第章税收筹划概述

1、第一章 税收筹划概述u教学目标：通过本章学习，使学生掌握税收筹划的概念、特征和分类，了解税收筹划相关概念，为学习税收筹划课程打下理论基础。u教学重点：税收筹划的概念、内容和特征，税收筹划的主要类型，税收筹划的原则，节税与避税、逃税、抗税的区别等。u教学难点：节税与避税、逃税、抗税的区别u教学手段: 多媒体电教u课时安排： 4 课时2022-7-1主要内容 第一节 税收筹划定义 第二节 税收筹划特征 第三节 税收筹划的原则 第四节 税收筹划的分类2022-7-1TAX PLANING 主讲：施锦明 第一节 税收筹划的定义及特点 一、税收筹划的概念（内涵） 1、内涵：税收筹划(TaxPlannin

2、g)，是指纳税人通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到纳税最少和纳税零风险的目的。 2、要点： 主体：纳税人（市场主体）包括法人和自然人。 目的：获取最大税收利益。 依据：税法及相关法规。 途径：涉税业务进行策划。2022-7-1TAX PLANING 主讲：施锦明 3、税收筹划概念其它代表性观点 税务筹划产生及发展虽然已经有一段时间，但是从概念上看，国际上还没有一个权威的答案.2022-7-1TAX PLANING 主讲：施锦明 二、税收筹划的内容（外延） 税收筹划依据其原理、方法和手段的不同，主要包括五方面内容：避税筹划节税筹划转嫁筹划 规避“税收陷阱”实现涉税零风

3、险 2022-7-1（一）避税筹划涵义：避税筹划是指纳税人采用不违法的手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。 主要特点：（1）非违法性：（2）规范性：（3）权利性：（4）前期策划性和后期的低风险性；（5）有利于促进税法质量的提高：（6）反避税性：2022-7-1（二）节税筹划涵义涵义：节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，利用税法中固有的起征点、免征额、减税、免税等一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经营等活动的巧妙安排，达到少缴国家税收的目的。主要特点： （1）合法性； （2）有规则性； （3）经营的调整性与后期无风险性； （4）有利于促进税收政策

4、的统一和调控效率的提高；2022-7-1（三）转嫁筹划 涵义涵义：转嫁筹划是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。税负转嫁有广义和狭义概念。 主要特点（1）纯经济行为，不涉及法律问题；（2）以价格为主要手段，转嫁程度受商品价格弹性影响；（3）不影响财政收入；（4）促进企业改善管理，改进技术。2022-7-1(四)规避“税收陷阱” 涵义：涵义：规避“税收陷阱”是指纳税人在经营活动中，要注意不要陷入税收政策规定的一些被认为是税收陷阱的条款。从而增加企业不必要的税收负担，增加纳税成本。 主要特点： （1）可规避性 （2）隐蔽性2022-7

5、-1（五）涉税零风险 涵义：涵义：涉税零风险是指纳税人生产经营账目清楚，纳税申报正确，税款交纳及时、足额，不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。 主要特点： （1）收益的间接性 （2）不确定性2022-7-1三、三、 税收筹划与其他涉税行为税收筹划与其他涉税行为税收筹划与偷、避税的关系 逃税、漏税、抗税、骗税、欠税均不是税收筹划范畴。2022-7-1（一）税收筹划与偷漏税的关系 税收筹划与偷漏税的基本目的基本目的是一致的，即都要使企业的税负最小化。但税收筹划与偷税存在本质的区别本质的区别：前者是合法的，而后者是违法的。 2022-7-1（二）税收筹划与避税的关系 税收筹

6、划与避税的关系则复杂一些。国内学者意见是完全不同的：一种意见是税收筹划就是避税。另一种意见是避税不是税收筹划。税收筹划是合法的，体现了税收的政策导向，而避税则是利用税法的漏洞来规避或减轻税负，它虽不直接违法，但违背了立法的精神。 我认为，避税和税收筹划两者的关系是一种交叉关系，即税收筹划包括但不等于避税。避税可以分为合法避税和非合法避税两类。合法避税是指符合政府税收立法意图，以合法的方式比较决策，避重就轻，减少其纳税义务的行为。判断避税是否合法的依据就在于政府是否承认纳税人有权对自己的纳税义务、纳税地点进行选择。合法避税就是税收筹划的内容。非合法避税就是指偷税、骗税等违法行为，是不合法的。因此

7、，非合法避税不属于税收筹划内容。2022-7-1避税 节税 转嫁筹划等的相互关系图表避税筹划减轻税负不违法违背反对节税筹划减轻税负合法符合鼓励默许转嫁筹划减轻税负合法不一定不提倡逃税减轻税负违法违背取缔处罚漏税减轻税负违法违背打击、处罚抗税减轻税负违法违背打击、处罚偷税减轻税负违法违背打击、处罚欠税减轻税负违法违背打击、处罚骗税减轻税负违法违背打击、处罚2022-7-1四、税收筹划与理财活动 税收筹划是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。税收筹划是税法允许甚至鼓励的，其程序是合法的，其性质是纳税人的一种理财活动，是纳税人财务管理活动的重要组成部分。 财务管理是组织企业财务活动，处

8、理财务关系的一项经济管理工作。其中企业财务活动是对以现金收支为主的企业资金收支活动的总称。 而税收筹划作为企业财务管理的一个子系统，应通过对投资、筹资、和经营活动中的规划和安排来实现。2022-7-1（一）企业管理与财务管理 企业筹划是指制订可以达到企业目标的企业投资、经营和其他活动的方式、方法和步骤。 企业进行日常经营活动，就必须统筹全局，这便就是企业管理。现代企业管理的目标是：生存、发展和获利。 1897年，美国著名的财务管理学者格林出版了公司财务，这是世界上第一部财务管理的理论著作。 财务管理是对企业生产经营中所需资金的筹集、投放、运用和分配以及贯穿于全过程的决策谋划、预算控制、分析考核

9、等所进行的全面管理。财务管理贯穿于企业管理的全过程, 既是企业管理的突破口, 又是企业运行的控制点, 也是企业发展的落脚点。企业的财务管理具有涉及面广、综合性强、灵敏度高等特点。 财务管理是企业管理的一个重要组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织财务活动，处理财务关系的一项管理工作。2022-7-1（二）财务管理与税收筹划 科学合理的税收筹划能增加企业收入、提高资金利润率，是实现企业财务管理基本目标的重要途径；在税收筹划下企业进行有效的结构重组，促进企业迅速走上规模经营之路，而规模经营往往是实现企业价值最大化和企业财务管理最终目标的有效途径。同时，企业的财务决策也是税收筹划得

10、以实现的保证。 税收筹划涉及企业内部的投资、筹资、经营、分配等各项理财活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很密切的关系。因此，为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现。2022-7-1五、税收筹划与税务管理 2022-7-1(一) 税收筹划与税务管理 为了能尽早掌握最新财税政策法规，真正做到依法纳税、合理筹划、正确规避和降低纳税人的纳税风险，我们要正确认识税收筹划与税务管理的关系。（征纳关系）2022-7-1(二) 税收筹划与税务代理（借外脑） 税务代理是指根据税法帮助纳税人履行其纳税义务的各项行为，也指根据税法负责代扣税收的行为。税务代理的业务范围，有狭

11、义和广义之分。（专业的事交由专业人士做、处理） 狭义的税务代理业务范围，是指税务代理机构和税务代理人员接受纳税人、扣缴义务人的委托所从事的代理业务。如代理申报 广义的税务代理业务范围，则还包括税务机关要求纳税人提供的注册税务师的审核证明（税务审计）。 中国 我国1994年颁布的税务代理试行办法规定，“税务代理是指税务代理人在规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称”。注册税务师 日本 税理士法规定，税理士(certified public tax accountants）从事的事务 韩国 税务士法规定税务士(certified public tax acc

12、ountants）的业务2022-7-1（三） 税收筹划与税务咨询的关系 税务咨询是指税务专家就纳税人税务方面问题的咨询向纳税人提供意见和建议。税务咨询是指就纳税人所有与税收有关问题的咨询向纳税人提供意见和建议，其中包括帮助纳税人进行税收筹划。2022-7-1第二节 税收筹划的特征 税收筹划有其固有的特征，主要表现在：税收筹划的合法性、税收筹划的政策导向性、税收筹划的目的性、税收筹划的专业性税收筹划的时效性 2022-7-1一、税收筹划的合法性。 税收筹划是在合法条件下进行的，是在对国家制定的税法进行比较分析研究后，进行纳税优化选择。从税收筹划的概念可以看出，税收筹划是以不违反国家现行的税收法

13、律、法规为前提，否则，就构成了税收违法行为。税收筹划的合法性是税收筹划最基本的特点2022-7-1二、税收筹划的政策导向性。税收是国家控制的一个重要的经济杠杆，国家可以通过税收优惠政策，多征或减征税收，引导纳税人采取符合政策导向的行为，以实现国家宏观经济调整或治理社会的目的。2022-7-1三、税收筹划的目的性。 在税收筹划中，一切选择和安排都围绕着节约税收成本的目标而进行，以实现企业利益的最大化和使其合法权益得到充分享受与行使是进行税收筹划的中心。2022-7-1四、税收筹划的专业性。由于税收筹划是纳税人对税法的能动运用，是一项专业技术性很强的策划活动。 2022-7-1五、税收筹划的时效性

14、。 国家的税收政策法令是纳税人进行理财的一个外部环境，它实际上给纳税人的行为提供空间，纳税人只能适应它，而无法改变它，税收筹划受现行的税收政策法令所约束。然而，纳税人面对的行为空间并不是一成不变的。任何事物都是不断向前发展的，国家税收政策法规也不例外，随着国家经济环境的变化，国家的税收法律也会不断修正和完善。税收作为国家掌握的一个重要的经济杠杆，税收政策必然根据一定时期的宏观经济政策的需要而制定，也就是说，任何国家的税收政策都不是一成不变的，当国家税收政策变动时，税收筹划的做法也应及时进行调整。2022-7-1第三节 税收筹划的原则一、事前筹划原则二、保护性原则三、经济原则四、适时调整的原则2

15、022-7-1一、事前筹划原则 税收筹划必须做到与现行的税收政策法令不冲突。由于国家税法制定在先，而税收法律行为在后，在经济活动中，企业的经济行为在先，向国家交纳税收在后，这就为我们的筹划创造有利的条件。我们完全可以根据已知的税收法律规定，调整自身的经济事务，选择最佳的纳税方案，争取最大的经济利益。如果没有事先筹划好，经济业务发生，应税收人已经确定，则税收筹划就失去意义。2022-7-1二、保护性原则 企业的账簿、凭证是记录企业经营情况的真实凭据，是税务机关进行征税的重要依据，也是证明企业没违反税收法律的重要依据。因此，企业在进行税收筹划后，要巩固已取得的成果，应妥善保管好账目、记账凭证等有关

16、会计资料，确保其完整无缺，保管期不得短于税收政策规定的补征期和追征期。 2022-7-1三、经济原则 由于税收筹划在降低纳税人税收负担、取得部分税收利益的同时，必然要为税收筹划方案的实施付出额外的费用，导致企业相关成本的增加，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。企业在税收筹划前需要进行必要的税务咨询，有些时候还可能需要聘用专业的税务专家为企业服务，或直接购买避税计划。所以，税收筹划与其他管理决策一样，必须遵循成本效益的原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。 2022-7-1四、适时调整的原则任何税收筹划方案都是在一定的地区、一定的时间、一定的法律

17、法规环境条件下、以一定的企业的经济活动为背景制定的，具有针对性和时效性，一成不变的税收筹划方案，终将妨碍企业财务管理目标的实现，损害企业股东的权益。所以，如果企业要想长久地获得税收等经济利益的最大化，就必须密切注意国家有关税收法律法规的变化，并根据国家税收法律环境的变化及时修订或调整税收筹划方案，使之符合国家税收政策法令的规定。2022-7-1第 四 节 税收筹划的分类 成熟的筹划理论需要科学的研究方法。从国际上看，税收筹划的研究大都采取以下方法：2022-7-1一、按税收筹划的区域分类 依据不同制定标准，税收筹划可分为不同种类： 一、按税收筹划的区域分为1、国内税收筹划：国内税收筹划：是指国

18、内纳税者在本国范围内，通过合理合法的方式、途径和手段安排投资、生产经营及财务活动，以降低国内纳税义务的行为。其存在的原因是国内税种差别、税收优惠政策及其他一些可选择性条款的存在。 2、国际税收筹划国际税收筹划 ：是跨纳税人的经济活动涉及他国或多国时，经事先周密安排以合法手段来降低或免除其根据本国或他国税收法律规定的税收负担的行为。其产生的基本原因或客观条件主要是由于各国在税法制度的差异以及由此而产生的税负轻重的差异。 2022-7-1二、按企业生产经营过程不同阶段分类1、投资决策中的税收筹划：是指企业在投资活动中充分考虑税收影响，从而选择税负最轻的投资方案的行为。 2、生产经营过程的税收筹划：是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己在生产经营方案的行为。如产品价格的确定、产业结构的决定、生产经营方式的选择来达到生产经营效果最理想的状态。 3、成本核算中的税收筹划：是指企业通过对经济形式的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。主要有