合并会计报表理论

1、合并会计报表合并会计报表北方区业务部北方区业务部 王蕾王蕾魔天记 合并会计报表主要内容合并会计报表主要内容一、概述一、概述二、合并会计报表的概念和特点二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例七、合并报表编制举例一、概述一、概述总体回顾总体回顾合并报表编制涉及的主要调整合并报表编制涉及的主要调整抵消分录抵消分录（1）母公司与子公司投资关系的）母公司与子公司投资关系的抵消抵消（2）集团公司之间债权

2、债务的抵）集团公司之间债权债务的抵消消（3）集团公司之间购销货物的抵）集团公司之间购销货物的抵消消（4）集团公司之间固定资产、无）集团公司之间固定资产、无形资产内部交易的抵消形资产内部交易的抵消合并会计报表的应遵循的原则合并会计报表的应遵循的原则（1）以个别报表为基础）以个别报表为基础（2）贯彻一体性原则）贯彻一体性原则（3）贯彻重要性原则）贯彻重要性原则！合并会计报表的前期准备事项合并会计报表的前期准备事项（1）统一母子公司会计报表的会统一母子公司会计报表的会计期间计期间（2）统一母子公司的会计政策）统一母子公司的会计政策（3）母公司对子公司的投资采用）母公司对子公司的投资采用权益法核算权益

3、法核算（4）对子公司用外币表示的报表）对子公司用外币表示的报表进行折算进行折算合并会计报表的合并范围合并会计报表的合并范围（1）应纳入合并报表编制范围的）应纳入合并报表编制范围的企业企业 实质性的控制权（见控制、共同实质性的控制权（见控制、共同控制、重大影响的形成）控制、重大影响的形成）（2）不应纳入合并报表编制范围）不应纳入合并报表编制范围的企业的企业六种情况：持续经营不存在六种情况：持续经营不存在/短期短期持有持有/资金调度受到控制资金调度受到控制（3）企业在报告期内出售或购买）企业在报告期内出售或购买子公司，应注意的三种情况（大纲子公司，应注意的三种情况（大纲P62-63）合并报表的概念

4、合并报表的概念（1）合并报表的概念）合并报表的概念（2）合并报表的内容）合并报表的内容（3）注意：）注意：按照国家统一会计制度的规定，按照国家统一会计制度的规定，需要编制合并报表的企业除了编制需要编制合并报表的企业除了编制个别报表外，还应当编制合并报表；个别报表外，还应当编制合并报表；在对外提供会计报表时，下列在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：企业集团必须编制合并会计报表：国有资产授权经营管理的企业国有资产授权经营管理的企业股票上市的企业股票上市的企业需要编制合并会计报表的外资企需要编制合并会计报表的外资企业业需要对外提供合并会计报表的其需要对外提供合并会计报表的其他企业

5、他企业合并报表编制涉及的主要调整合并报表编制涉及的主要调整抵消分录抵消分录（1）母公司与子公司投资关系的）母公司与子公司投资关系的抵消抵消（2）集团公司之间债权债务的抵）集团公司之间债权债务的抵消消（3）集团公司之间购销货物的抵）集团公司之间购销货物的抵消消（4）集团公司之间固定资产、无）集团公司之间固定资产、无形资产内部交易的抵消形资产内部交易的抵消合并会计报表的应遵循的原则合并会计报表的应遵循的原则（1）以个别报表为基础）以个别报表为基础（2）贯彻一体性原则）贯彻一体性原则（3）贯彻重要性原则）贯彻重要性原则合并会计报表的前期准备事项合并会计报表的前期准备事项（1）统一母子公司会计报表的会

6、统一母子公司会计报表的会计期间计期间（2）统一母子公司的会计政策）统一母子公司的会计政策（3）母公司对子公司的投资采用）母公司对子公司的投资采用权益法核算权益法核算（4）对子公司用外币表示的报表）对子公司用外币表示的报表进行折算进行折算合并会计报表的合并范围合并会计报表的合并范围（1）应纳入合并报表编制范围的）应纳入合并报表编制范围的企业企业 实质性的控制权（见控制、共同实质性的控制权（见控制、共同控制、重大影响的形成）控制、重大影响的形成）（2）不应纳入合并报表编制范围）不应纳入合并报表编制范围的企业的企业六种情况：持续经营不存在六种情况：持续经营不存在/短期短期持有持有/资金调度受到控制资

7、金调度受到控制（3）企业在报告期内出售或购买）企业在报告期内出售或购买子公司，应注意的三种情况（大纲子公司，应注意的三种情况（大纲P62-63）合并报表的概念合并报表的概念（1）合并报表的概念）合并报表的概念（2）合并报表的内容）合并报表的内容（3）注意：）注意：按照国家统一会计制度的规定，按照国家统一会计制度的规定，需要编制合并报表的企业除了编制需要编制合并报表的企业除了编制个别报表外，还应当编制合并报表；个别报表外，还应当编制合并报表；在对外提供会计报表时，下列在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：企业集团必须编制合并会计报表：国有资产授权经营管理的企业国有资产授权经营管

8、理的企业股票上市的企业股票上市的企业需要编制合并会计报表的外资企需要编制合并会计报表的外资企业业需要对外提供合并会计报表的其需要对外提供合并会计报表的其他企业他企业 合并会计报表主要内容合并会计报表主要内容一、概述一、概述二、合并会计报表的概念和特点二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例七、合并报表编制举例合并财务报表合并财务报表准则定义准则定义指反映指反映母公司母公司和其和其全部子公司全部

9、子公司（含特殊目的主体等）形成的企（含特殊目的主体等）形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表1 1、重要概念、重要概念合并财务报表合并财务报表母公司母公司子公司子公司指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）指被母公司控制的企业指被母公司控制的企业是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。的权力。控制控制1.1.与个别会计报表相比较的特点与个别会计报表

10、相比较的特点 （1 1） 合并会计报表的会计主体是企业集团合并会计报表的会计主体是企业集团 （2 2）合并会计报表是由母公司编制的）合并会计报表是由母公司编制的 （3 3）合并会计报表是以个别会计报表为基础编）合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的制的 （4 4）合并会计报表有独特的编制方法）合并会计报表有独特的编制方法2.2.与汇总会计报表相比较的特点与汇总会计报表相比较的特点 （1 1）编制目的不同）编制目的不同 （2 2）编报范围不同）编报范围不同 （3 3）编制方法不同）编制方法不同合并财务报表合并财务报表准则定义准则定义2 2、合并内容、合并内容（1 1）合并资产负债表）合并资产负

11、债表（2 2）合并利润表）合并利润表（3 3）合并现金流量表）合并现金流量表（4 4）合并所有者权益（或股东权益）变动表）合并所有者权益（或股东权益）变动表（5 5）附注）附注3 3、编制合并财务报表者、编制合并财务报表者母公司母公司四表一注四表一注 合并会计报表主要内容合并会计报表主要内容一、概述一、概述二、合并会计报表的概念和特点二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例七、合并报表编制举例

12、 1. 母公司理论：合并财务报表是母公司财务报表的扩展，编制合并财务报母公司理论：合并财务报表是母公司财务报表的扩展，编制合并财务报表的基本目的是为母公司股东和债权人服务，子公司的少数股东权益被看做表的基本目的是为母公司股东和债权人服务，子公司的少数股东权益被看做是外人。是外人。l 子公司的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示。子公司的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示。l 少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目列示。费用项目列示。 2. 实体理论：从经济性质上看，母子公司所组成的企业集

13、团是一个单一的实体理论：从经济性质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权的股东不再被看做是外人。债权人服务，子公司少数股权的股东不再被看做是外人。l 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益并列。中应与母公司权益并列。l 合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母公司和子公司少数股合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母公司和子公

14、司少数股东之间进行分配。东之间进行分配。 3. 所有权理论：主要运用于合营企业报表的贬值。是按照控制者在共同控所有权理论：主要运用于合营企业报表的贬值。是按照控制者在共同控制实体中的股权份额来决定共同控制实体的资产、负债、收入、费用等报表制实体中的股权份额来决定共同控制实体的资产、负债、收入、费用等报表要素在合并报表中的金额，在共同控制实体中，分清谁是大股东并没有什么要素在合并报表中的金额，在共同控制实体中，分清谁是大股东并没有什么太大的实际意义，因而，在合并报表中也就没有必要体现出少数股东权益和太大的实际意义，因而，在合并报表中也就没有必要体现出少数股东权益和少数股东损益及其分配情况了。少数

15、股东损益及其分配情况了。 合并理论合并理论 合并会计报表主要内容合并会计报表主要内容一、概述一、概述二、合并会计报表的概念和特点二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例七、合并报表编制举例 企业合并企业合并 吸收合并：甲吸收合并：甲+乙乙=甲甲 创立合并：甲创立合并：甲+乙乙=丙丙 控股合并：甲控股合并：甲+乙乙=甲甲+乙乙 一、合并范围一、合并范围1、应纳入合并范围的企业：、应纳入合并范围的

16、企业：凡是能够为母公司所凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围控制的被投资企业都属于其合并范围实质性的控制权！实质性的控制权！ 应当编制合并会计报表的集团企业：应当编制合并会计报表的集团企业：（1）国有资产授权经营管理的企业）国有资产授权经营管理的企业（2）股票上市的企业）股票上市的企业（3）需要编制合并会计报表的外资企业）需要编制合并会计报表的外资企业（4）需要对外编制合并会计报表的其他企业）需要对外编制合并会计报表的其他企业合并财务报表合并财务报表准则定义准则定义 被投资单位被投资单位 子公司子公司 母公母公司拥司拥有被有被投资投资单位单位直接直接+ +间接间接50%50%表决

17、权表决权 50% 50%表决权表决权+ +满足下列条件之一的：满足下列条件之一的：（1 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权拥有被投资单位半数以上的表决权（2 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。位的财务和经营政策。（3 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员的多数成员（4 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权表决权考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换

18、的可转换公司债券、考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素当期可执行的认股权证等潜在表决权因素判断投资企业与判断投资企业与被投资单位构成母子关系被投资单位构成母子关系（控制关系）（控制关系）标准标准 2、不应纳入合并范围的企业、不应纳入合并范围的企业（1）已准备关停并转的企业）已准备关停并转的企业（2）按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司）按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司（3）已宣告破产的子公司）已宣告破产的子公司（4）准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司）准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司（5）非持

19、续经营的所有者权益为负数的子公司）非持续经营的所有者权益为负数的子公司（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的国外资公司）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的国外资公司持续经营假设不存在持续经营假设不存在持有目的是短期投资持有目的是短期投资资金调度困难资金调度困难 合并会计报表主要内容合并会计报表主要内容一、概述一、概述二、合并会计报表的概念和特点二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序六、合并会计报表编制程序七、

20、合并报表编制举例七、合并报表编制举例编制原则编制原则总体回顾总体回顾以个别财务报表为基础合并财务报表以纳入合并范围的母子公司个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。一般性原则编制合并财务报表时应当将母公司和子公司作为一个整体来看待，母公司和子公司发生的经营活动，都应当从企业集团这一整体角度来进行考虑。对于母公司与子公司间相互发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，将其影响抵消。这也要求母公司统一子公司所采用的会计政策、会计期间。不一致的，应当按照母公司的会计政策、期间对子公司报表进行必要调整，或者要求子公司按照母公司的政策另行编报财

21、务报表。重要性原则新准则认为会计的重要性主要体现在内部交易的抵消和相关信息的披露上。P公司公司2000年度报表年度报表S公司公司2000年度报表年度报表PS公司公司2000年度年度合并报表合并报表P公司公司2001年度报表年度报表S公司公司2001年度报表年度报表PS公司公司2001年度年度合并报表合并报表P公司公司2002年度报表年度报表S公司公司2002年度报表年度报表PS公司公司2002年度年度合并报表合并报表 如何理解以个别报表为基础如何理解以个别报表为基础 如何理解按照权益法调整如何理解按照权益法调整 如何理解一体性原则如何理解一体性原则 P公司公司 S公司公司80万元万元未售出未售

22、出100万元万元汇总报表汇总报表250180-70合并报表合并报表15080-70P和和S的损益才算实现的损益才算实现150万元万元90万元万元P公司公司10080-20项项 目目收入收入成本成本-利润利润S公司公司150100-50表明表明P公司的公司的20万元利润并未实现万元利润并未实现对子公司外币会计报表进行折算：对子公司外币会计报表进行折算：第十二条第十二条 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：定：（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折

23、算，所有者权益项目除汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目采项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。率近似的汇率折算。按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示产负债表中所有者权益项目下单

24、独列示 如何理解一体性原则如何理解一体性原则 合并会计报表主要内容合并会计报表主要内容一、概述一、概述二、合并会计报表的概念和特点二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例七、合并报表编制举例1.设计合并工作底稿。设计合并工作底稿。2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别会计报表将母公司、纳入合并范围的子公司个别会计报表各项目的数据过入合并工作底稿，并计算出各项各项目的数据过入合并工作底稿，并计算

25、出各项目的合计数。目的合计数。3.编制抵销分录编制抵销分录。4.计算合并会计报表各项目的合并数。资产类、成计算合并会计报表各项目的合并数。资产类、成本费用类和利润分配类的各项目，其合并数根据本费用类和利润分配类的各项目，其合并数根据该项目加总数加上抵销分录借方发生额，减去抵该项目加总数加上抵销分录借方发生额，减去抵销分录贷方发生额计算确定；负债类、所有者权销分录贷方发生额计算确定；负债类、所有者权益类和收益类的各项目，其合并数根据该项目加益类和收益类的各项目，其合并数根据该项目加总数加上抵销分录贷方发生额，减去抵销分录借总数加上抵销分录贷方发生额，减去抵销分录借方发生额计算确定。方发生额计算确

26、定。5.填列合并会计报表。填列合并会计报表。编制程序编制程序 项项 目目母公母公司司子公司子公司A子公司子公司B合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借方借方贷方贷方主营业务主营业务收收 入入主营业务主营业务 支支 出出流动资产流动资产固定资产固定资产负债及所有者负债及所有者权益总计权益总计工作底稿工作底稿抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易有抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易有: （1 1）长期股权投资与所有者权益中所享有的份额相互抵销，同时抵销相应减）长期股权投资与所有者权益中所享有的份额相互抵销，同时抵销相应减值准备（商誉按减值测试后的金额列示）值准备（商誉按

27、减值测试后的金额列示）（2 2）债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的坏账准备和减值准备）债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的坏账准备和减值准备（3 3）未实现内部销售损益应当相互抵销，同时抵销相关部分的减值准备）未实现内部销售损益应当相互抵销，同时抵销相关部分的减值准备（4 4）子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在）子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益少数股东权益”项目列示。项目列示。（5 5）报告期内）报告期内同一控制下企业合并增加的子公司，同一控

28、制下企业合并增加的子公司，调整合并资产负债表的期调整合并资产负债表的期初数，否则不调整。初数，否则不调整。（6 6）在报告期内处置子公司，不调整合并资产负债表的期初数）在报告期内处置子公司，不调整合并资产负债表的期初数合并资产负债表合并资产负债表 合并程序合并程序合并利润表合并利润表 合并程序合并程序除抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易外还有：除抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易外还有：（1 1）子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中）子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以净利润项目下以“少数股东损益少数股东

29、损益”项目列示项目列示（2 2）公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者）公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，冲减少数股东权益（规定少数股东有义务且有能力承权益中所享有的份额，冲减少数股东权益（规定少数股东有义务且有能力承担），或冲减母公司的所有者权益（未规定少数股东有义务承担）担），或冲减母公司的所有者权益（未规定少数股东有义务承担） （3 3）报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，合并期初至报告期末，合并期初至报告期末的利润表要素；非同一控制下的合并购买日至报告期末的利润表要素；处置

30、的利润表要素；非同一控制下的合并购买日至报告期末的利润表要素；处置子公司应合并该子公司期初至处置日的利润表要素。子公司应合并该子公司期初至处置日的利润表要素。除抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易外还有：除抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易外还有：（1 1）合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润）合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。表进行编制。（2 2）报告期内因）报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司同一控制下企业合并增加的子公司，合并期初至报，合并期初至报告期末的现金流量；非同一控制下的，合并购买日至报告期末的现告期

31、末的现金流量；非同一控制下的，合并购买日至报告期末的现金流量；处置子公司应合并该子公司期初至处置日的现金流量。金流量；处置子公司应合并该子公司期初至处置日的现金流量。合并现金流量表合并现金流量表 合并程序合并程序合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表 合并程序合并程序抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易有抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易有（1 1）长期股权投资与所有者权益中所享有的份额相互抵销，相互之间持有）长期股权投资与所有者权益中所享有的份额相互抵销，相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销对方长期股权投资的投资收益应当抵销（2 2）相互之间发生的其他内

32、部交易对所有者权益变动的影响应当抵销）相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵销（3 3）合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行）合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制编制（4 4）有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加）有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况栏目，反映少数股东权益变动的情况附注附注 合并程序合并程序合并财务报表的附注由五十四项内容构成。合并财务报表的附注由五十四项内容构成。其中，第（一）至第（五十三）项的披露内容及要求同其中，第（一）至第（

33、五十三）项的披露内容及要求同企业会计企业会计准则第准则第30 号号财财务报表列报务报表列报解释的规定。解释的规定。第（五十四）项母公司和子公司信息有规定内容和格式（见披露部第（五十四）项母公司和子公司信息有规定内容和格式（见披露部分）分） 披露披露（1 1）子公司的清单）子公司的清单（2 2）母公司能与未能控制被投资单位的原因）母公司能与未能控制被投资单位的原因 披露披露（3 3）子公司与母公司不一致的会计政策、会计期间的处理方）子公司与母公司不一致的会计政策、会计期间的处理方法及其影响法及其影响（4 4）本期增加子公司，按照）本期增加子公司，按照企业会计准则第企业会计准则第20 20 号号企

34、企业合并业合并的规定进行披露的规定进行披露（5 5）本期不再纳入合并范围的原子公司和本期不再成为子公）本期不再纳入合并范围的原子公司和本期不再成为子公司的原因及相关金额司的原因及相关金额（6 6）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况（7 7）需要在附注中说明的其他事项）需要在附注中说明的其他事项 披露披露 合并会计报表主要内容合并会计报表主要内容一、概述一、概述二、合并会计报表的概念和特点二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制

35、原则五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例七、合并报表编制举例（一）母子公司之间投资关系的抵消（一）母子公司之间投资关系的抵消母公司的投资与子公司所有者权益项目的抵消母公司的投资与子公司所有者权益项目的抵消母公司的投资收益与子公司利润分配项目的抵消母公司的投资收益与子公司利润分配项目的抵消子公司盈余公积项目的恢复子公司盈余公积项目的恢复合并报表编制举例合并报表编制举例（一）母子公司之间投资关系的抵消（一）母子公司之间投资关系的抵消 母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消

36、母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消抵消效果分析抵消效果分析资产负债表资产负债表甲公司甲乙集团公司乙公司甲公司甲乙集团公司乙公司资产：资产：资产：资产：长股投长股投负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益利润表利润表甲公司甲乙集团公司乙公司甲公司甲乙集团公司乙公司利润利润利润利润形成：形成：形成：形成：投资投资利润利润收益收益总额总额利润利润利润利润分配：分配：分配分配利润表利润表甲公司甲乙集团公司乙公司甲公司甲乙集团公司乙公司利润甲乙利润利润甲乙利润形成：（减：投资形成：形成：（减：投资形成：投资投资收益）利润收益）利润收益收益总额总额净利润净利润减：所得税减：所得税少数股

37、东收益少数股东收益利润甲利润甲利润利润分配：分配：分配分配（减：长股投）（减：长股投）甲乙甲乙少数股东权益少数股东权益甲甲（一）母子公司之间投资关系的抵消（一）母子公司之间投资关系的抵消母公司的投资与子公司所有者权益项目的抵消母公司的投资与子公司所有者权益项目的抵消【例】假设某母公司对其子公司长期股权投资的数额为【例】假设某母公司对其子公司长期股权投资的数额为30000元，拥有该元，拥有该公司公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本元，其中实收资本为为20000元；资本公积元；资本公积8000元，盈余公积元，盈余公积1000元，未分配

38、利润元，未分配利润6000元。元。借：实收资本借：实收资本 20000 资本公积资本公积 8000 盈余公积盈余公积 1000 未分配利润未分配利润 6000 商誉商誉 2000 贷贷 ：长期股权投资：长期股权投资 30000 少数股东权益少数股东权益 7000合并报表编制举例合并报表编制举例（一）母子公司之间投资关系的抵消（一）母子公司之间投资关系的抵消母公司的投资收益与子公司利润分配项目的抵消母公司的投资收益与子公司利润分配项目的抵消【例】母公司拥有某子公司【例】母公司拥有某子公司80%的股份，假设该子公司利润分配情况如下：的股份，假设该子公司利润分配情况如下：子公司本期净利润为子公司本期

39、净利润为8000元，母公司对子公司的本期投资收益为元，母公司对子公司的本期投资收益为6400元，元，少数股东本期收益为少数股东本期收益为1600元，子公司期初未分配利润元，子公司期初未分配利润3000元，子公司本元，子公司本期提取盈余公积期提取盈余公积1000元，分出利润元，分出利润4000元，未分配利润元，未分配利润6000元。元。借：投资收益借：投资收益 6400 少数股东损益少数股东损益 1600 期初未分配利润期初未分配利润 3000 贷贷 ：提取盈余公积：提取盈余公积 1000 应付利润应付利润 4000 未分配利润未分配利润 6000合并报表编制举例合并报表编制举例（一）母子公司之

40、间投资关系的抵消（一）母子公司之间投资关系的抵消子公司盈余公积项目的恢复子公司盈余公积项目的恢复【例】母公司拥有某子公司【例】母公司拥有某子公司80%的股份。该子公司本期个别资产负债表中的股份。该子公司本期个别资产负债表中盈余公积项目金额为盈余公积项目金额为1000元，该盈余公积全部系本期提取的。元，该盈余公积全部系本期提取的。借：提取盈余公积借：提取盈余公积 800 贷贷 ：盈余公积：盈余公积 800合并报表编制举例合并报表编制举例（二）集团公司之间债权债务的抵消（二）集团公司之间债权债务的抵消应收应收/应付票据、预收应付票据、预收/预付账款的抵消预付账款的抵消应收应收/应付账款、其他应收应

41、付账款、其他应收/付款的抵消付款的抵消【例】【例】 某母公司个别资产负债表中应收帐款某母公司个别资产负债表中应收帐款7000元中有元中有4000元为子公司应付帐元为子公司应付帐款；预收帐款款；预收帐款3000元中有元中有1500元为子公司预付帐款；应收票据元为子公司预付帐款；应收票据8000元中有元中有5000元为子公司应付票据；子公司应付债券元为子公司应付票据；子公司应付债券6000元中有元中有4000元为母公司所持元为母公司所持有。假设母公司对该子公司应收帐款计提的坏账准备为有。假设母公司对该子公司应收帐款计提的坏账准备为20元，随着内部应收帐款元，随着内部应收帐款的抵消，坏账准备也应抵消

42、。的抵消，坏账准备也应抵消。合并报表编制举例合并报表编制举例内部应收应付抵消：内部应收应付抵消： 坏账准备抵消坏账准备抵消借：应付帐款借：应付帐款 4000 借：坏账准备借：坏账准备 20 贷：应收帐款贷：应收帐款 4000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20内部债券抵消内部债券抵消 借：应付债券借：应付债券 4000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 4000内部预付与内部预收抵消：内部预付与内部预收抵消： 内部应收票据与内部应付票据抵消内部应收票据与内部应付票据抵消借：借： 预收帐款预收帐款 1500 借：应付票据借：应付票据 5000 贷：预付帐款贷：预付帐款 1500 贷：应收

43、票据贷：应收票据 5000合并报表编制举例合并报表编制举例（1）连续编制合并会计报表的抵销处理）连续编制合并会计报表的抵销处理 将上期管理费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准将上期管理费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。 借：坏账准备借：坏账准备 20 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 20（2）抵销本期内部应收账款在个别会计报表中补提或）抵销本期内部应收账款在个别会计报表中补提或冲销的坏账准备。冲销的坏账准备。（假设本期应收帐款余额为（假设本期应收帐款余额为5000，按，按5%计提坏账）计提坏账） 借：坏账准备借

44、：坏账准备 5 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5 （假设本期应收帐款余额为（假设本期应收帐款余额为3000） 借：资产减值损失借：资产减值损失 5 贷：坏账准备贷：坏账准备 5连续编制连续编制（三）集团公司之间购销货物或提供劳务的抵消（三）集团公司之间购销货物或提供劳务的抵消【例】母公司本期个别利润表的营业收入中有【例】母公司本期个别利润表的营业收入中有35000系向子公司销售产品取得系向子公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为的销售收入，该产品销售成本为30000元。该子公司在本期将该产品全部售出，元。该子公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为其销售收入为50000元。元。借：主

45、营业务收入借：主营业务收入 35000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 35000某子公司个别资产负债表存货项目中有某子公司个别资产负债表存货项目中有20000元为本期从母公司购进的存货。元为本期从母公司购进的存货。母公司本期销售该商品的销售收入为母公司本期销售该商品的销售收入为20000元（不考虑增值税），销售成本为元（不考虑增值税），销售成本为14000元，销售毛利率为元，销售毛利率为30%。期末子公司该存货价值中包含的未实现内部销。期末子公司该存货价值中包含的未实现内部销售利润额为售利润额为6000元。元。借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本

46、14000 存货存货 6000合并报表编制举例合并报表编制举例A.当期内部购进商品全部实现对外销售当期内部购进商品全部实现对外销售 借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 （当期购货金额）（当期购货金额） 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 10 000 B.当期内部购进商品全部形成存货当期内部购进商品全部形成存货 借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 （当期购货金额）（当期购货金额） 贷：主营业务成贷：主营业务成 7 000 （倒轧）（倒轧） 存存 货货 3 000 （存货余额（存货余额*毛利率）毛利率） C.当期内部购进商品部分对外销售，部分形成存货（售出当期内部购进商品部分对外销售，部分形成存货（售出60%） 借：主营业务收入借：主营业务收入 6 000 借：主营业务收入借：主营业务收入 4 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 6 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2 800 存存 货货 1 200 举例举例 （1）将上期抵销的存货中包含的未实现内部销售利润对本期）将上期抵销的存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵销。期初未分配利润的影响进行抵销。 （2）将本期内部销售收入和内部销售成本予以抵销。）将本期内部销售收入和内部销售成本予以抵销。 （3）将期末内部购销形成的存货中包含的未实现内部销售利）将期