银行会计自考(9-12)

1、 银银 行行 会会 计学计学 自学考试（三）自学考试（三） 经管学院经管学院 高明玲高明玲所有者权益的核算所有者权益的核算商业银行损益的核商业银行损益的核第十二章第十二章 年度决算年度决算一、有关外汇几个概念性问题一、有关外汇几个概念性问题 （一）外币、外汇、汇率（一）外币、外汇、汇率1.1.外币外币: : 是指本国货币（主货币）以外的其他是指本国货币（主货币）以外的其他国国 家和地区的货币。家和地区的货币。2.2.外汇：外汇：国际汇兑简称，有动态与静态之分国际汇兑简称，有动态与静态之分动态外汇动态外汇是指外币兑换的行为。把一国货币兑是指外币兑换的行为。把一国货币兑 换成另一国货币用以清偿国际

2、间债务。换成另一国货币用以清偿国际间债务。静态外汇静态外汇是以外国货币表示的可以用于国际清是以外国货币表示的可以用于国际清偿和结算的支付手段和资产。偿和结算的支付手段和资产。 中华人民共和国外汇管理条例中华人民共和国外汇管理条例之规定外汇之规定外汇包括：包括：（1 1）外国货币）外国货币现汇和现钞现汇和现钞（2 2）外汇有价证券）外汇有价证券政府公债，公司债券，股政府公债，公司债券，股 票等票等（3 3）外汇支付凭证）外汇支付凭证汇票、银行存款单据等汇票、银行存款单据等（4 4）特殊债权）特殊债权特别提款权特别提款权 特别提款权（特别提款权（special drawing right,SDRs

3、pecial drawing right,SDR 亦称亦称纸黄金纸黄金) )是国际货币是国际货币基金基金组织创设的一种组织创设的一种 储备资产储备资产和记账单位，亦称和记账单位，亦称“纸黄金纸黄金(Paper (Paper Gold)” Gold)”。它是基金组织分配给会员国的一种。它是基金组织分配给会员国的一种 使用资金的权利。使用资金的权利。会员国在发生会员国在发生国际收支逆差国际收支逆差时，可用它向基金时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取组织指定的其他会员国换取外汇外汇，以偿付国际，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换

4、货币自由兑换货币一样充当一样充当国际储备国际储备。因为它是国际货币基金组织原有的因为它是国际货币基金组织原有的普通提款普通提款权权以外的一种补充，所以称为特别提款权。以外的一种补充，所以称为特别提款权。普通提款权是信贷，而特别提款权可以作为成普通提款权是信贷，而特别提款权可以作为成员国现有的黄金和美元储备以外的外币储备。员国现有的黄金和美元储备以外的外币储备。 普通提款权发放贷款的期限一般为普通提款权发放贷款的期限一般为3 3至至5 5年年3. 汇率：是指一国货币兑换成另一国货币的比汇率：是指一国货币兑换成另一国货币的比 率或以一种货币表示的另一种货币的率或以一种货币表示的另一种货币的 价格。

5、价格。两种标价法：两种标价法：（1）直接标价法：以一定单位的外国货币为标）直接标价法：以一定单位的外国货币为标 准，折算为若干单位本国货币的标价方法。准，折算为若干单位本国货币的标价方法。 如如$100$100：￥：￥690690（2）间接标价法：以一定单位的本国货币为标）间接标价法：以一定单位的本国货币为标 准，折算成若干单位外货货币的标价方法。准，折算成若干单位外货货币的标价方法。 如￥如￥ 100： $ 14.50（二）外汇、汇率、外汇业务的种类（二）外汇、汇率、外汇业务的种类 自由外汇与记账外汇；自由外汇与记账外汇；1.1.外汇种类外汇种类 贸易外汇与非贸易外汇；贸易外汇与非贸易外汇；

6、 现汇与现钞；现汇与现钞； 即期外汇与远期外汇；即期外汇与远期外汇； 两个营业日交割两个营业日交割 1 1至至6 6各月交割各月交割 附说明：有即期汇率和远期汇率相匹配附说明：有即期汇率和远期汇率相匹配 远期汇率远期汇率即期汇率即期汇率00为升水为升水 远期汇率远期汇率即期汇率即期汇率 0 0为贴水为贴水 汇买价汇买价买入汇率买入汇率 钞买价钞买价钞买汇率钞买汇率2.2.汇率种类汇率种类 中间价中间价中间汇率中间汇率 汇卖价汇卖价卖出汇率卖出汇率 钞卖价钞卖价钞卖汇率钞卖汇率 附说明：中间价附说明：中间价中间汇率是指挂牌汇率中间汇率是指挂牌汇率 即买入卖出的均价。即买入卖出的均价。 结汇业务结

7、汇业务买入业务买入业务3.3.外汇业务种类外汇业务种类 售汇业务售汇业务卖出业务卖出业务 套汇业务套汇业务两种外币兑换两种外币兑换 二、外汇业务会计核算的记账方法二、外汇业务会计核算的记账方法（一）外汇统账制：又称为本币记账法。是指（一）外汇统账制：又称为本币记账法。是指在在业务发生时，以本国货币做为记账单位，将业务发生时，以本国货币做为记账单位，将外国货币按一定的汇率折算成本国货币记账的外国货币按一定的汇率折算成本国货币记账的一种方法。一种方法。（二）外汇分账制：又称原币记账法。是指在（二）外汇分账制：又称原币记账法。是指在业务发生时用原币种核算以全面反应外币资金业务发生时用原币种核算以全面

8、反应外币资金增减变化的一种方法。增减变化的一种方法。 一、一、“货币兑换货币兑换” ” 科目科目1 1、“货币兑换货币兑换” ” 科目核算的内容科目核算的内容 适用于外汇分账制核算方法。双向币种适用于外汇分账制核算方法。双向币种 反映，该科目属于资产负债共同类。反映，该科目属于资产负债共同类。 买入外汇买入外汇，外币反映在贷方，人民币反映在借方，外币反映在贷方，人民币反映在借方卖出外汇卖出外汇，外币反映在借方，人民币反映在贷方，外币反映在借方，人民币反映在贷方（一）外币户：（一）外币户： 货币兑换货币兑换 （外币）（外币） 卖卖 出出 买买 入入 空空 头头 多多 头头买入外币买入外币负债业务

9、：负债业务： 借：有关科目借：有关科目 贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价卖出外币卖出外币资产业务：资产业务： 借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价 贷：有关科目贷：有关科目（二）本币户：（二）本币户： 货币兑换货币兑换 （本币）（本币） 支付本币支付本币 收到本币收到本币 买入外币时买入外币时支付本币：支付本币： 借：货币兑换借：货币兑换汇买价汇买价 贷：有关科目贷：有关科目卖出外币卖出外币收到本币：收到本币： 借：有关科目借：有关科目 贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价二、外汇买卖的具体核算内容二、外汇买卖的具体核算内容（一）结汇业务（一）结汇业务买入外汇买入外汇 双币种反映：双币种反

10、映： 反映外汇状态反映外汇状态 借：借：科目科目 外币外币 贷：货币兑换贷：货币兑换 外币外币 反映本币购汇反映本币购汇 借：货币兑换借：货币兑换 人民币人民币 贷：贷：科目科目 人民币人民币 例例1 1 某外贸公司存入美元现钞某外贸公司存入美元现钞$12000$12000元。当元。当日牌价日牌价$100$100：RMB786RMB786 借：现金借：现金 $12000$12000 贷：货币兑换贷：货币兑换 钞买价钞买价 $12000$12000 借：货币兑换借：货币兑换 钞买价钞买价 R94320R94320 贷：吸收存款贷：吸收存款外贸活期存款外贸活期存款 R94320R94320 例例2

11、 2 （同学做）（同学做） 某人持某人持10001000美元现钞申请兑换人民币。银行美元现钞申请兑换人民币。银行按当日牌价按当日牌价$100$100：RMB786RMB786办理结汇业务。办理结汇业务。（二）售汇业务（二）售汇业务卖出外汇卖出外汇 双币种反映：双币种反映： 先收本币先收本币 借：借：科目科目 人民币人民币 贷：货币兑换贷：货币兑换 人民币人民币 再付外币再付外币 借：货币兑换借：货币兑换 外币外币 贷：贷：科目科目 外币外币 例例3 3 某外贸公司向银行申购美元现汇某外贸公司向银行申购美元现汇$10000$10000元用以支付进口货款，银行审核后办理售汇业元用以支付进口货款，银

12、行审核后办理售汇业务。当日牌价务。当日牌价$100$100：RMB795.87RMB795.87 借：吸收存款借：吸收存款外贸活期存款外贸活期存款 R79587R79587 贷：货币兑换贷：货币兑换 汇卖价汇卖价 R79587R79587 借：货币兑换借：货币兑换 汇卖价汇卖价 $10000$10000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 $10000$10000 例例4 4 （同学做）（同学做） 银行根据华夏公司申请办理一银行根据华夏公司申请办理一 张银行张银行 汇票汇票HK200000 HK200000 ，汇往香港汇丰银行用以支，汇往香港汇丰银行用以支 付货款。当日牌价付货款。当日牌价HK100HK

13、100：RMB110RMB110例例5 5 （同学做）（同学做） 某出国人员向银行申请购买美元现钞某出国人员向银行申请购买美元现钞 $20000 $20000元，银行审核后同意办理售汇业务。元，银行审核后同意办理售汇业务。 当日牌价当日牌价$100$100：RMB788RMB788（三）套汇（三）套汇 套汇是把一种外汇通过人民币折算，兑套汇是把一种外汇通过人民币折算，兑 换成另一种外汇。换成另一种外汇。1.1.相关规定：在我国境内两种外币需要兑换必相关规定：在我国境内两种外币需要兑换必 须通过人民币折算须通过人民币折算 。2.2.币种之间套汇有两种：币种之间套汇有两种： 两种外币兑换：两种外币

14、兑换： 甲外币甲外币 人民币人民币 乙外币乙外币 同币种钞汇兑换：同币种钞汇兑换： 外币现钞外币现钞 人民币人民币 外币现汇外币现汇 3.3.套汇业务：套汇业务：分三步分三步（1 1）买入买入甲种外汇甲种外汇 借：借：科目科目 甲种外币甲种外币 贷：货币兑换贷：货币兑换 甲种外币甲种外币 （2 2）通过人民币）通过人民币套换套换 借：货币兑换借：货币兑换 人民币人民币 贷：货币兑换贷：货币兑换 人民币人民币 （3 3）卖出卖出乙种外汇乙种外汇 借：货币兑换借：货币兑换 乙种外币乙种外币 贷：贷：科目科目 乙种外币乙种外币例例6 6 某港资公司向银行申请从某港资公司向银行申请从HKHK户支付美元

15、户支付美元货款货款$100000$100000元，汇往国外。银行审核后办理套元，汇往国外。银行审核后办理套汇业务。当日牌价汇业务。当日牌价$100$100：R830R830；HK100HK100：R108R108。 $100000$100000 = R830000 = HK768518= R830000 = HK768518买入买入HKHK 借借: :吸收存款吸收存款港资外汇活期港资外汇活期 HK768518HK768518 贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价 HK768518HK768518 套算套算 借：货币兑换借：货币兑换汇买价汇买价 R83000 R83000 贷：货币兑换贷：货币兑

16、换汇卖价汇卖价 R830000R830000卖出卖出USUS 借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价 $100000$100000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 $100000$100000 （以下例题同学做）以下例题同学做） 例例7 7 某外商将汇入的美元某外商将汇入的美元 $100000$100000元，向银行元，向银行申请兑换成申请兑换成HKHK存入本行外币户。银行审核后办理存入本行外币户。银行审核后办理套汇业务。当日牌价套汇业务。当日牌价 $100$100：R763R763；HK100HK100：R114R114。 ($ 100000= R763000= HK669298) ($ 10000

17、0= R763000= HK669298)例例8 8 某外资企业申请以美元存款兑换英某外资企业申请以美元存款兑换英 110000110000汇往香港汇丰银行。当日牌价汇往香港汇丰银行。当日牌价$100$100：R792.69R792.69； 100100：R1125R1125 ( (110000= R1237500 = $156114)110000= R1237500 = $156114)例例9 9 某人申请用美元现钞某人申请用美元现钞 $ $ 1000010000汇往澳大利汇往澳大利亚。银行同意办理，手续费人民币亚。银行同意办理，手续费人民币5050元。元。当日钞买价当日钞买价$100$10

18、0：R790R790； 汇卖价汇卖价100100：R795R795 一、外汇存款一、外汇存款 二、外汇贷款二、外汇贷款 一、外汇存款一、外汇存款（一）存入款项（一）存入款项1、以国外汇款、收妥的托收款项或国内联行汇款存入的：、以国外汇款、收妥的托收款项或国内联行汇款存入的： 借：存放同业（或其他科目）借：存放同业（或其他科目） 外币外币 贷：吸收存款（或其他科目）贷：吸收存款（或其他科目） 外币外币 2、以外币现钞存入现汇账户，通过套汇办理：、以外币现钞存入现汇账户，通过套汇办理： 借：库存现金借：库存现金 外币外币 贷：货币兑换（钞买价）贷：货币兑换（钞买价） 外币外币 借：货币兑换借：货币

19、兑换 （钞买价）（钞买价） 人民币人民币 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） 人民币人民币 借：货币兑换借：货币兑换 （汇卖价）（汇卖价） 外币外币 贷：吸收存款（或其他科目）贷：吸收存款（或其他科目） 外币外币（二）支取款项（二）支取款项1、以原币汇往国外或国内异地：、以原币汇往国外或国内异地： 借：吸收存款（或其他科目）借：吸收存款（或其他科目） 外币外币 借：利息支出（定期存款支取时需付利息）借：利息支出（定期存款支取时需付利息） 外币外币 贷：汇出汇款（或其他科目）贷：汇出汇款（或其他科目） 外币外币 借：库存现金借：库存现金(或其他有关科目或其他有关科目) 人民币人民币 贷

20、：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入结算手续费户结算手续费户 人民币人民币2、兑取人民币现金：、兑取人民币现金： 借：吸收存款（或其他科目）借：吸收存款（或其他科目） 外币外币 贷：货币兑换贷：货币兑换 外币外币 借：货币兑换借：货币兑换 人民币人民币 贷：库存现金贷：库存现金 人民币人民币二、外汇贷款二、外汇贷款外汇贷款特点：外汇贷款特点： 1 .借款人必须有外汇收入或来源，借什么外汇还什借款人必须有外汇收入或来源，借什么外汇还什么外汇；么外汇； 2 .实行浮动利率；实行浮动利率； 3 .取得贷款后，从贷款账户直接对外支付；取得贷款后，从贷款账户直接对外支付； 4 .政策性强，严格执行国家

21、有关外汇管理条例规定。政策性强，严格执行国家有关外汇管理条例规定。（一）短期外汇贷款（一）短期外汇贷款1 .贷款的发放贷款的发放 借款单位填借款单位填“外汇贷款借款凭证外汇贷款借款凭证”，银行审核后转，银行审核后转账：账： 借：贷款借：贷款 外币外币 贷：存放同业贷：存放同业存放国外同业存放国外同业 外币外币2 .贷款利息的计算贷款利息的计算 ： 利率浮动期分利率浮动期分1个月、个月、3个月、个月、6个月不等，浮动期个月不等，浮动期内利率发生变化，按浮动期初利率计息，浮动期满按内利率发生变化，按浮动期初利率计息，浮动期满按浮动后的利率。每季末月浮动后的利率。每季末月20日结息，按浮动利率的变日

22、结息，按浮动利率的变化分段计息：化分段计息： 借：贷款借：贷款 外币外币 贷：利息收入贷：利息收入 外币外币3 .贷款的收回贷款的收回 ： 借：吸收存款借：吸收存款 外币外币 贷：贷款贷：贷款 外币外币 贷：利息收入贷：利息收入外汇贷款利息收入户外汇贷款利息收入户 外币外币（二）买方信贷（二）买方信贷 买方信贷是指出口方银行直接向进口商或进口方买方信贷是指出口方银行直接向进口商或进口方银行提供贷款，以供进口商购买技术和设备并支付有银行提供贷款，以供进口商购买技术和设备并支付有关费用，是利用外资的一种常用形式。关费用，是利用外资的一种常用形式。 贷款核算的四个基本环节：贷款核算的四个基本环节：1

23、 .对外签订协议（第一环节）对外签订协议（第一环节） 总行统一签订总协议，总协议下的具体协议由总行总行统一签订总协议，总协议下的具体协议由总行 或总行授权分行签订。或总行授权分行签订。 总行按协议金额记总行按协议金额记表外表外科目：科目： 收入：买方信贷用款限额收入：买方信贷用款限额 外币外币2 .支付定金（第二环节）支付定金（第二环节） 借款人（进口商）使用现汇对外付汇：借款人（进口商）使用现汇对外付汇： 借：吸收存款借：吸收存款进口商户进口商户 外币外币 贷：存放同业贷：存放同业存放国外同业存放国外同业 外币外币3 .使用贷款（第三环节）使用贷款（第三环节） 买方信贷项下的进口支付方式一般

24、采用信用证结买方信贷项下的进口支付方式一般采用信用证结 算，贷款的借入与进口付汇同时进行。算，贷款的借入与进口付汇同时进行。 （1）如总行对外开证并直接办理贷款：）如总行对外开证并直接办理贷款： 借：贷款借：贷款 外币外币 贷：拆入资金贷：拆入资金 外币外币（2）分行对外开证并办理贷款）分行对外开证并办理贷款 分行分行开证并贷款：开证并贷款： 借：贷款借：贷款 外币外币 贷：全国联行外汇往来贷：全国联行外汇往来 外币外币 并以借方报单划付总行，并以借方报单划付总行，请领请领外汇资金：外汇资金： 借：全国联行外汇往来借：全国联行外汇往来 外币外币 贷：专项资金内部往来贷：专项资金内部往来总行总行

25、 外币外币 总行总行收到分行收到分行上划上划的全国联行往来贷方报单，对外的全国联行往来贷方报单，对外付汇：付汇： 借：全国联行外汇往来借：全国联行外汇往来 外币外币 贷：拆入资金贷：拆入资金 外币外币 总行总行收到收到分行分行请领请领外汇资金的借方报单：外汇资金的借方报单： 借：全国联行外汇往来借：全国联行外汇往来 分行分行 外币外币 贷：全国联行外汇往来贷：全国联行外汇往来 外币外币 同时，登记表外会计科目：同时，登记表外会计科目： 付出：买方信贷用款限额付出：买方信贷用款限额 外币外币 4 .贷款本息的偿还贷款本息的偿还 买方信贷项下借入款的本息买方信贷项下借入款的本息，（，（1）由总行统

26、一对由总行统一对外偿还外偿还，（，（2）同时由经办行向国内借款人收回相应的同时由经办行向国内借款人收回相应的本息。本息。（1）总行支付国外贷款利息）总行支付国外贷款利息 借：利息支出借：利息支出借入买方信贷利息支出户借入买方信贷利息支出户 外币外币 贷：存放同业贷：存放同业存放国外同业存放国外同业 外币外币 并以借方报单划付有关分行：并以借方报单划付有关分行： 借：全国联行外汇往来借：全国联行外汇往来分行分行 外币外币 贷：利息收入贷：利息收入 外币外币 分行收到总行报单后办理转账：分行收到总行报单后办理转账： 借：利息支出借：利息支出 外币外币 贷：全国联行外汇往来贷：全国联行外汇往来总行总

27、行 外币外币 并向借款人收取利息：并向借款人收取利息： 借：吸收存款（或其他科目）借：吸收存款（或其他科目） 外币外币 贷：利息收入贷：利息收入进口买方信贷利息收入户进口买方信贷利息收入户 外币外币（2）总行总行偿还贷款本金：偿还贷款本金： 借：拆入资金借：拆入资金 外币外币 贷：存放同业贷：存放同业存放国外同业存放国外同业 外币外币 并以借方报单划付有关分行：并以借方报单划付有关分行： 借：全国联行外汇往来借：全国联行外汇往来 外币外币 贷：全国联行外汇往来贷：全国联行外汇往来 分行分行 外币外币 分行分行收到总行报单后办理转账：收到总行报单后办理转账： 借：全国联行外汇往来借：全国联行外汇

28、往来 总行总行 外币外币 贷：全国联行外汇往来贷：全国联行外汇往来 外币外币 并向借款人收回本金：并向借款人收回本金： 借：吸收存款（或其他科目）借：吸收存款（或其他科目） 外币外币 贷：贷款贷：贷款 外币外币 三、进出口押汇三、进出口押汇1 .出口押汇出口押汇 是出口商将全套出口单据交议付行，由是出口商将全套出口单据交议付行，由 该行买入票据并扣除自议付日起到预计收汇日止的该行买入票据并扣除自议付日起到预计收汇日止的 利息及有关手续费，将净额预先付给出口商的一种利息及有关手续费，将净额预先付给出口商的一种 出口融资方式。出口融资方式。 出口押汇利息票面金额出口押汇利息票面金额预计收到票款所需

29、天数预计收到票款所需天数 押汇日利率押汇日利率 2 .进口押汇进口押汇是进口商以进口货物权作抵押，向银行申是进口商以进口货物权作抵押，向银行申 请短期资金融通，银行根据押汇申请，先行垫款对请短期资金融通，银行根据押汇申请，先行垫款对 外支付后向进口商办理付款赎单手续收回贷款。外支付后向进口商办理付款赎单手续收回贷款。 分为分为信用证项下信用证项下和和托收项下托收项下的进口押汇。的进口押汇。一、信用证结算一、信用证结算 信用证是开证银行根据申请人（进口商）信用证是开证银行根据申请人（进口商） 的的要求，向出口商（受益人）开立的一定金额，在一定要求，向出口商（受益人）开立的一定金额，在一定期限内凭

30、国外议付行纪来的规定单据付款或者承兑汇期限内凭国外议付行纪来的规定单据付款或者承兑汇票的书面承诺。票的书面承诺。（一）出口信用证结算（一）出口信用证结算1.1.受证与通知受证与通知 （1 1）审核信用证、通知出口商、登记：）审核信用证、通知出口商、登记： 收入：国外开来保证凭信收入：国外开来保证凭信 （2 2）如收到汇来保证金，记入）如收到汇来保证金，记入“存入保证金存入保证金”。2.2.审单议付审单议付（1 1）审查出口单据：）审查出口单据：“单单相符，单证相符单单相符，单证相符”。 （2 2）打）打“出口寄单议付通知书，随同全套单据寄国外出口寄单议付通知书，随同全套单据寄国外银行。银行。

31、（3 3）议付行登记或有资产和或有负债：）议付行登记或有资产和或有负债： 付出：国外开来保证凭信付出：国外开来保证凭信 外币外币 收入：应收信用证付出款项收入：应收信用证付出款项 外币外币3.3.出口结汇出口结汇 信用证项下出口收汇有信用证项下出口收汇有两类两类： 一类一类是通过我行在境外联行或代理行所开立的外汇帐是通过我行在境外联行或代理行所开立的外汇帐户收汇，有收妥结汇、定期结汇和远期信用证到期结户收汇，有收妥结汇、定期结汇和远期信用证到期结汇三种；汇三种；另一类另一类是通过境外联行或代理行在我国总行开立的国是通过境外联行或代理行在我国总行开立的国内外汇或外汇人民币帐户收汇，主要有我行验单

32、主动内外汇或外汇人民币帐户收汇，主要有我行验单主动借记、单到国外授权借记和远期信用证到期结汇三种借记、单到国外授权借记和远期信用证到期结汇三种。收妥结汇：收妥结汇： 借：存放同业（或其他科目）借：存放同业（或其他科目） 外币外币 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 外币外币 贷：货币兑换贷：货币兑换 外币外币 借：货币兑换借：货币兑换 人民币人民币 贷：吸收存款贷：吸收存款 人民币人民币 同时核销或有资产、或有负债科目。同时核销或有资产、或有负债科目。（二）进口信用证（二）进口信用证1.1.开立信用证开立信用证（1 1）进口商提交开证申请书，银行收取保证金和手续）进口商提交开证申请书，银

33、行收取保证金和手续费：费： 借：吸收存款借：吸收存款开证申请人户开证申请人户 人民币人民币 贷：货币兑换贷：货币兑换 人民币人民币 借：货币兑换借：货币兑换 外币外币 贷：存入保证金贷：存入保证金 外币外币 （2 2）登记表外科目：登记表外科目： 收入：开往国外保证凭信收入：开往国外保证凭信2.2.修改信用证修改信用证 由进口商提出申请，银行缮打信由进口商提出申请，银行缮打信用证修改通知书用证修改通知书。3.3.审单付款审单付款收到国外议付行寄来的单据，经进口商确认，办理对收到国外议付行寄来的单据，经进口商确认，办理对外付款：外付款： 借：吸收存款借：吸收存款开证申请人户开证申请人户 外币外币

34、 存入保证金存入保证金 外币外币 贷：存放同业贷：存放同业存放国外同业存放国外同业 外币外币 同时同时, ,转表外科目：转表外科目： 付出：开往国外保证凭信付出：开往国外保证凭信二、汇兑结算二、汇兑结算 汇兑是汇款人委托银行，将款项汇给国外收汇兑是汇款人委托银行，将款项汇给国外收款人的一种结算方式。主要用于支付贸易从属款人的一种结算方式。主要用于支付贸易从属费用或某些先款后货的非贸易结算，单位或个费用或某些先款后货的非贸易结算，单位或个人均可委托银行办理。人均可委托银行办理。（一）汇出国外汇款（一）汇出国外汇款1.1.电汇或信汇的核算电汇或信汇的核算 2.2.票汇的合算票汇的合算 （二）汇入国外汇款（二）汇入国外汇款1.1.汇款的通知和转账汇款的通知和转账 2.2.汇款解付汇款解付第十章第十章 所有者权益的核算所有者权益的核算第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第二节第二节 实收资本的核算实收资本的核算第三节第三节 资本公积的核算资本公积的核算第四节第四节 留存收益的核算留存收益的核算 第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的概念一、所有者权益的概念二、所有者权益的内容二、所有者权益的内容三、所有者权益与负债的区别三、所有者权益与负债的区别 第二节第二节 实收资本的核算实收资本的核算一、资本金的概念一、资本金的概念 二、实收资本核算的规定二、实收资本核