审计-16-17章

1、第第3 3编编 审计程序与技术审计程序与技术第第1515章章 审计目标与审计范围审计目标与审计范围第第16章章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿第第1717章章 审计方法审计方法第第1818章章 审计计划与审计初步审计计划与审计初步策略策略第第1919章章 内部内部控制理论控制理论第第20章章 风险评估风险评估第第21章章 风险应对风险应对第第22章章 审计抽样审计抽样第第23章章 审计报告审计报告16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.1 16.1.1 审计证据的涵义和种类审计证据的涵义和种类审计证据的审计证据的涵义涵义 指注册会计师为了证明审计事实真相、得出审计结论、形成

2、审计意见而获取的所有证明材料和信息。16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.1 16.1.1 审计证据的涵义和种类审计证据的涵义和种类审计证据的涵义审计证据的涵义审审计计证证据据会计记录包含的信息：会计记录包含的信息：各类账户、凭证、手工计算表、电子数据表等其他信息其他信息从被审计单位内部或外部获取的（非会从被审计单位内部或外部获取的（非会计记录）信息：计记录）信息：内部控制手册、询证函回函通过检查、询问、观察和函证等审计程序所得到的信息：存货盘点注册会计师自身编制的材料，以及可以通过合理推断得出结论的信息。16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.1 16.1.1 审计证据的涵义和

3、种类审计证据的涵义和种类审计证据的涵义审计证据的涵义小知识：审计证据和审计依据的区别小知识：审计证据和审计依据的区别 审计目标是验证固定资产折旧计算的准确性。经查，被审计单位采用加速折旧法计提折旧10万元（审计证据），而按现行会计制度规定，该项固定资产只能采用直线法计提折旧5万元（审计依据）。根据上述情形，审计人员可形成如下审计意见：根据现行会计制度规定，被审计单位误用折旧方法，本期多提折旧5万元。16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.1 16.1.1 审计证据的涵义和种类审计证据的涵义和种类审计证据审计证据的的分类分类(按外在形式分类）审计证据审计证据实物证据实物证据书面证据书面证据

4、亲历证据亲历证据外部证据外部证据内部证据内部证据电子视听证电子视听证据据口头证据口头证据环境证据环境证据行业和宏观经济的行业和宏观经济的运行情况运行情况内部控制情况内部控制情况被管理人员的素质被管理人员的素质管理条件和管理水平管理条件和管理水平16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.1 16.1.1 审计证据的涵义和种类审计证据的涵义和种类实物证据实物证据l 通过实际观察或实地盘点的方法获取的证据，一通过实际观察或实地盘点的方法获取的证据，一般用于证实某项实物资产确实存在般用于证实某项实物资产确实存在。16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.1 16.1.1 审计证据的涵义和种类审

5、计证据的涵义和种类书面证据书面证据l 内部证据：内部证据：由被审计单位自身内部编制的有关书由被审计单位自身内部编制的有关书面面证据。证据。包括包括会计记录（会计报表、会计凭证、会计记录（会计报表、会计凭证、明细账、总账等）、被审计单位管理层的书面声明细账、总账等）、被审计单位管理层的书面声明、会议记录及其他书面文件明、会议记录及其他书面文件。16.1 16.1 审计证据审计证据有外部组织统一规范的内部证据有外部组织统一规范的内部证据如：税务监制的发票如：税务监制的发票银行统一印制的支票银行统一印制的支票无外部组织统一规无外部组织统一规范的内部证据范的内部证据如：自制的原始凭证如：自制的原始凭证

6、、记账凭证、会计账、记账凭证、会计账簿记录、经济业务合簿记录、经济业务合同等同等一般来说，有外部组织一般来说，有外部组织统一规范的内部证据比统一规范的内部证据比无外部组织监制制度的无外部组织监制制度的内部证据更具有可靠性内部证据更具有可靠性，因为这类审计证据会，因为这类审计证据会受到相关监管部门的突受到相关监管部门的突击性或临时性检查。击性或临时性检查。16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.1 16.1.1 审计证据的涵义和种类审计证据的涵义和种类书面证据书面证据l 外部外部证据证据：由被审计单位以外的组织和人员编制由被审计单位以外的组织和人员编制的有关书面证据，的有关书面证据，包括函

7、证回函、银行对账单、包括函证回函、银行对账单、购货发票、其他单位提供的合同和证明信息等。购货发票、其他单位提供的合同和证明信息等。16.1 16.1 审计证据审计证据1、由被审计单位之外、由被审计单位之外的第三方直接提供给的第三方直接提供给注册会计师的外部证注册会计师的外部证据据如：银行询证回函，如：银行询证回函，应收账款函证回函，应收账款函证回函，保险公司、代售企业保险公司、代售企业、证券经纪人的证明、证券经纪人的证明等；等；2、由被审计单位之外、由被审计单位之外的第三方编制的，但的第三方编制的，但由被审计单位经手并由被审计单位经手并递交给注册会计师的递交给注册会计师的外部证据外部证据如应收

8、票据、银行对如应收票据、银行对账单、购货发票及其账单、购货发票及其他有关的合同等。他有关的合同等。第一种外部书面证据比第二种更可靠，因为有第三方直接递交第一种外部书面证据比第二种更可靠，因为有第三方直接递交给注册会计师的书面证明排除了被审计单位篡改的可能性。给注册会计师的书面证明排除了被审计单位篡改的可能性。16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.1 16.1.1 审计证据的涵义和种类审计证据的涵义和种类书面证据书面证据l 亲历证据：亲历证据：由注册会计师（包括助理人员、外聘由注册会计师（包括助理人员、外聘专家）为证明某事项，自己动手对有关资料进行专家）为证明某事项，自己动手对有关资料进

9、行计算和分析而得到的书面计算和分析而得到的书面证据。证据。如如注册会计师自注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表等己动手编制的各种计算表、分析表等。l 亲历证据比亲历证据比其他来源的书面证据更具有说服力。其他来源的书面证据更具有说服力。16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.1 16.1.1 审计证据的涵义和种类审计证据的涵义和种类电子视听证据电子视听证据l 通过检查电子数据或影音形态存在的资料所获得通过检查电子数据或影音形态存在的资料所获得的证据，包括电子证据和视听证据的证据，包括电子证据和视听证据l 易被篡改易被篡改，使用这类证据时，注意保存和认证是，使用这类证据时，注意保存和认

10、证是不是未被更改的原始数据不是未被更改的原始数据16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.1 16.1.1 审计证据的涵义和种类审计证据的涵义和种类口头口头证据证据l 被审计单位职员或者其他相关人员口头答复注册被审计单位职员或者其他相关人员口头答复注册会计师的提问而形成的审计证据。会计师的提问而形成的审计证据。如采用特别的如采用特别的会计政策和方法的理由是什么？会计政策和方法的理由是什么？l 可靠性较差，通常并不能说明事实的真相，需要可靠性较差，通常并不能说明事实的真相，需要其他相应证据作为支持，或成为其他证据的辅助其他相应证据作为支持，或成为其他证据的辅助证据。证据。16.1 16.1

11、审计证据审计证据16.1.1 16.1.1 审计证据的涵义和种类审计证据的涵义和种类环境环境证据证据l 对被审计单位产生各种影响的各种环境事实。对被审计单位产生各种影响的各种环境事实。1、有关行业和宏观经济的运行状况；2、有关内部控制情况；3、被审计单位管理人员素质；4、各种管理条件和管理水平。l 不能用于直接证实有关被审事项，但可以帮助注不能用于直接证实有关被审事项，但可以帮助注册会计师了解被审计单位所处的环境情况和特征册会计师了解被审计单位所处的环境情况和特征16.1 16.1 审计证据审计证据类别类别优点优点缺点缺点实物实物证据证据 证明实物的存在性，是非常可靠的证据难以证明实物资产的所

12、有权、质量和实际价值。书面证据：书面证据：亲历证据亲历证据外部证据外部证据内部证据内部证据使用范围最广、数量最多 电子视听证据电子视听证据可直接证实有关事项 易被篡改口头证据口头证据提供线索不能说明事实的真相，可靠性差环境证据：环境证据：行业和宏观经济的运行业和宏观经济的运行情况；行情况； 内部控制情况；内部控制情况；被管理人员的素质；被管理人员的素质；管理条件和管理水平。管理条件和管理水平。提供线索不能直接证实有关被审事项可可靠靠程程度度递递减减例题例题注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最弱注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最弱的是的是A A应收账款函证回函应收账款函证回函 B B销

13、售发票销售发票C C购货发票购货发票 D D入库入库单单外部外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据，其中包括（制的书面证据，其中包括（ ）。）。A A应收账款函证的回函应收账款函证的回函 B B收到的支票收到的支票C C购货发票购货发票 D D被审计单位管理层被审计单位管理层声明声明16例题例题1 1、注册会计师张杰在对恒基公司、注册会计师张杰在对恒基公司20062006年度财务报表进年度财务报表进行审计时，收集到以下行审计时，收集到以下6 6种证据：种证据：（1 1）收料单与购货发票。）收料单与购货发票。（2 2）销货发票副本与产

14、品出库单。）销货发票副本与产品出库单。（3 3）存货盘点表与存货监盘记录。存货盘点表与存货监盘记录。（4 4）银行询证函回函与银行对账单。银行询证函回函与银行对账单。要求要求：请：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。并简要说明理由。1716.1 16.1 审计证据审计证据16.1.1 16.1.1 审计证据的涵义和种类审计证据的涵义和种类审计证据审计证据的的分类分类案例：审计证据的选择案例：审计证据的选择 在审计过程中，小B要验证上市公司C在报表中所记录的短期借款确实存在，并且金额正确。小B检查了C公司提供的全部短期借款合同，并发现

15、全部短期借款合同均有借、贷两方的签章，并且金额与明细账和总账记录一致。于是小B得出了审计结论：C公司的财务报表中记录的短期借款确实存在且金额正确。 C公司提供的借款合同作为审计证据，其可靠性如何？小B能够单单凭借C公司提供的借款合同就得出审计结论吗？是否还需要其他佐证？16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.1 16.1.1 审计证据的涵义和种类审计证据的涵义和种类审计证据审计证据的的分类分类审计证据审计证据(按证据支持结论程度分类）按证据支持结论程度分类）直接证据直接证据间接证据间接证据16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.1 16.1.1 审计证据的涵义和种类审计证据的涵义和

16、种类审计证据的分类审计证据的分类 1 1、直接证据、直接证据 指与被证实事项和具体审计事项直接相关的、有直接证明作指与被证实事项和具体审计事项直接相关的、有直接证明作用的证据。用的证据。如对于某个待证事项，事项直接参与人的口头描述属于直接证据 2 2、间间接证据接证据 指与被证实事项和具体审计事项间接相关的、起到间接证明指与被证实事项和具体审计事项间接相关的、起到间接证明作用的证据。作用的证据。如要确认资产负债表的数据的恰当性，财务人员和管理人员的素质就属于间接证据。16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.2 16.1.2 审计证据的审计证据的特征特征影响审计证据说服力的两个因素：影响审

17、计证据说服力的两个因素： 审计证据的审计证据的 和和 。 充分性恰当性数量数量质量质量16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.2 16.1.2 审计证据的审计证据的特征特征审计证据的充分性审计证据的充分性l 审计证据的数量需足够充分，是注册会计师能达到审计目审计证据的数量需足够充分，是注册会计师能达到审计目标所需的最低审计数量的要求标所需的最低审计数量的要求l 审计审计证据的数量越多证据的数量越多，审计，审计证据就越充分证据就越充分。l 审计证据是越多越好吗审计证据是越多越好吗？ 还需考虑成本和效率！还需考虑成本和效率！案例：案例：审计人员为了验证审计人员为了验证ABCABC上市公司上市

18、公司3030万美元预付广告费的万美元预付广告费的真实性真实性，从，从11001100家广告商中抽取了家广告商中抽取了2424个样本，并向个样本，并向4 4个个广告商发函询证；广告商发函询证；函证样本量抽取得过低，不能从充分性上代表总体函证样本量抽取得过低，不能从充分性上代表总体。2316.1 16.1 审计证据审计证据16.1.2 16.1.2 审计证据的审计证据的特征特征样本规模受多项因素影响样本规模受多项因素影响影响因素影响因素性质性质样本规模样本规模审计风险审计风险高高大大低低小小具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性重要重要大大不重要不重要小小审计师的审计经验审计师的审计经验丰富丰富

19、小小缺乏缺乏大大审计过程中是否发现错报审计过程中是否发现错报发现错报发现错报大大没发现错报没发现错报小小审计证据的质量审计证据的质量高高小小低低大大16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.2 16.1.2 审计证据的审计证据的特征特征审计证据的适当审计证据的适当性性l 审计证据的适当性是对审计证据的适当性是对审计证据质量的一种度量审计证据质量的一种度量，即，即审计证据在实现与各类交易与事项、账户余额、列报和披审计证据在实现与各类交易与事项、账户余额、列报和披露相关的审计目标时的露相关的审计目标时的相关性相关性和和可靠性可靠性。16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.2 16.1.2

20、 审计证据的审计证据的特征特征 审计证据的适当审计证据的适当性性l 相关性相关性（证据与审计目标向关联程度的度量）（证据与审计目标向关联程度的度量） 应结合具体的审计目标，与某一审计目标相关并不应结合具体的审计目标，与某一审计目标相关并不代表与另一目标也相关代表与另一目标也相关存货的盘点结果只能证明记录的存货确实存在存货的盘点结果只能证明记录的存货确实存在，不能，不能证明存货的所有证明存货的所有权以及价值情况。权以及价值情况。 可可通过获取不同类型的审计证据，去验证同一个具通过获取不同类型的审计证据，去验证同一个具体的审计体的审计目标目标通过取得相关的书面证据和口头证据去验证存货确实为被审计单

21、位所通过取得相关的书面证据和口头证据去验证存货确实为被审计单位所有有16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.2 16.1.2 审计证据的审计证据的特征特征审计证据审计证据的可靠性的可靠性（客观、真是地反映经济活动，是可信程客观、真是地反映经济活动，是可信程度的度量）度的度量）l 可靠性，影响因素：可靠性，影响因素： 被被审计单位风险水平审计单位风险水平。 审计审计证据的类型证据的类型。 审计审计证据的来源和证据的来源和性质性质: : 外部独立来源外部独立来源 其他来源其他来源 直接获取直接获取 间接获取间接获取 从原件获取从原件获取 从传真或复印件获取从传真或复印件获取16.1 16.1

22、 审计证据审计证据 外部独立来源外部独立来源 其他其他来源来源验证财务报表记录的应收账款的真实和准确性验证财务报表记录的应收账款的真实和准确性，那么那么应收账款应收账款询证回函询证回函比比被审计单位提供的有关应收账款的会被审计单位提供的有关应收账款的会计记录计记录要可靠。要可靠。 直接获取直接获取 间接间接获取获取证实出纳手续齐全、账实相符证实出纳手续齐全、账实相符，那么那么注册会计师通过注册会计师通过直接观察出纳人员平时的业务操作以及进直接观察出纳人员平时的业务操作以及进行现金盘点行现金盘点获取的证据比获取的证据比询问被审计单位有关人员关于货币资询问被审计单位有关人员关于货币资金的内控流程金

23、的内控流程更可靠更可靠 从原件获取从原件获取 从传真或复印件获取从传真或复印件获取16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序审计程序与审计目标的关系审计程序与审计目标的关系16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序注册会计师可采用的审计程序注册会计师可采用的审计程序有：有：l 检查检查l 观察观察l 询问询问l 函证函证l 计算计算l 重新执行重新执行l 分析程序等分析程序等16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取

24、审计证据的审计程序检查：对有关会计资料和其他资料（包括书面、电子及其他对有关会计资料和其他资料（包括书面、电子及其他形式存在的资料）进行审阅和复核，以判断其记录内容真实性形式存在的资料）进行审阅和复核，以判断其记录内容真实性和恰当和恰当性性l 检查检查内容内容： 检查记录或文件 检查有形资产16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 检查内容：检查内容：记录或记录或文件文件 应审查其编制是否符合相关会计制度的规定，其附注是否对应予揭露的重大问题作了充分披露检查财务报表检查财务报表 编制是否符合相关会计制度的规定。会计分录的编制和

25、账户运用是否恰当；原始凭证是否完备，是否与账簿记录内容一致等检查会计账簿检查会计账簿 应审查原始凭证手续是否完备，有无相关责任人的签字，有无涂改或伪造现象等16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 检查内容：检查内容：有形资产有形资产 包括固定资产、现金、存货、包括固定资产、现金、存货、应收票据、有价证券应收票据、有价证券等。主要是等。主要是为了证明被审计单位记录的相关有形资产是否真实存在且不存在为了证明被审计单位记录的相关有形资产是否真实存在且不存在漏记、短缺的漏记、短缺的问题。问题。16.1 16.1 审计证据审计证据16

26、.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序观察：实地查看被审计单位的有关业务活动、执行程序和内实地查看被审计单位的有关业务活动、执行程序和内部控制执行等部控制执行等情况情况（对（对出纳人员的工作流程进行观察）出纳人员的工作流程进行观察）l 通过观察的方法获取的审计通过观察的方法获取的审计证据证据: : 通常通常属于环境证据属于环境证据。 通常不能作为直接的审计证据，只能作为辅助证据，在通常不能作为直接的审计证据，只能作为辅助证据，在观察中所发现的问题也需进一步进行审计以获取其他审观察中所发现的问题也需进一步进行审计以获取其他审计证据计证据。l 突击观察或者在相关人员突

27、击观察或者在相关人员不知已被观察不知已被观察的情况下的情况下进行观察所获得的审计证据要比相关人员进行观察所获得的审计证据要比相关人员已知被已知被观察观察时获得的审计时获得的审计证据证据更更真实真实可靠可靠。例题例题下列事项中，难以通过观察的方法来获取审计证据的是下列事项中，难以通过观察的方法来获取审计证据的是（ ）。A A经营场所经营场所 B B存货的所有权存货的所有权C C实物资产的存在实物资产的存在 D D内部控制的执行情况内部控制的执行情况3516.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序询问：通过口头或者书面的形式向被审计单

28、位职员或者其他通过口头或者书面的形式向被审计单位职员或者其他相关人员就审计事项进行提问，并对答复信息进行相关人员就审计事项进行提问，并对答复信息进行评价评价l 通过询问的通过询问的方法获取的审计方法获取的审计证据证据: : 可靠性可靠性较差较差 通常通常并不足以发现重大错报并不足以发现重大错报，不能，不能说明事实的说明事实的真相真相 需要需要其他其他相应证据相应证据做支持，或成为其他证据的辅助做支持，或成为其他证据的辅助证据证据16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序函证：向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询向被审计单

29、位以外的第三方发函就某个待证事项询证证l 通过询问的通过询问的方法获取的审计方法获取的审计证据证据: : 来自来自独立的第三方独立的第三方，可靠性较高，可靠性较高l 函证的函证的项目项目 银行存款、银行存款、借款借款（包括在（包括在本期内被注销或者余额为零的本期内被注销或者余额为零的账户）账户） 与金融机构往来的其他重要与金融机构往来的其他重要信息信息 应收应收账款账款 其他可实施函证的其他可实施函证的项目项目（应付账款、短期投资、长期投资等）（应付账款、短期投资、长期投资等）16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序函证：向被

30、审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询证证 函证过程函证过程签名确签名确认认 被审计单位对被函证事项签名确认投递函投递函件件 以被审计单位的名义 注册会计师亲自投递收悉回收悉回函函 注册会计师进行跟进和评价实施替实施替代审计代审计程序程序 如果没有回函或者回函结果不满意或无效16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序函证：向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询证证询询证函的分类证函的分类询证函的分类根据被询证人的不同银行询证函企业询证

31、函其他询证函根据对回函的要求不同积极式询证函消极式询证函16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序函证：向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询证证l 银行询证函：银行询证函：向被审计单位的存款银行及借款银行发出向被审计单位的存款银行及借款银行发出的询证函。银行询证函用于检查被审计单位在特定日期银的询证函。银行询证函用于检查被审计单位在特定日期银行存款或借款的余额、存在性与完整性。完整的银行询证行存款或借款的余额、存在性与完整性。完整的银行询证函一般包括：存款、借款、销户情况、委托

32、存款、委托贷函一般包括：存款、借款、销户情况、委托存款、委托贷款、担保、承兑汇票、贴现票据、托收票据、信用证、外款、担保、承兑汇票、贴现票据、托收票据、信用证、外汇合约、存托证券及其他重大事项。汇合约、存托证券及其他重大事项。16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序函证：向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询证证l 企业企业询证函：询证函：向被审计单位的债权人和债务人发出的询向被审计单位的债权人和债务人发出的询证函。企业询证函用于检查被审计单位在特定日期债权或证函。企业询证函用

33、于检查被审计单位在特定日期债权或债务的存在性和完整性。企业询证函通常包括双方在截止债务的存在性和完整性。企业询证函通常包括双方在截止于特定日期的往来款项余额于特定日期的往来款项余额。 往来询证函样例往来询证函样例 课本课本P299P29916.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序函证：向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询证证l 其他其他询证函：询证函：向其他机构如律师事务所、证券交易所、向其他机构如律师事务所、证券交易所、保险公司或政府部门发出的询证函，用以检查被审计单位保险公

34、司或政府部门发出的询证函，用以检查被审计单位的诉讼情况、持有的证券、保险合同条款或注册资本情况的诉讼情况、持有的证券、保险合同条款或注册资本情况等信息。等信息。 16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 函证：向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询证证l 积极积极式询证函：式询证函：无论询证函记录与被询证单位记录是否一致无论询证函记录与被询证单位记录是否一致，都要求被询证单位进行回函，都要求被询证单位进行回函。l 消极式询证函：消极式询证函：仅当询证函记录与被询证单位记录不一致

35、时，仅当询证函记录与被询证单位记录不一致时，才要求被询证单位回函；当询证函记录与被询证单位记录一致才要求被询证单位回函；当询证函记录与被询证单位记录一致时，不要求回函。消极式询证函的使用，应同时满足几个条件时，不要求回函。消极式询证函的使用，应同时满足几个条件： 重大错报风险评估为低水平，预期不存在大量的错报，涉及重大错报风险评估为低水平，预期不存在大量的错报，涉及大量余额较小的账户，认为被询证单位会认真对待函证。大量余额较小的账户，认为被询证单位会认真对待函证。16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序计算：对被审计单位的原始

36、凭证、会计记录及其他记录和文对被审计单位的原始凭证、会计记录及其他记录和文件中的数据所进行的验算或另行件中的数据所进行的验算或另行计算计算l 如加总日记账和明细账、检查折旧费用的计算、对原始凭如加总日记账和明细账、检查折旧费用的计算、对原始凭证的合计数的计算、报表有关项目和指标的计算等。证的合计数的计算、报表有关项目和指标的计算等。l 通过通过计算计算的的方法获取的审计方法获取的审计证据证据: : 属于亲历证据，可靠程度属于亲历证据，可靠程度较高较高16.1 16.1 审计证据审计证据16.1.3 16.1.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序重新执行：对有关业务活动或内部控制组成

37、部分的程序独立对有关业务活动或内部控制组成部分的程序独立地进行重新执行地进行重新执行验证验证（利用银行存款日记账与银行对账单重新（利用银行存款日记账与银行对账单重新编制银行存款余额调节表）编制银行存款余额调节表）分析程序：分析被审计单位财务数据之间以及财务数据与非分析被审计单位财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系、调查异常变动及其与预期数额和相关信财务数据之间的关系、调查异常变动及其与预期数额和相关信息的息的差异差异l 分析方法分析方法: : 简单比较、趋势分析、比率分析、结构百分比分析、回简单比较、趋势分析、比率分析、结构百分比分析、回归分析等归分析等16.2 16.2 审计工作底

38、稿审计工作底稿审计工作审计工作底稿底稿l 审计证据的载体，审计证据的载体，l 在审计过程中形成，也反映审计过程在审计过程中形成，也反映审计过程。注册注册会计师编制审计工作底稿的主要目标是：会计师编制审计工作底稿的主要目标是：l 提供提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础；基础；l 提供提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。法规的规定计划和执行了审计工作。16.2 16.2 审计工作底稿审计工作底稿审计审计工作底稿的主要作用有工作底稿的主要作用有： （1 1）有

39、助于项目组计划和执行审计工作）有助于项目组计划和执行审计工作； （2 2）指导）指导、监督与复核审计、监督与复核审计工作；工作； （3 3）便于项目组说明其执行审计工作的情况）便于项目组说明其执行审计工作的情况； （4 4）保留对未来审计工作持续产生重大）保留对未来审计工作持续产生重大影响事项影响事项的记录的记录； （5 5）质量控制）质量控制复核与检查复核与检查； （6 6）便于监管机构和注册会计师）便于监管机构和注册会计师协会对协会对会计师事务所实施会计师事务所实施执业质量检查。执业质量检查。16.2 16.2 审计工作底稿审计工作底稿审计工作审计工作底稿的分类底稿的分类综合类工作底稿l审

40、计业务约定书l审计计划l未审会计报表l审计报告l管理建议书l业务类工作底稿l询证函l现金盘点表l内部控制问题调查表和流程图l分析性测试表l备查类工作底稿l营业执照l章程l内部控制制度l董事会会议纪要l重要经济合同l16.2 16.2 审计工作底稿审计工作底稿审计工作审计工作底稿没有底稿没有固定的固定的形式形式通常包含的基本要素有：通常包含的基本要素有：（1 1）被审计单位名称；）被审计单位名称；（2 2）审计项目名称；）审计项目名称；（3 3）实施审计项目的期间或时间点；）实施审计项目的期间或时间点；（4 4）实施审计程序的过程和结论；）实施审计程序的过程和结论；（5 5）审计项目执行人员姓名

41、、审计工作底稿编制日期；）审计项目执行人员姓名、审计工作底稿编制日期；（6 6）复核人员姓名、复核日期；）复核人员姓名、复核日期；（7 7）索引号及页码；）索引号及页码；（8 8）附件数量。）附件数量。被审计单位名称：被审计单位名称：ABC有限责任公司有限责任公司 页次：页次：1 索引号：索引号：A-2审计项目名称：货币资金审计项目名称：货币资金 执行执行人：张三人：张三 日期：日期：2013年年1月月21日日会计期间或截止日：会计期间或截止日：2012年年12月月31日日 复核人：李四复核人：李四 日期：日期：2013年年2月月4日日开户银行名开户银行名称及账号称及账号银行存款账面余额银行存

42、款账面余额银行对账银行对账单余额单余额调节相调节相符符调整数调整数审定审定数数原币原币汇率汇率记账本位记账本位币币 合计合计 审计说明及调整分录：审计说明及调整分录： 审计结论：审计结论： 银行存款审定表银行存款审定表16.2 16.2 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求：l 应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚人士清楚了解：了解：（1 1）实施）实施的审计程序的性质、时间安排和范围；的审计程序的性质、时间安排和范围；（2 2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3

43、 3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结结 论论时作出的重大职业判断。时作出的重大职业判断。16.2 16.2 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿的审计工作底稿的归档归档l 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11311131号号审计工审计工作底稿作底稿要求：要求：注册注册会计师在审计报告日后会计师在审计报告日后6060天内天内或审计业务中止后的或审计业务中止后的6060天内及时将审计工作底稿归整为审计档案，并完成归天内及时将审计工作底稿归整为审计档案，并完成归整最终审计档案过程中的事务性工作。并应当自审计报整最终审计档案

44、过程中的事务性工作。并应当自审计报告日或审计业务中止日起，对审计工作底稿告日或审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存至少保存1010年年。16.2 16.2 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿的审计工作底稿的归档归档 若在完成最终审计档案归整工作后，如果注册会计师发现有必若在完成最终审计档案归整工作后，如果注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录：增加的性质如何，注册会计师均应当记录： 修改或增加审计工作底稿的理由；修改或增加审计工作底稿的理由； 修改或增加审计工作

45、底稿的时间和人员，以及复核的时间和修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。人员。谢谢！谢谢！ 复习题：复习题：1 1、2 2、3 3、4 454第第3 3编编 审计程序与技术审计程序与技术第第1515章章 审计目标与审计范围审计目标与审计范围第第1616章章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿第第17章章 审计方法审计方法第第1818章章 审计计划与审计初步审计计划与审计初步策略策略第第1919章章 内部内部控制理论控制理论第第20章章 风险评估风险评估第第21章章 风险应对风险应对第第22章章 审计抽样审计抽样第第23章章 审计报告审计报告引例引例: :磨刀不误砍

46、柴工磨刀不误砍柴工17.1 17.1 审计方法的定义审计方法的定义狭义狭义的审计的审计方法方法: :l 是指审计人员为取得充分有效的审计证据而采取是指审计人员为取得充分有效的审计证据而采取的一切技术手段。的一切技术手段。广义广义的审计的审计方法：方法：l 审计方法不只是用来收集审计证据的技术，而将审计方法不只是用来收集审计证据的技术，而将整个审计过程中所运用的各种方式、方法、手段整个审计过程中所运用的各种方式、方法、手段、技术都包括在审计方法的范畴之内、技术都包括在审计方法的范畴之内。17.2 17.2 审计方法模式的演变审计方法模式的演变详细检详细检查查 对被审计资料逐项审查对被审计资料逐项

47、审查抽样抽样 抽样法抽样法盲目性盲目性 判断抽样方法（有问题或有可能产生问题的资料详查）判断抽样方法（有问题或有可能产生问题的资料详查）全面审全面审计计 在经营管理、决策、制度等方面进行比较全面的检查在经营管理、决策、制度等方面进行比较全面的检查以风险以风险为导向为导向 风险分析，风险分析， 制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。计工作的效率性和效果性。17.3 17.3 审计方法的选用原则审计方法的选用原则 服从审计服从审计目标目标 财务收支审计主要运用查账的方法，如审阅法、复核法、核对法、函证法等；经济效益审计既

48、要运用财务审计的一般方法，又要运用多种分析方法及现代化管理方法，如技术经济分析，决策分析和数学分析等符合被审计单位的实际情况符合被审计单位的实际情况 符合审计人员的符合审计人员的能力能力17.3 17.3 审计方法的选用原则审计方法的选用原则 考虑考虑审计审计方式方式 如行政事业单位实行报送审计，则一般就不需要运用盘存法去核实资产（特例除外）；进行就地审计时，常常需要盘存法核实资产的实有数。如进行全面审计时，则一般可以采用逆差法和抽查法；若进行专题审计，则一般要用详查法、顺差法等。考虑审计结论的保证程度和成本效益考虑审计结论的保证程度和成本效益原则原则 要保证审计结论完全可靠，则必须进行详查，

49、其结果也就必然要综合运用各种审计方法；如果保证程度是一定的程度，那么就可以采用抽样审查。 审计人员要考虑成本的限度，同时又要考虑由于降低成本而对审计结论产生的影响，再决定应选用哪种审计方法。17.4 17.4 审计方法的类型审计方法的类型审查书面资审查书面资料的方法料的方法按审查书面资料的技术按审查书面资料的技术不同分类不同分类审阅法、审阅法、 核对法、核对法、验算法验算法按审查会计资料的顺序按审查会计资料的顺序分类分类顺查法、顺查法、 逆查法逆查法按审查书面资料的详细按审查书面资料的详细程度分类程度分类详查法详查法、 抽查法抽查法证实客观事证实客观事物的方法物的方法盘点法、盘点法、 调节法、

50、观察法、调节法、观察法、 鉴定法、查询法鉴定法、查询法分析经济问分析经济问题的方法题的方法 比较分析法、比率分析法、比较分析法、比率分析法、 账户分析法、结构分析法、账户分析法、结构分析法、 因素分析法、平衡分析法、因素分析法、平衡分析法、 趋势分析法趋势分析法 17.4 17.4 审计方法的类型审计方法的类型审阅法审阅法l 原始凭证的审阅原始凭证的审阅l 记账凭证的审阅记账凭证的审阅l 账簿的审阅账簿的审阅l 报表的审阅报表的审阅l 其他书面资料的审阅其他书面资料的审阅17.4 17.4 审计方法的类型审计方法的类型p 审阅审阅购料业务购料业务的原始凭证时的原始凭证时，首先，首先要察看有无购

51、料发票、购料要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人）发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否在被审计期内，发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否在被审计期内。p 所所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单、证明材料确已收入、证明材料确已收入。p 采购采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款单价是否符合合同规定，货款计算

52、是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等合合同要求等。17.4 17.4 审计方法的类型审计方法的类型p 审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业1212月份月份销售收入业务销售收入业务时，发现一张记账时，发现一张记账凭证的记录凭证的记录为为 借借：应收：应收账款账款 200 200 000000元元 贷贷：销售：销售收入收入 200 200 000000元元。p 按按常规，作为记录产品销

53、售收入的记账凭证，应附有产品销售常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，私制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲润指标，私制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。回。17.4 17.4 审计方法的类型审计方法的类型p 审查企业审查企业其他应收账款明细分类账其他应收账款明细分类账。一般的业务记录都有借方。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记

54、录，也属金额较小、时间较短的正、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔常业务。经查有一笔500 000500 000元的借方记录至年底仍未归还，后元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原来是投资单位抽走的投资款经进一步核查，原来是投资单位抽走的投资款。p 补充补充知识知识： 其他其他应收款主要应收款主要包括：包括：1. 1.应收应收的各种赔款、的各种赔款、罚款；罚款；2 2. .应收出租应收出租包装物租金包装物租金；3 3. .应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等水电费、

55、应由职工负担的医药费、房租费等；4 4. .存出保证金，如存出保证金，如租入包装物支付的押金租入包装物支付的押金；5 5. .其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。17.4 17.4 审计方法的类型审计方法的类型p 财务财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误，报表附注是否填写，有关主管的签字盖章是否齐全

56、。无误，报表附注是否填写，有关主管的签字盖章是否齐全。17.4 17.4 审计方法的类型审计方法的类型p 审阅审阅预算、计划、方案预算、计划、方案时，应注意制定得是否切合实际、有时，应注意制定得是否切合实际、有无相应的措施等无相应的措施等；p 审阅审阅合同合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确措辞是否明白准确；p 审阅审阅规章制度规章制度时要注意其内容是否合理，有关的规章制度是时要注意其内容是否合理，有关的规章制度是否都已订立等。否都已订立等。17.4 17.4 审计方法的类型审计方法的类型核对核对法法l 证证证证核对核

57、对l 账账证证核对核对l 账账账账核对核对l 账表账表l 表表表表核对核对l 会计会计资料与其他资料的资料与其他资料的核对核对证凭证账账簿表报表17.4 17.4 审计方法的类型审计方法的类型p 审查审查材料采购业务材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票购料发票与与收料单收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。否相符。17.4 17.4 审计方法的类型审计方法的类型p 将将银行存款支出凭证银行存款支出凭证与与银行存款日记账银行存款日记账核对，应根据凭证核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日

58、期、记账凭证编号、支票号码的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。7117.4 17.4 审计方法的类型审计方法的类型p 审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付账款项目余审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付账款项目余额额 1 500 000 1 500 000 元，比其明细分类账余额合计元，比其明细分类账余额合计1 450 0001 450 000元多出元多出50 50 000000元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债

59、表上预付账款项目余额产负债表上预付账款项目余额250 000250 000元，与其明细分类账合计元，与其明细分类账合计数数200 000200 000元核对多出元核对多出50 00050 000元。凭经验看，可能有同一客户，元。凭经验看，可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将人员将“应付账款应付账款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入某月将应过入“应付账款应付账款”明细分类账户明细分类账户该客户贷方的该客户贷方的50 00050 000元误过到元误过到“

60、预付账款预付账款”明细分类账明细分类账的贷方，以致引起了上述账的贷方，以致引起了上述账账不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间账不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。不符的问题。17.4 17.4 审计方法的类型审计方法的类型p 账表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同账表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。17.4 17.4 审计方法的类型