第七利润及利润分配

1、第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配 第六十七条第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。 v（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。（或减去投资损失）后的金额。 v前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益

2、，由小企业股权投资取得的现金股现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。的净额三部分构成。 v（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。营业外支出后的金额。 v（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。 v营业利润营业利润=营业收入

3、营业收入-营业成本营业成本-营业税金营业税金及附加及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用+投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失） 营业收入营业收入=主营业务收主营业务收入入+ 其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成主营业务成本本+ 其他业务成本其他业务成本投资收益投资收益=现金股利（或利润）现金股利（或利润）+债券利息收入债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额面余额、相关税费后的净额 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入v 营业外支出营业外支出 v净利

4、润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 为了简化核算，便于小企业实务操作，减少按月为了简化核算，便于小企业实务操作，减少按月编制财务报表的负担，本准则允许小企业采用两种编制财务报表的负担，本准则允许小企业采用两种方法编制各月利润表，一是方法编制各月利润表，一是“账结法账结法”；二是；二是“表结法表结法”。v 第六十八条第六十八条 营业外收入，是指小企营业外收入，是指小企业业非非日常生产经营活动形成的、应当计入当日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。投入资本无关的经济利益的净流入。

5、v小企业的营业外收入包括：非流动资产小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。的应收款项、违约金收益等。 v通常，小企业的营业外收入应当在实现通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。时按照其实现金额计入当期损益。 包括处置固定资产、无形资产、生产性生物资

6、包括处置固定资产、无形资产、生产性生物资产、长期待摊费用等的净收益，但不包括处置产、长期待摊费用等的净收益，但不包括处置长期债券投资和长期股权投资实现的净收益，长期债券投资和长期股权投资实现的净收益，后者应计入后者应计入“投资收益投资收益”。指各种财产盘盈，包括材料、指各种财产盘盈，包括材料、产成品、商品、现金、固定产成品、商品、现金、固定资产等。资产等。v 第六十九条第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿取得政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。投入的资本。 v（一）小企业收到

7、与资产相关的政府补助，应当确认为（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。外收入。 v收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。关费用或亏损的，直接计入营业外收入。 v（二）政府补助为

8、货币性资产的，应当按照收到的金额（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。计量。 v政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。 v（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得

9、税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。业外收入。 v【例【例】213年年2月，甲企业需购置一台环保月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为设备，预计价款为500万元，因资金不足，万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助按相关规定向有关部门提出补助210万元的万元的申请。申请。213年年3月月1日，政府批准了甲企业日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同万元财政拨款（同日到账）。日到账）。213年年4月月30日，甲企业购入不日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为需安装环保设

10、备，实际成本为480万元，使万元，使用寿命用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。残值）。219年年4月，甲企业出售了这台设月，甲企业出售了这台设备，取得价款备，取得价款120万元。（假定不考虑其他万元。（假定不考虑其他因素）因素） v甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下： （1）213年年3月月1日实际收到财政拨款，日实际收到财政拨款，确认政府补助：确认政府补助：借：银行存款借：银行存款2 100 000贷：递延收益贷：递延收益2 100 000v （2）213年年4月月30日购入设备：日购入设备： 借：固定资产借：固定资产4 800 000贷：银

11、行存款贷：银行存款 4 800 000v（3）自）自213年年5月起每个资产负债表日月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：计提折旧：计提折旧：借：管理费用借：管理费用40 000贷：累计折旧贷：累计折旧40 000 分摊递延收益（月末）：分摊递延收益（月末）：借：递延收益借：递延收益17 500贷：营业外收入贷：营业外收入17 500v（4）219年年4月出售设备，同时转销递延收益余月出售设备，同时转销递延收益余额：额：出售设备：出售设备：借：固定资产清理借：固定资产清理1 920 000累计折旧累计折旧2 880 000贷：固定资产贷：固

12、定资产4 800 000v 借：银行存款借：银行存款1 200 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 200 000v转销递延收益余额：转销递延收益余额：借：递延收益借：递延收益840 000贷：营业外收入贷：营业外收入840 000 vv【例【例】某企业按照国家相关规定，适用增值某企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。213年，该企业实际缴纳增值税额年，该企业实际缴纳增值税额200万元。万元。214年年2月，该企业实际收到返月，该企业实际收到返还的增值税额还的增值税额140万元时万元时vv 借：银行存款借：银行

13、存款1 400 000 贷：营业外收入贷：营业外收入1 400 000v 第七十条第七十条 营业外支出，是指小企业营业外支出，是指小企业非日常非日常生产经营活动生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。利益的净流出。 v小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权法收回的长期债券投资损失，无

14、法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。赠支出，赞助支出等。 v通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。其发生额计入当期损益。 指盘亏、毁损、报废存指盘亏、毁损、报废存货的成本扣除残料收入后的货的成本扣除残料收入后的净额。净额。小企业已经作为营业外支出处理的资产，在以后小企业已经作为营业外支出处理的资产，在以后会计年度全部收回或部分收回时，应当计入收回当期会计年度

15、全部收回或部分收回时，应当计入收回当期的的“营业外收入营业外收入”，不得冲减当期的营业外支出，不得冲减当期的营业外支出或作其他处理。或作其他处理。v 第七十一条第七十一条 小企业应当按照企业所得小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。费用。 v小企业应当在利润总额的基础上，按照小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。所得税税率为基础计算确定当期应纳税

16、额。 应付税款法：应付税款法：小企业不确认时间性差异对小企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。确认为当期所得税费用的方法。 按税法的规定按税法的规定：v 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免免税收入税收入-扣除额扣除额-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 v按所得税年度申报表的要求：按所得税年度申报表的要求：v 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加纳税调整增加额额 -纳税调整减少额纳税调整减少额-弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 v 所得

17、税费用所得税费用=应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 v 构成小企业构成小企业纳税调整增加额纳税调整增加额的项目主要是的项目主要是扣除类调整项目扣除类调整项目，通常有，通常有11项，具体包括：项，具体包括：v1、职工福利费支出、职工福利费支出（工资薪金总额的（工资薪金总额的14%）v2、职工教育经费支出、职工教育经费支出（工资薪金总额的（工资薪金总额的2.5%）v3、工会经费支出、工会经费支出（工资薪金总额的（工资薪金总额的2%）v4、业务招待费支出、业务招待费支出（发生额（发生额60%，营业收入，营业收入5）v5、广告费和业务宣传费支出、广告费和业务宣传费支出

18、（营业收入（营业收入15%）v6、捐赠支出、捐赠支出（公益性捐赠，年度利润总额（公益性捐赠，年度利润总额12%，非公益性捐赠，不得税前扣除）非公益性捐赠，不得税前扣除）v7、利息支出、利息支出v8、罚金、罚款和被没收财物的损失、罚金、罚款和被没收财物的损失v9、税收滞纳金、税收滞纳金v10、赞助支出、赞助支出 不得扣除不得扣除v11、与取得收入无关的支出、与取得收入无关的支出v 构成小企业构成小企业纳税调整减少额的项目纳税调整减少额的项目主要主要是是收入类调整项目和扣除类调整项目中的加收入类调整项目和扣除类调整项目中的加计扣除计扣除合计合计4个项目，具体包括：个项目，具体包括：v1、免税收入、

19、免税收入v2、减计收入、减计收入v3、减免税项目所得、减免税项目所得v4、加计扣除、加计扣除税法第二十六条税法第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入；（一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符

20、合条件的非营利组织的收入。第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以资资源综合利用企业所得税优惠目录源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。计入收入总额。 前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企资源综合利用企业所得税优惠目录业所得税优惠目录规定的标准。规定的标准。 第二十七条第

21、二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。（五）本法第三条第三款规定的所得。v第三十条第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时企业的下列支出，可以在计算应

22、纳税所得额时加计扣除：加计扣除：v（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；发费用；v（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业就业人人员所支付的工资。员所支付的工资。加计扣除加计扣除：v 计算出小企业享受的减免税额和抵免计算出小企业享受的减免税额和抵免所得税额等优惠税额所得税额等优惠税额,最终计算出应纳税最终计算出应纳税额额:v应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 减减免税额免税额-抵免税额抵免税额v借：所得税费用借：所得税费用v 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税v

23、第七十二条第七十二条 小企业以当年净利润弥补以小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。资者进行分配。 v小企业（公司制）在分配当年税后利润小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。和任意公积金。 小企业应当设置小企业应当设置 “3101盈余公积盈余公积”、“3103本年本年利润利润”和和“3104利润分配利润分配”等等3个会计科目。个会计科目。 v小企业利润分配顺序：小企业利润分配顺序：v一、净利润一、净利润v加加：年初未分配利润：年初未分

24、配利润v二、可供分配的利润二、可供分配的利润v减：减：提取法定盈余公积提取法定盈余公积 公司制小企业公司制小企业v 提取任意盈余公积提取任意盈余公积v 提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金v 提取储备基金提取储备基金 外资和中外合资小企业外资和中外合资小企业v 提取企业发展基金提取企业发展基金v 利润归还投资利润归还投资 中外合作经营小企业中外合作经营小企业v三、可供投资者分配的利润三、可供投资者分配的利润v减：减：应付利润应付利润v四、未分配利润四、未分配利润v利润及利润分配的会计处理：利润及利润分配的会计处理：v1.期末，将期末，将“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务其他业务收入收入”、“营业外收入营业外收入”等科目的余额转入等科目的余额转入“本年利润本年利润”科目科目 借：主营业务收入借：主