会计准则制定的博弈

1、小组成员：贾莹小组成员：贾莹 邵梦姝邵梦姝 王利星王利星目录目录第一部分第一部分 概述概述第二部分第二部分 各利益集团的较量（美国）各利益集团的较量（美国） 一、各利益集团在这场较量中的角色一、各利益集团在这场较量中的角色二、这场较量中的热点问题举例二、这场较量中的热点问题举例三、有关这场较量的启示三、有关这场较量的启示第三部分第三部分 会计准则国际化过程中各国的博弈会计准则国际化过程中各国的博弈制度既是社会的博弈规则，也是社会的博弈均衡。会计准则作为社会制度的组成部分，它是约束利益相关者行为的规则，也是利益相关者相互重复博弈的结果。事实上，无论是国内的准则制定还是国际的准则制定，准则制定者都

2、不只是听到一种声音。不同利益集团要么直接构成不同的准则制定机构，要么虽然置身于同一准则制定机构，但却积极谋求准则制定的主发言权。如政府机构与民间机构的博弈、不同政府机构之间的博弈等等，都是准则制定机构在会计准则制定权上的博弈过程。准则形成是不同准则制定机构之间多次博弈的产物。第一部分：概述第一部分：概述2020世纪以来，随着“大英帝国”的没落，美国迅速成为资本主义世界的超级强国，其在科学技术的大部分领域居于世界领先地位，在会计方面也不例外。因此，我们以美国在会计准则制定的博弈过程为例，了解一下各利益集团究竟是如何进行较量的。 小样儿，小样儿，跟我斗！跟我斗！第二部分：各利益集团的较量（美国）第

3、二部分：各利益集团的较量（美国）由于美国准则在制定过程中使用了应循程序 (due due processprocess)，即通过成立课题研究小组、发表讨论备忘录、举行公众听证会等程序，使得广大的利益集团能参与到准则的制定过程中。但是各利益集团基于不同的经济利益，其对准则的制定有不同的意见，同时，由于各利益集团的社会地位和影响力不同，使得其所提出的意见对最终制定准则的影响程度也不同。一、一、各利益集团在这场较量中的角色各利益集团在这场较量中的角色l美国财务会计准则委员会（FASBFASB）l财务会计基金会（FAFFAF）l财务会计准则顾问委员会（FASACFASAC）l证券交易委员会（SECSE

4、C）l美国注册会计师协会（AICPAAICPA）l美国会计学会（AAAAAA）l财务经理协会（FEIFEI）l管理会计师协会（IMAIMA）l美国财务会计准则委员会（FASBFASB）财务会计准则委员会作为美国会计准则的权威制定机构，其在设立和更新会计及报告准则时强调采用应循程序，广泛吸收相关利益团体参与准则的制定，并确保相关利益团体的意见能够被吸收考虑。FASBFASB与有关利益集团相互影响，共同促进了会计准则的发展。l财务会计基金会（FAFFAF）财务会计基金会为财务会计准则委员会筹款，并评价其工作业绩及任命财务会计准则顾问委员会的委员。19841984年，财务会计基金会创立了政府会计准则

5、委员会（GASBGASB），该委员会与财务会计准则委员会的责任有重叠部分，一定程度上形成了对财务会计准则委员会准则制定权的进一步挑战。l财务会计准则顾问委员会（FASACFASAC）财务会计准则顾问委员会的会员由代表不同利益的个人组成。财务会计准则顾问委员会是财务会计准则委员会与商业界和经济界间的联络机构，它对方案的优先顺序及潜在的方案提出建议，并对FASBFASB在一些问题上初步立场的妥当性提出意见。l证券交易委员会（SECSEC）证券交易委员会和财务会计准则委员会的观点不同，但它们的关系在总体上来说是真诚的、互利的。20022002年7 7月出台的萨班斯奥克斯利法案突出了SECSEC的作用

6、，要求财务会计准则委员会经费的筹集不再采取捐赠的形式，这种变动增加了财务会计准则委员会的独立性，但它对证券交易委员会的依赖性却大大地增加了。此外，鉴于公众对财务报表越来越不信任，财务会计准则委员会对公众利益的反应可能会更加保守、敏感。因此，证券交易委员会和财务会计准则委员会之间产生分歧的可能性从短期来看是相当小的。l美国注册会计师协会（AICPAAICPA）美国注册会计师协会于19721972年成立了会计准则执行委员会（AcSECAcSEC），它在美国注册会计师协会和财务会计准则委员会之间发挥着联络作用。这一委员会积极地响应财务会计准则委员会的备忘录的讨论、评论邀请和公开草案，并且为财务会计准

7、则委员会编制问题专栏，这可能会给财务会计准则委员会的议程增加一项内容。其所发布的财务状况说明（SOPSOP）和行业会计指南用于处理面较窄但更专业化的课题，相当于狭义的行业会计准则。l美国会计学会（AAAAAA）美国会计学会关注会计准则已有多年。19961996年，它在两年前委任的一个旨在对基本会计理论进行整合的委员会发布了基本会计理论公告。这一个公告的部分内容随后出现在会计原则委员会第4 4号公告中，这个公告对财务会计准则委员会的概念框架项目的发展起到了重要作用。美国会计学会在准则制定发展过程中的关键转折点方面所起的作用，要比人们公认的大得多。现在，美国会计学会资助各种有关会计问题的研究，它所

8、资助的研究已达3232项，这些研究代表了它对会计理论发展的重大贡献。l财务经理协会（FEIFEI）财务经理协会成立了一个附属机构财务经理研究基金会，专门负责资助会计及相关领域的各种研究。此外，财务经理协会的企业报表技术委员会对财务会计准则委员会所有的讨论备忘录和公开草案进行了回顾，提出了财务经理协会官方的观点，并就这一观点同财务会计准则委员会进行了交流。财务经理协会也经常参加财务会计准则委员会举办的公开听证会。l管理会计师协会（IMAIMA）自从19191919年组建以来，管理会计师协会已在成本会计和管理会计领域进行了研究并发布了一些报告。近来，它对外部财务报表的兴趣越来越浓，并因此组建了会计

9、与报表概念委员会，这一委员会积极地响应财务会计准则委员会的各种项目。总结：总结：以上各利益集团分别代表了政府、会计职业界和企业界等，它们在准则的制定过程中以各自的利益为出发点，凭借各自在职业界的地位和社会地位对准则的颁布施加了不同程度的压力，使得最终颁布的准则在一定程度上能够吸收、采纳各利益集团的意见，但是也使得准则的制定进程在各利益集团的争论中大大减慢。二、这场较量中的二、这场较量中的“热点热点”问题问题举例举例会计准则的经济后果使得准则制定过程必然为各相关利益集团所关注并积极参与。最终颁布的会计准则既要遵循会计本身的基本原则，保持会计准则的“有序、系统、内在一致、能与可观察的客观现实相吻合

10、，且不受个人所左右的、无偏见的”的技术性特征，又要考虑到支持能实现某一经济后果的会计处理技术与方法的利益集团的“呼声”，考虑会计准则实施后可能产生的经济影响，关注各方利益。l石油、天然气风险勘探成本的会计处理石油、天然气风险勘探成本的会计处理在美国油气会计史上，早期只有成果法。2020世纪5050年代中期，一种新的核算方法出台，即完全成本法。在这个时期，只有一些小规模的、新建立的石油天然气开采公司采用完全成本法，然而2020世纪7070年代之后，在上市的石油天然气开采股份公司中有近一半采用完全成本法，甚至少数大油气公司也放弃了成功成本法而采用完全成本法。此后，这两种核算方法引起了广泛的争论，其

11、争论焦点是寻找、取得和开采油气储量发生的费用如何资本化的问题。19641964年,美国注册会计师协会（AICPAAICPA）首次组织对采掘行业会计实务进行研究,将采用成果法的采掘业的财务报告提交给当时的准则制定机构会计原则委员会（APBAPB）。19711971年, APBAPB发表了石油行业的会计和报告实务来支持成果法。但是由于采用成果法会降低中小公司的利润而遭到了他们的反对。同年1111月，联邦能源委员会（FPCFPC）发布第440440号指令，要求采用完全成本法。FPCFPC的对立态度及其他反对意见使APBAPB无法进行油气会计意见书的定稿发布。后APBAPB因被FASBFASB取代，放

12、弃了包括油气会计在内的一些项目的研究工作。19781978年8 8月，证券交易委员会在第253253号会计论文集中宣布了它对这个问题的结论：无论是成果法还是完全成本法都未能有效地表达石油和天然气生产公司的经营成果或财务状况。它将力求通过制定一种称为“储量认可法”的会计核算方法，来寻求消除完全成本法和成果法的局限。由于目前在制定石油和天然气储量价值中缺乏财务会计的准则和经验，所以，不能马上在主要财务报表上实行这种储量认可法（RRARRA）。因此，证券交易委员会规定，对石油工业会计准则未明确期间的财务报告，各石油公司可以遵循财务会计准则委员会在第1919号财务会计准则文件中规定的成果法，也可以遵循

13、证券交易委员会规定的完全成本法。此后FASBFASB致力于研究油气会计披露。目前美国油气企业会计实务主要遵照SFAS 19SFAS 19、SFAS 25SFAS 25、SFAS 69SFAS 69及ARS 258ARS 258的要求编制财务报告。随着经济业务的日益复杂化，以及会计信息使用者对高质量会计信息呼声不断，要求在制定会计准则时更多地听取各方面的意见，从更广泛和更开放的角度出发，更多地考虑各方面因素。然而，各利益集团在准则的制定过程中应把握一个“度”的问题，才能在各利益集团的较量中产生高质量的会计准则。20082008年2 2月2626日，美国财务会计基金会对美国财务会计准则委员会在监管

14、、结构和运作方面进行了重要的变革。这些变革将有利于加强FAFFAF的公共职责以及准则制定中各利益集团之间冲突的协调，从而制定透明的、高质量的财务报告准则。三、有关这场较量的启示三、有关这场较量的启示会计准则国际趋同已成为一个国家经济发展和经济全球化的必然选择。尤其是在国际金融危机爆发后，国际会计准则理事会（IASBIASB）采取了系列重要举措，加速了各国会计准则国际趋同的步伐。第三部分：会计准则国际化过程中各第三部分：会计准则国际化过程中各国的博弈国的博弈任何一项制度的变迁都会发生成本，这种成本一般是短暂性、一次性的，主要体现在重新学习成本和相配套的制度的调整成本。会计准则的国际协调也不例外，会计准则国际协调的制度变迁成本主要是发生在协调过程中。一个国家为了协调本国会计准则与国际会计准则之间的差异，必然要对本国会计准则进行调整，而随之产生会计准则变迁的成本。虽然所有参与协调的国家基本上都会发生这种成本，但却有大小之分。调整的幅度越大，那么相应的变迁成本就会越高。在会计准