固定资产 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 负债资金筹集业务的核算1.负债的分类（按其偿还期限的长短）： A：流动负债 B：长期负债2.短期借款业务的核算3.长期借款业务的核算流动负债概念：是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。内容：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他暂收应付账款、预提费用等。短期借款业务的核算短期借款的含义短期借款利息的确认与计量短期借款的核算短期借款的含义 含义：是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种款项。 目的：是维持企业正常生产经营所需的资金或抵偿其他债

7、务。短期借款利息的确认与计量 短期借款的利息支出在会计核算中，企业应将其作为期间费用（财务费用）加以确认。 如果银行对企业的短期借款按月计收利息，企业在收到计息通知单或在实际支付利息时，直接将发生的利息费计入当期损益（财务费用）；如果银行对企业的短期借款按季或半年计收利息，企业应按月预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），待季度或半年结息期终了或到期支付利息时，再冲销预提费用。短期借款利息的确认与计量利息的计算： 利息=借款本金 x 利率 x 时间 利息额年利率= x 100% 本金月利率=年利率/12日利率=月利率/30短期借款的核算 短期借款 短期借款的偿还（减少数） 短期借款的取得（

8、增加数） 期末余额：短期借款结余数 财务费用 发生的费用： 利息收入 利息支出 期末转入“本年利润”帐户的财务费用额 手续费 汇兑损失短期借款的核算 “预提费用”账户：属于负债类，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用账户。 预提费用 以后实际支付的款项 预先提取计入成本或损益的费用 （如预提的借款利息、修理费等） 期末余额：已支付未预提的 期末余额：已预提未支付的费用 费用长期借款业务的核算长期借款的含义长期借款利息费用的处理长期借款的核算长期借款的含义 含义：是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。 目的：是扩大企业生

9、产经营规模而增加各种长期耐用的固定资产的需要。长期借款利息费用的处理 在该长期借款所进行的长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资本化，计入该工程成本（在建工程）；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出应停止借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入当期损益（财务费用）。长期借款的核算 长期借款长期借款本息的偿还 长期借款本金的取得和利息的计算 （减少） （增加） 期末余额：长期借款本息的结余企业取得长期借款时：借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。计算利息时：借记“在建工程”、“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。偿还借款、支付利息时：借记“长期借款”账户，贷记“银

10、行存款”账户。长期借款的核算 “在建工程”账户：属于资产类，用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定各该工程成本的账户。 在建工程 工程发生的全部支出 结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本第 三节 生产准备业务的核算一、工业企业供应过程基本流程二、固定资产购置业务的核算三、材料采购业务的核算工业企业供应过程基本流程供应过程生产产品品种和数量的确定购建固定资产、组织原材料采购原材料入库存储购货款和采购费用结算材料采购成本计算固定资产购置业务的核算固定资产的含义企业取得固定资产时入账价值的确定固定资产购置的核算固定

11、资产的含义含义：固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。基本特征：1.使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，并在使用过程中保持原有物质形态不变。这一特征表明，企业为了获得资产并把它投入生产经营而发生的支出属于资本性支出而不是收益性支出。2.使用寿命是有限的。这一特征表明了计提折旧的必要性。3.用于生产经营而不是为了销售。这一特征是区别固定资产与商品等流动资产的重要标志。企业取得固定资产时入账价值的确定按历史成本（实际成本）计价 是指企业购建某项固定资产并使之达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 固定资产的价值构成 ： 1.企业购入的固定资产

12、，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本和交纳的有关税金等作为原价。 2.自行建造的固定资产，按建造过程中实际发出的全部支出为原价。 3.其他单位投资转入的固定资产，按评估确认的原价记账。 4.接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格，或根据捐赠者提供的有关凭证记账。 固定资产购置的核算 固定资产 固定资产取得成本的增加 固定资产取得成本的减少 期末余额：原价的结余 在建工程 工程发生的全部支出 结转完工工程成本 期末余额：未完工工程成本材料采购业务的核算按实际成本计价的核算按计划成本计价的核算材料按实际成本计价的核算取得原材料成本的确定原材料按实际成本计价，应设置的账户原材料按实际成本计

13、价的核算取得原材料成本的确定购入的原材料，其实际成本的构成 材料采购费用的分配购入的原材料实际成本的构成 一般由买价和采购费用构成。 买价是企业采购材料时，按发票价格所支付的价款。 采购费用是采购过程中支付的各种费用，包括由供应单位运至企业的运输费、装卸费、包装费、仓储费等。 另外，还有其他费用：计入采购成本中的税金、运输途中的合理损耗、入库之前发生的一些费用等。 购入材料的实际成本=买价+采购费用 材料采购费用的分配 发生的采购费用，凡能分清对象的，可以直接计入各种材料的采购成本，不能分清对象的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料采购成本。材料采购费用分配率 =共同性采购费用额/分

14、配标准的合计某材料应负担的采购费用额 =采购费用分配率X该材料的分配标准举例：材料采购费用的分配假设某企业购入甲材料100吨，单价1000元/吨；购入乙材料200吨，单价1500元/吨；支付甲、乙材料的运杂费等3000元。 则，运杂费的采购费用分配率 =3000/（100+200）=10 甲材料应分担的运杂费=10010=1000（元） 乙材料应分担的运杂费=20010=2000（元）原材料按实际成本计价应设置的账户物资采购原材料应付账款预付账款应付票据应交税金“物资采购”账户 一般情况下，购入材料的实际成本包括多项内容，需要计算才能确定。为此，应设置“物资采购”账户，用来核算外购材料的买价和

15、采购费用，计算采购材料的实际成本。该账户属于资产类账户，其借方反映购入材料的买价和采购费用；贷方反映已办理规定手续而转入材料账户的实际成本；余额反映已收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。 “原材料”账户 为了记录和反映全部材料存货的数额及其增减变动情况，以及库存各种材料的收发结存情况，企业需在总账中设“原材料”账户，并在明细账中按材料的种类、品名、规格设各种材料明细账进行明细登记。 “原材料”账户是资产类账户，可按实际成本反映，也可按计划成本反映。在按实际成本反映的情况下，该账户的借方反映入库材料的实际成本，贷方反映出库材料的实际成本，借方余额反映库存材料的实际成本。“应付账

16、款”账户 是用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务等而与供应单位发生的结算业务的增减变动情况的账户。 该账户属负债类账户，其贷方反映应付供应单位的款项；借方反映已偿还供应单位的款项；月末贷方余额表示尚未偿还的欠款金额。该账户应按单位分别设置明细账，进行明细核算。“预付账款”账户 是用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务等而与供应单位发生结算业务的增减变动情况的账户。 该账户属资产类账户。借方反映预付给供应单位的款项；贷方反映与供应单位结算核销的预付款项金额。该账户应按供应单位分设明细账进行明细核算。 “应付票据”账户 是用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其

17、结余情况的账户。 该账户属负债类账户，其贷方反映企业开出、承兑商业汇票的增加；借方反映到期商业汇票的减少；月末贷方余额表示尚未到期的商业汇票。该账户不设置明细账户。“应交税金应交增值税”账户 该账户属负债类账户。借方发生额，主要反映企业购进货物或接受劳务时支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额，主要反映销售货物或提供劳务时应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或分担的增值税；在把多交或少交增值税额转出情况下，期末借方余额反映尚未抵扣的增值税。该账户应分设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏进行明细核算。 当期应纳增值税额=当期销项税额当期进

18、项税额第四节 产品生产业务的核算一、生产过程业务概述二、生产费用的归集与分配生产过程业务概述生产过程的基本内容生产费用的含义及分类费用与成本的关系产品成本项目的具体构成生产过程的基本内容生产过程对原材料进行加工、组装支付生产工人和管理人员工资发生日常管理费用和其它费用开支固定资产的维护和使用生产费用的归集、分配与成本计算生产费用的含义及分类含义：指制造业企业在生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费。分类：按其经济内容不同分为材料费、工资费、折旧费、修理费、办公费差旅费等。 制造成本法与完全成本法将不包括期间费用的生产费用（称为制造费用）最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种产品生产成本的

19、计算方法，称为“制造成本法”。将全部生产费用最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种产品生产成本的计算方法，称为“完全成本法”。我国企业会计准则的规定，产品成本的计算方法采用“制造成本法”。在制造成本法下，企业生产费用分为直接费用和间接费用两部分。 产品成本项目的具体构成 生产费用按经济用途的分类，称为成本项目，按照制造成本法的规定，成本项目分为：直接材料：指构成产品主要实体的各种原材料、燃料、动力、包装物等材料费用，是构成产品成本的一个重要项目。 直接人工：又称工资及福利费，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定的比例（现行制度规定比例14%）计提的职工福利费。 制造费用

20、：是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间辅助人员工资和福利费、机器设备和车间厂房的折旧费、修理费、车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，以及季节性、修理期间停工损失等 生产费用的归集与分配一、材料费用的归集与分配二、人工费用的归集与分配三、制造费用的归集与分配四、完工产品生产成本的计算与结转材料费用的归集与分配核算的要求设置的账户材料费用的归集与分配核算的要求： 材料费用在归集时，凡能分清成本对象的，如被某一种产品直接耗用的材料，应直接计入；凡为几种产品共同耗用的材料，应先按一定标准分配后再分别记入有关产品生产成本明细账中的“直接材料”项目。材料费用的归集与分配设置的账

21、户：“生产成本”账户 “制造费用”账户 “生产成本”账户 “生产成本”账户是用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，确定产品实际成本，并反映在产品资金占用情况的账户。 该账户属成本类账户，其借方反映企业产品生产过程中所发生的全部生产费用，贷方反映已完工入库产成品的实际生产成本；月末借方余额，表示尚未完工的在产品的实际生产成本。 利用“生产成本”账户提供的资料，可以了解掌握生产过程中所发生的各种费用，计算确定产品的实际生产成本，考核和监督生产费用计划和产品成本计划的完成情况。“制造费用”账户 制造费用是用归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户。 该账户属于成本类账户，其借方

22、反映企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间辅助人员工资和福利费、机器设备和车间厂房的折旧费、修理费、车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，以及季节性、修理期间停工损失等；贷方反映转入“生产成本”账户的由各种产品负担的制造费用；该账户月末一般没有余额。人工费用的归集与分配核算的要求设置的账户人工费用的归集与分配核算的要求： 人工费用的核算，就是将企业在本期内发生的生产工人工资及福利费，记入“生产成本”账户，表现为成本费用增加。其核算方法有两种：一是为制造某一种产品而发生的生产工人工资及福利费，应直接记入该产品生产成本明细账中；二是为制造几种产品而发生的生产工人工资及福利费，

23、应先按一定标准在各种产品间分配，再分别记入有关产品成本明细账中。 在对直接人工费用核算同时，也要核算其他人工费用。其中，对于车间（分厂）管理人员的工资及福利费，属于“制造费用”，发生时记入“制造费用”账户；对企业行政管理部门人员的工资及福利费，属于管理费用，发生时应记入“管理费用”账户。人工费用的归集与分配设置的账户“应付工资”账户 “应付福利费”账户 “应付工资”账户 “应付工资”账户是用来核算企业应付给职工的工资总额的账户。 该账户属于负债类账户，其贷方反映实际发生的应分配的工资数；借方反映实际支付的工资数；月末如有余额，表示已分配和已发放的工资数之间的差额。 为简化核算，可按实际支付工资

24、数作为应分配工资额，这样本账户月末即无余额。“应付福利费”账户 “应付福利费”账户是用来核算企业福利费的提取和支付的账户。 该户属于负债类账户，其贷方反映提取的福利费；借方反映福利费的支出使用情况，余额反映福利费的结余情况。制造费用的归集与分配含义费用归集的要求制造费用的内容需要设置的账户制造费用的含义 是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用制造费用归集的要求 要按照权责发生制原则的要求，正确的处理跨期间的各种费用，使其摊配于应归属的会计期间。制造费用的内容 1.间接用于产品生产的费用。 2.直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算

25、的某些费用。 3.车间用于组织和管理生产的费用制造费用核算需要设置的账户“待摊费用”账户 “预提费用”账户 “累计折旧”账户 “待摊费用”账户 “待摊费用”账户是用来核算企业已支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用的账户。 该账户属于资产类账户，借方反映费用的发生数或支付数；贷方反映费用分期摊配的数额；余额在借方，表示尚未摊销的费用。“预提费用”账户 “预提费用”账户是反映企业预先提取但尚未实际支出的费用账户。 该账户属于负债类账户，贷方反映预先提取计入费用的各项应付支出；借方反映实际支付的各项费用；余额在贷方，表示已经预提但尚未实际支付的费用。“累计折旧”账户 “累计

26、折旧”账户是用来核算企业固定资产累计折旧的账户。 该账户属于资产类账户，其贷方反映按月计提的固定资产折旧的数额；借方反映因出售、报废和毁损的固定资产而相应减少的折旧数额；余额在贷方，表示累计提取的折旧数额。完工产品生产成本的计算与结转目的：将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用用按照所生产产品的品种、类别等进行归集和分配。完工产品生产成本的形成： 完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用期末在产品成本单位产品成本： 完工产品生产总成本/该种产品的完工总产量设置的账户 库存商品 验收入库商品成本的增加 库存商品成本的减少 期末余额：结存的商品成本第五节 销售业务的核算一、销售过程

27、的主要内容二、主营业务收支的核算三、其他业务收支的核算销售业务核算的主要内容销售业务核算内容销售货款的结算计算和交纳销售税金确定销售损益商品发出、确认收入实现计算并结转销售成本应明确的几个概念销售的含义：区分广义、狭义和会计上销售的区别销售收入：企业因对外出售产品、材料、提供劳务以及转让无形资产等所形成的经济利益的流入。会计上称为营业收入。销售成本：为制造销售产品而耗费的材料、人工费等。营业费用：企业为销售产品而耗费的包装费、运输费、广告费等。营业税金：企业取得销售收入后，按照国家税法的规定计算并交纳的税金。主营业务收支的核算商品销售收入的确认与计量销售商品业务的会计处理商品销售收入的确认与计

28、量确认的条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3.与交易有关的经济利益能够可靠地流入企业4.相关的收入和成本能够可靠地计量商品销售收入的计量： 应根据企业与购货方签订的合同或协议的金额确定，无合同或协议的，应按购销双方协商的价格确定。销售商品业务的会计处理主营业务收入的核算主营业务成本的核算主营业务税金及附加的核算主营业务收入的核算设置的账户：1.主营业务收入2.应收账款 3.预收账款4.应收票据 “主营业务收入”账户 用来核算企业销售产品或提供劳务等发生的收入。贷方反映已实现的销售收入；借方反

29、映期末转入“本年利润”的本期销售数额；期末结转后无余额。 主营业务收入（1）销售退回 实现的主营业务收入（增加）（2）期末转入“本年利润” 账户的净收入“应收账款”账户 用来核算企业因销售产品等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方反映企业在销售过程发生的应收款项，贷方反映已收回或已确认为坏账的应收账款。余额在借方，反映尚未收回的应收账款。 应收账款 发生的应收账款 收回的应收账款期末余额：应收未收款 期末余额：预收款 “预收账款”账户 该账户的性质是负债类，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况。其贷方登记预收购买单位订货款的增加，借方登记销售实现时冲减的预

30、收货款：期末余额如在贷方，表示企业预收款的结余额，期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。 预收账款 预收货款的减少 预收货款的增加期末余额：购货单位 期末余额：预收款的结余 应补付的款项“应收票据”账户 该账户的性质是资产类，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户。企业收到购买单位开出并承兑的商业汇票，表明企业票据应收款的增加，应记入账户的借方；票据到期收回款项表明企业应收票据款的减少，应记入账户的贷 方。余额在借方，表示尚未到期的票据应收款项的结余。 应收票据本期收到票据的增加 到期（或提前贴现）票据应收款的减少期末余

31、额：表示尚未 收回的票据应收款主营业务成本的核算公式：本期应结转的主营业务成本 =本期销售商品的数量X单位商品的生产成本账户： 主营业务成本发生的主营业务成本 期末转入“本年利润”账户的主营业务成本主营业务税金及附加的核算1.税额的计算：消费税额=应税消费品的销售额X消费税税率营业税额=营业收入额X适用的营业税率城建税额 =（当期的营业税+消费税+增值税的应交额） X城建税率2.账户： 主营业务税金及附加 按照计税依据计算出的 期末转入“本年利润”账户的营业税、消费税、城建税等 主营业务税金及附加额其他业务收支的核算其他业务内容:A销售原材料B出租包装物C出租固定资产D转让资产的使用权其他业务

32、收支的核算其他业务收入的核算 其他业务收入期末转入“本年利润”的其他业务收入 其他业务收入的实现（增加）其他业务支出的核算 其他业务支出其他业务支出的发生（增加） 期末转入“本年利润”的其他业务支出 第六节 财务成果业务的核算财务成果的含义利润的构成与计算净利润形成过程的核算企业分配业务的核算财务成果的含义 是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也是企业所实现的利润或亏损总额。利润的构成与计算1利润或亏损总额 =营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入营业外支出2营业利润 =主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用3主营业务利润 =主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加4

33、其他业务利润 =其他业务收入其他业务支出5投资净收益=投资收益投资损失6净利润=利润总额所得税净利润形成过程的核算期间费用的核算投资收益的核算营业外收支的核算企业净利润形成的核算期间费用的核算期间费用的含义期间费用的内容期间费用核算应设置的账户期间费用的含义 是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。期间费用的内容财务费用管理费用销售费用期间费用核算应设置的账户“财务费用”账户 “管理费用”账户 “销售费用”账户 “财务费用”账户 该账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑净损失及相关手续费等。借方反映企业发生的财务费用

34、；贷方反映期末转入“本年利润“数额；结转后无余额。“管理费用”账户 该账户用来核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，包括；工资和福利费、折旧费、公司经费、工会经费、技术转让费、房产税、无形资产摊销、劳动保险费、研究开发费、业务招待费、坏账损失等。借方反映企业发生的各项管理费用；贷方反映期末转入“本年利润”数额；结转后无余额。“销售费用”账户 该账户反映企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。其内容主要包括企业销售过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、广告费、展览费、租赁费、差旅费以及专设销售机构人员工资、福利费、业务招待费及其他经费。投资收益的核算 投资收益（1）发生的投资损失 （1）实现的投资收益（2）期末转入“本年利