章折让与退回

1、12回顾回顾: :销售折扣的分类、含义及会计处理销售折扣的分类、含义及会计处理. 1.商业折扣商业折扣 2.现金折扣现金折扣A.A.多买少算多买少算B.B.全场全场5 5折折C.2/10,1/20,n/30C.2/10,1/20,n/30为鼓励购货方多购商品，在为鼓励购货方多购商品，在价格上给予的扣除。价格上给予的扣除。为鼓励购货方在期限内为鼓励购货方在期限内提前付款而给予的债务提前付款而给予的债务扣除。扣除。发生在发生在交易之前交易之前发生在发生在交易之后交易之后31.1.区分销售折扣与折让区分销售折扣与折让2.2.不同情况下，销售折让的不同情况下，销售折让的会计处理会计处理4区分销售折扣与

2、折让区分销售折扣与折让Vs 企业因售出商品的企业因售出商品的质质量不合格量不合格等原因而在售等原因而在售价上给予的减让。价上给予的减让。 多购商品多购商品 提前付款提前付款5重点：重点：销售折让的会计处理销售折让的会计处理v按照销售折让发生的按照销售折让发生的时点不同，时点不同，分三分三种情况进行处理。种情况进行处理。6例例 1v2008年年5月月8日日，东方公司向甲公司销售一批产，东方公司向甲公司销售一批产品：成本品：成本15000元，售价元，售价20000元，增值税税元，增值税税额额3400元。双方签订的合同约定验货付款，东元。双方签订的合同约定验货付款，东方公司已经发货。方公司已经发货。

3、v2008年年5月月18日日，甲公司验货时发现产品存在，甲公司验货时发现产品存在质量问题，要求给予质量问题，要求给予15%的价格折让。东方公的价格折让。东方公司同意给予折让并开出发票账单，甲公司当日司同意给予折让并开出发票账单，甲公司当日付款。付款。销售折让发生在卖方确认收入之前销售折让发生在卖方确认收入之前确认收确认收入入7折让发生在卖方确认收入之前的会计处理折让发生在卖方确认收入之前的会计处理v2008年年5月月8日日，发货。，发货。借：发出商品借：发出商品 15000 贷：库存商品贷：库存商品 15000v2008年年5月月18日日，按折让后价格开出发票并收款。按折让后价格开出发票并收款

4、。v实际售价实际售价=20000（1-15%）=17000元元v实际增值税额实际增值税额=3400（1-15%）=2890元元8折让发生在卖方确认收入之前的会计处理折让发生在卖方确认收入之前的会计处理确认收入：确认收入：借：银行存款借：银行存款 19890 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 2890结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 15000 贷：发出商品贷：发出商品 150009总结总结v第一种情况：第一种情况：v销售折让发生在销货方确认收入之前，销售折让发生在销货方确认收入之前，销货销货方应按扣除销售折让后的

5、实际销售价格确认方应按扣除销售折让后的实际销售价格确认收入。同时，按原成本结转主营业务成本。收入。同时，按原成本结转主营业务成本。10例例2v2008年年5月月8日日，东方公司向乙公司销售一批，东方公司向乙公司销售一批产品：成本产品：成本20000元，售价元，售价30000元，增值税元，增值税税额税额5100元。双方签订的合同约定交款提货，元。双方签订的合同约定交款提货，东方公司于乙公司付款时向其开出发票及提货东方公司于乙公司付款时向其开出发票及提货单。单。v2008年年5月月18日日，乙公司验货时发现产品存在，乙公司验货时发现产品存在质量问题，要求给予质量问题，要求给予10%的价格折让。东方

6、公的价格折让。东方公司同意给予折让并退回多收货款。司同意给予折让并退回多收货款。销售折让发生在卖方确认收入之后销售折让发生在卖方确认收入之后11折让发生在卖方确认收入之后的会计处理折让发生在卖方确认收入之后的会计处理v2008年年5月月8日日，开出发票并收款。，开出发票并收款。确认收入：确认收入：借：银行存款借：银行存款 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 5100结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 20000 贷：库存商品贷：库存商品 2000012折让发生在卖方确认收入之后的会计处理折让发生在卖方确认

7、收入之后的会计处理v2008年年5月月18日日，冲减收入并退回多收货款。，冲减收入并退回多收货款。v售价折让额售价折让额=30000=3000010%=300010%=3000元元v增值税折让额增值税折让额=5100=510010%=51010%=510元元借：主营业务收入借：主营业务收入 3000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 510 贷：银行存款贷：银行存款 351013总结总结v第二种情况：第二种情况：v销售折让发生在销货方确认收入之后，销售折让发生在销货方确认收入之后，销货销货方应按实际给予购货方的销售折让，冲减销方应按实际给予购货方的销售折让，冲减销售收入及销项税

8、。售收入及销项税。14例例3v2008年年12月月18日日，东方公司向丙公司销售一批产，东方公司向丙公司销售一批产品：成本品：成本200万元，售价万元，售价300万元，增值税税额万元，增值税税额51万元。双方签订的合同约定交款提货，东方公司万元。双方签订的合同约定交款提货，东方公司于丙公司付款时向其开出发票及提货单。于丙公司付款时向其开出发票及提货单。v2009年年1月月3日日，丙公司验货时发现产品存在质量，丙公司验货时发现产品存在质量问题，要求给予问题，要求给予20%的价格折让。东方公司同意的价格折让。东方公司同意给予折让并退回多收货款。给予折让并退回多收货款。销售折让发生在卖方确认收入之后

9、销售折让发生在卖方确认收入之后0808年财务报表未年财务报表未批准报出批准报出折让属于折让属于“资产负债表日后事项资产负债表日后事项”15什么是资产负债表日后事项？什么是资产负债表日后事项？09.2.10报表批准报表批准报出日报出日08.12.31资产负债表日资产负债表日日后事项涵盖期间日后事项涵盖期间也可以是也可以是3.31，6.30、9.30董事会等类似董事会等类似机构机构折折让让16第三种情况：折让属于第三种情况：折让属于“资产负债表日后事项资产负债表日后事项”09.2.10报表批准报表批准报出日报出日08.12.31资产负债表日资产负债表日已计入已计入调整调整08.12.1809.1.

10、308年年财务财务报表报表借借:银行存款银行存款 351 贷贷:主营业务收入主营业务收入 300 应交税费应交税费 51销销售售折折让让17 折让属于折让属于“资产负债表日后事项资产负债表日后事项”的会计处的会计处理理1.找出该笔销售计入了报表的哪些项目。找出该笔销售计入了报表的哪些项目。2.按按“折让比例折让比例”计算每个项目的调整金额。计算每个项目的调整金额。3.编制会计分录。编制会计分录。4.调整报表数字。调整报表数字。181、找出该笔销售计入了报表的哪些项目、找出该笔销售计入了报表的哪些项目v资产负债表资产负债表v利润表利润表银行存款银行存款库存商品库存商品应交税费（应交税费（2个）个

11、）营业收入营业收入营业成本营业成本所得税费用所得税费用净利润净利润盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润192、按折让比例计算每个项目的影响金额、按折让比例计算每个项目的影响金额v主营业务收入减少主营业务收入减少3002060v应交增值税减少应交增值税减少512010.2v所得税减少所得税减少 v净利润减少净利润减少v盈余公积减少盈余公积减少60251560154545104.5203、编制会计分录、编制会计分录v编制原则：编制原则：1.涉及损益的事项，通过涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科科目核算目核算 。2.涉及利润分配调整的事项，直接在涉及利润分配调整的事项，直接在

12、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算科目核算 。3.不涉及损益以及利润分配的事项，直接调整相关不涉及损益以及利润分配的事项，直接调整相关科目。科目。4.同时调整财务报表相关项目（不包括现金流量表同时调整财务报表相关项目（不包括现金流量表正表）。正表）。213、编制会计分录、编制会计分录调减收入及销项税，退还货款调减收入及销项税，退还货款借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销) 贷：银行存款贷：银行存款调减所得税费用调减所得税费用借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：所得税费用贷：所得税费用以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益

13、调整以前年度损益调整223、编制会计分录、编制会计分录调减净利润调减净利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润调减法定盈余公积调减法定盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配提取提取调报表数字调报表数字以前年度损益调整以前年度损益调整未分配利润未分配利润23例题解析例题解析v见教材例题见教材例题24课堂练习课堂练习v1212月月2 2日，北方公司收到公司来函，要求对当年日，北方公司收到公司来函，要求对当年1111月月8 8日所购商品在价格上给予日所购商品在价格上给予1010的折让（北方的折让（北方公司在该批商品售出时，已确认销售收入公司在该批

14、商品售出时，已确认销售收入300300万元，万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。北方公司同意了公司提出的折让要求。题。北方公司同意了公司提出的折让要求。v当日，收到公司交来的税务机关开具的索取折让当日，收到公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。项。25销售折扣、折让与退回销售折扣、折让与退回3销售退回销售退回v含义：是指企业售出的商品由于质量、品种等不符含义：是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。合要求而发生的退货。-发生销售退

15、回时，发生销售退回时，企业尚未确认销售收入企业尚未确认销售收入 -发生销售退回时，发生销售退回时，企业已经确认销售收入企业已经确认销售收入 -发生的销售退回，发生的销售退回，属于资产负债表日后事项属于资产负债表日后事项 263.销售退回销售退回v发生在确认收入之前发生在确认收入之前验货付款验货付款直接将直接将“发出商品发出商品”转回为转回为“库存商品库存商品”。v发生在确认收入之后发生在确认收入之后交款提货交款提货1.本年销售本年退回：冲减退回当月的收入和成本本年销售本年退回：冲减退回当月的收入和成本2.以前年度销售本年退回：冲减退回当月收入和成本以前年度销售本年退回：冲减退回当月收入和成本3

16、.资产负债表日后事项：调整相关报表数字资产负债表日后事项：调整相关报表数字2708.10.10销货日期销货日期退货发生在确认收入之后：退货发生在确认收入之后：三种情况的处理三种情况的处理发生退货发生退货09.11.108.5.20销货日期销货日期09. 1.2509.3.10报表报出日报表报出日08.12.31资产资产 负债负债表日表日借借:银行存款银行存款（应收账款）（应收账款） 贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品28（1）退货发生在确认收入之前）退货发生在确认收入之前v例题：例题：07年年7月月1日，东方公司销售一批产

17、品给大发日，东方公司销售一批产品给大发公司，成本公司，成本40万，售价万，售价50万，增值税万，增值税85 000元。合元。合同约定验货付款。大发公司验收时，发现质量不合同约定验货付款。大发公司验收时，发现质量不合格，要求退货，东方公司同意。格，要求退货，东方公司同意。v东方公司发货：东方公司发货：借：发出商品借：发出商品 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000v大发公司退货：大发公司退货：借：库存商品借：库存商品 400 000 贷：发出商品贷：发出商品 400 00029（2）退货发生在确认收入之后）退货发生在确认收入之后v例题：例题：07年年10月月15日，东方公司销售

18、一批产品给大日，东方公司销售一批产品给大发公司，成本发公司，成本40万，售价万，售价50万，增值税万，增值税85 000元。元。合同约定付款提货。合同约定付款提货。v东方公司交货并收款，确认收入并结转成本：东方公司交货并收款，确认收入并结转成本：借：银行存款借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销) 85 000借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000301）大发公司验收时，发现质量不合格，要求退货。大发公司验收时，发现质量不合格，要求退货。东方公司同意，于东方公

19、司同意，于07年年11月月20日办理退货手续。日办理退货手续。v冲减冲减退货当月的收入和成本：退货当月的收入和成本：借：主营业务收入借：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销) 85 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000借：库存商品借：库存商品 400 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000312）大发公司验收时，发现质量不合格，要求退货。大发公司验收时，发现质量不合格，要求退货。东方公司同意，于东方公司同意，于08年年5月月2日办理退货手续。日办理退货手续。（东方（东方公司公司0707年财务报告批准报出日为年财务报告批准报出日为

20、08.3.2108.3.21）v冲减退货当月的收入和成本：冲减退货当月的收入和成本：借：主营业务收入借：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销) 85 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000借：库存商品借：库存商品 400 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000323）08年年1月月20日，大发公司验货时，发现质量不合格，日，大发公司验货时，发现质量不合格，要求退货。东方公司同意并办理退货手续。要求退货。东方公司同意并办理退货手续。 （东方公司（东方公司所得税税率所得税税率33%33%，按净利润，按净利润10%10%提法定盈余公积）

21、提法定盈余公积）v资产负债表资产负债表v利润表利润表银行存款银行存款库存商品库存商品应交税费应交税费营业收入营业收入营业成本营业成本所得税费用所得税费用净利润净利润盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润33账务处理账务处理1）调减收入：）调减收入：借：主营业务收入借：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 85 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 0002）调减成本：）调减成本：借：库存商品借：库存商品 400 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000 以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整343）调减所得税

22、：）调减所得税：调整金额调整金额=（50万万- 40万）万）33%=33000元元借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 33 000 贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整 33 0004 4）调减净利润，即将）调减净利润，即将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余科目余额转入额转入“利润分配利润分配” ” 科目。科目。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 67 00067 000 贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整 67 00067 000需要调减需要调减的净利润的净利润“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目借方余额：科目借方余额：500 000-400 000

23、-33 000=67 000元元355）调减法定盈余公积：）调减法定盈余公积：v调调减法定盈余公积：减法定盈余公积：67000 10%=6700元元借：盈余公积借：盈余公积 6700 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 67006）调整报表相关数字。）调整报表相关数字。见书例题见书例题36v2007年年1月月14日，甲公司收到乙公司退回的日，甲公司收到乙公司退回的2006年年10月月4日从其购入的一批商品，该批商品的销售价日从其购入的一批商品，该批商品的销售价格为格为100万元，增值税为万元，增值税为17万元，销售成本为万元，销售成本为85万万元。假定甲公司销售该批商品时，符合收入确

24、认条元。假定甲公司销售该批商品时，符合收入确认条件。至件。至2007年年1月月14日，该批商品的货款尚未收回。日，该批商品的货款尚未收回。v甲公司已按甲公司已按5的比例对年末应收账款计提了坏账的比例对年末应收账款计提了坏账准备，按准备，按33%的税率计算所得税，按净利润的税率计算所得税，按净利润10%和和5%计提了法定盈余公积和任意盈余公积。计提了法定盈余公积和任意盈余公积。 37会计分录会计分录1）调减收入：）调减收入：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 17 贷：应收账款贷：应收账款 1172）调减成本：）调减成本：借：库存商

25、品借：库存商品 85 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 85383）调减坏账准备）调减坏账准备已经计提坏账准备已经计提坏账准备1175 5850元元借：坏账准备借：坏账准备 5850 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 58504 4）调减所得税：）调减所得税：调整金额调整金额=144150=14415033% = 47569.533% = 47569.5元元借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 47569.547569.5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 47569.547569.5395）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入“利

26、润分利润分配配” 科目。科目。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 96 580.5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 96 580.56）调减盈余公积）调减盈余公积调减法定盈余公积调减法定盈余公积 96 580.5 96 580.5 10%=9658.0510%=9658.05元元调减任意盈余公积调减任意盈余公积 96 580.5 96 580.5 5%=4829.0255%=4829.025元元借：盈余公积借：盈余公积 14487.075 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 14487.07540课堂练习课堂练习v2008年年12月月28日，星海公司向诚信公司赊销

27、一批商品，赊日，星海公司向诚信公司赊销一批商品，赊销期为销期为30天。该批商品的成本为天。该批商品的成本为42000元，销售价格为元，销售价格为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元。元。2009年年1月月5日，诚信公司日，诚信公司在验收商品时发行质量存在问题，要求退货，星海公司同在验收商品时发行质量存在问题，要求退货，星海公司同意退货，并办妥退货手续。星海公司按应收账款年末余额意退货，并办妥退货手续。星海公司按应收账款年末余额的的1%计提坏账准备，按净利润的计提坏账准备，按净利润的10%计提法定盈余公积，计提法定盈余公积，所得税税率为所得税税率为25%。v要求：编制星海公司有关销售

28、退回的会计分录。要求：编制星海公司有关销售退回的会计分录。41（1）208年年12月月28日，星海公司赊销商品。日，星海公司赊销商品。借：应收账款借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本借：主营业务成本 42 000 贷：库存商品贷：库存商品 42 000（2）209年年1月月5日，星海公司同意退货，并办妥退货手续。日，星海公司同意退货，并办妥退货手续。 调整销售收入。调整销售收入。借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税

29、额）应交增值税（销项税额） 8 500 贷：应收账款贷：应收账款 58 500调整坏账准备余额。调整坏账准备余额。调整金额调整金额=58 5001%=585（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备 585 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 58542调整销售成本。调整销售成本。借：库存商品借：库存商品 42 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 42 000调整应交所得税。调整应交所得税。调整金额调整金额=（50 000 - 42 000 - 585）25%=1 853.75（元）（元）借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 1 853.75 贷：以前年度损益调整贷：以前

30、年度损益调整 1 853.75将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入“利润分配利润分配”科目。科目。以前年度损益调整科目余额以前年度损益调整科目余额=50 000-42 000-585-1 853.75=5 561.25借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 5 561.25 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 5 561.25调整利润分配。调整利润分配。调整金额调整金额=5 561.2510%=556.13（元）（元）借：盈余公积借：盈余公积 556.13 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 556.1343营业外收入与营业外支出营业外收入与营业外支出（一）营业外收入（一）营业外收入v构成内容构成内容（二）营业外支出（二）营业外支出v构成内容构成内容（三）两者间的关系（三）两者间的关系1.两者互不相关，不存在配比关系两者互不相关，不存在配比关系2.两者一般不互相冲减两者一般不互相冲减44利润及其构成利润及其构成一、利润的概念一、利