税务筹划第三章

1、 21世纪应用型本科财税系列规划教材第三章第三章 纳税筹划的基本技术和方法纳税筹划的基本技术和方法第一节第一节 针对税制要素的纳税筹划技术针对税制要素的纳税筹划技术一、减免税技术（一）减免税的概念 减免税是指国家为了照顾国民经济中某些特殊情况，运用税收调节功能，给予某些纳税人或征税对象的减轻或免除其税收负担的一种鼓励或照顾措施。减税是对应征税款减征其中一部分，免税是对应征税款全部予以免征。 按照具体内容划分，减免税可分为政策性减免税和照顾困难减免税。政策性减免税照顾困难减免税。（二）纳税筹划的减免税技术1.减免税技术概念减免税技术是指在不违法和合理的情况下，为使纳税人成为减免税人，或使纳税人从

2、事减免税的活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的纳税筹划技术。2.减免税技术特点（1）运用绝对收益筹划原理。 （2）主要运用税额筹划原理、税基筹划原理。 （3）适用范围狭窄。 （4）技术简单。 3.减免税技术要点（1）尽量争取更多的减免税待遇。 （2）尽量使减免税期最长化。 （3）减免税必须有法律、法规的明确规定。 （4）选择使用最优惠减免税政策。 案例案例： 某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近3 3吨的废吨的废煤渣。为了妥善处理

3、废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案治污，拟定两个方案：1.1.把把废煤渣的排放处理全权委托给废煤渣的排放处理全权委

4、托给A A村村村委会，每年支付该村委会村委会，每年支付该村委会400400万元的运输费万元的运输费用用. .2.2.用用400400万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖免烧空心砖”。解析：解析：方案二较好：方案二较好：&销路好销路好&符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。&利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税&彻底解决污染问题彻底解决污染问题&部分解决了企业的就业压力部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：实务操作过程中应注意问题：

5、第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额；第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额；第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书；第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书；第三，向税务机关办理减免税手续第三，向税务机关办理减免税手续； 二、分割技术（一）分割的概念分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。（二）纳税筹划的分割技术1.分割技术的概念分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或

6、者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的纳税筹划技术。3.分割技术要点（1）分割合理化。 （2）分割不违法。 （3）收益最大化。 分劈技术分劈技术案例：案例： 一对英国夫妇有一对英国夫妇有4040万英镑在其丈夫名下的共同财产，他万英镑在其丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国法律规定，丈夫留给妻子的遗产可享财产留给妻子，因为英国法律规定，丈夫留给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发

7、生被征两次税的情况。两次税的情况。 在英国，遗产税是实行夫妇分别申报纳税制度的，在遗产在英国，遗产税是实行夫妇分别申报纳税制度的，在遗产税上每个人都享有税上每个人都享有23.123.1万英镑的免税额，就是每个纳税人都有万英镑的免税额，就是每个纳税人都有23.123.1万英镑的免税额。万英镑的免税额。问：夫妇俩的节税计划可否更优？问：夫妇俩的节税计划可否更优？分劈技术分劈技术思考：思考： 分劈技术在我国税收筹划中应该如何应用？分劈技术在我国税收筹划中应该如何应用？ 如：小型微利企业如：小型微利企业 增值税的免税和应税项目的分立增值税的免税和应税项目的分立 混合销售业务使用不同税率的业务之间的分离

8、等混合销售业务使用不同税率的业务之间的分离等三、扣除技术（一）扣除的概念扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。（二）纳税筹划的扣除技术1扣除技术的概念扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的纳税筹划技术。扣除技术一般采用增加扣除项目、提前确认扣除项目等手段。2扣除技术特点，（1）可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。 （2）采用税基筹划原理和税率筹划原理。 （3）技术较为复杂。 （4）适用范围较大。（三）扣除技术要点（1）扣

9、除项目最多化。 （2）扣除金额最大化。 （3）扣除最早化。 思考：思考：从不同的税种、不同的行业查找税制给予的扣除范围？从不同的税种、不同的行业查找税制给予的扣除范围？四、税率差异技术（一）税率差异的概念税率差异是指不同的征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一，并且各税种的税率大多存在一定的差异。（二）纳税筹划的税率差异技术1.税率差异技术概念税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税款的纳税筹划技术。税率越低，节减的税额越多。2.税率差异技术特点（1）运用绝对收益筹划原理。 （2）运用税率筹划原理。 （3）技术较

10、为复杂。 （4）适用范围较大。 （5）具有相对确定性。（三）税率差异技术要点（1）尽量寻求税率最低化。 （2）与企业的经营活动有机地结合起来。问题：问题： 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为1818万元，另接受委托开发并转让软件取得收入万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2 2万元，该万元，该企业应作何税收筹划？企业应作何税收筹划？五、抵免技术（一）税收抵免的概念税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税

11、收优惠或奖励的税收抵免。（二）纳税筹划的抵免技术1抵免技术的概念抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的纳税筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。2抵免技术特点（1）运用绝对收益筹划原理。 （2）运用税额筹划原理。 （3）技术较为简单。 （4）适用范围较宽。（三）抵免技术要点（1）抵免项目最多化。 （2）抵免金额最大化。 （3）抵免时间应尽早。思考：思考：从不同的税种、不同的行业查找税制给予的抵免范围？从不同的税种、不同的行业查找税制给予的抵免范围？ 税制中购置国有固定资产的税收抵免、亏损的抵免、境外已缴纳税款的税制中购置国有固

12、定资产的税收抵免、亏损的抵免、境外已缴纳税款的抵免等抵免等五五. . 抵免技术抵免技术案例1：某企业筹资某企业筹资30003000万元，现有两个方案可供选择：万元，现有两个方案可供选择：一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0 0） ；二是投资新办高新技术企业，所得税税率为二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%15%，并实行，并实行2 2年免税政策。年免税政策。假设两个方案的投资收益相同，第假设两个方案的投资收益相同，第1-51-5年的利润情况如下年的利润情况如下：（单位：万元）（单位：万元）该选择哪个方案？该选择

13、哪个方案？年份12345利润20030080012001500五五. . 抵免技术抵免技术第一方案的税后净利润第一方案的税后净利润: :五年应纳税额五年应纳税额=4000=400025%-300025%-300010%=70010%=700（万元）（万元）净利润净利润=4000-700=3300=4000-700=3300（元）（元）第二方案的税后净利润：第二方案的税后净利润：五年应纳税额（五年应纳税额（800+1200+1500800+1200+1500）15%=52515%=525（万元）（万元）净利润净利润=4000-525=3475=4000-525=3475（万元）（万元）实际操作中

14、应该注意：实际操作中应该注意：兴办企业的开办成本兴办企业的开办成本 未来政策影响未来政策影响企业使用税率的确认企业使用税率的确认 产品销售的客户群信誉等产品销售的客户群信誉等六、退税技术（一）退税的概念退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。退税技术涉及的退税主要是出口退税和税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。（二）纳税筹划的退税技术1退税技术的概念退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的纳税筹划技术。2退税技术特点（1）运用绝对收益筹划原理。（2）运用税额筹划原理。（3）技术有难有易。（4）适用范围较小。3退税技术要点（1）退税项目最多化。 （2）

15、退税额最大化。七、延期纳税技术（一）延期纳税的概念延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。（二）纳税筹划的延期纳税技术1延期纳税技术的概念延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税款而取得相对收益的纳税筹划技术。2延期纳税技术特点（1）运用相对收益筹划原理。 （2）运用税额筹划原理。 （3）技术复杂。（4）适用范围大。 3.延期纳税技术要点（1）延期纳税项目最多化。 （2）延长期最长化。例如例如1 1、国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可暂不纳、国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可暂不纳税。那么，把国外投资所得留在国外的公司，

16、现在会有更多的资金税。那么，把国外投资所得留在国外的公司，现在会有更多的资金用来再投资，将来也因此可取得更多收益，相当于冲抵税收，增加用来再投资，将来也因此可取得更多收益，相当于冲抵税收，增加税后利润，节减税收。税后利润，节减税收。2 2、国家规定购买高新技术设备，可采用直线法折旧、双倍余额递、国家规定购买高新技术设备，可采用直线法折旧、双倍余额递减法折旧，或作为当年费用一次性扣除。那么在其他条件基本相似减法折旧，或作为当年费用一次性扣除。那么在其他条件基本相似或利弊基本相抵情况下，尽管总的扣除额基本相同，但公司选择作或利弊基本相抵情况下，尽管总的扣除额基本相同，但公司选择作为当年费用一次扣除

17、的话，在投资初期可以缴纳最少的税收，而把为当年费用一次扣除的话，在投资初期可以缴纳最少的税收，而把税收推迟到以后年度缴纳，相当于延期纳税。税收推迟到以后年度缴纳，相当于延期纳税。 第二节第二节 会计政策选择技术会计政策选择技术一、会计政策的概念会计政策是指企业在会计核算时所遵循的集体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法。 采用适当的会计政策可以达到减轻税负或延缓纳税的目的。二、纳税筹划的会计政策选择技术（一）会计政策选择技术的概念会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的纳税筹划技术。 1.存货计价

18、 2.折旧计提 3.费用列支4.营业收入的确认首先，要使企业发生的费用全部得到补偿。其次，要充分预计可能发生的损失和费用。最后，对于税法有列支限额的费用尽量不要超过限额，（二）会计政策选择技术特点1.技术复杂 2.适用范围较广 3.受其他因素影响较大 （三）会计政策选择技术要点1注意会计利润和应税利润的差异 2注意税务规定对会计政策选择的限制 第三节第三节 纳税筹划的主要方法纳税筹划的主要方法一、充分利用现行税收优惠政策我国现在的税收政策已经自2008年开始，由原来的税收税率高、税收优惠政策多的政策向“简税制、宽税基、低税率、严征管”方向转变。税收优惠的形式由单一的直接减免税改为：免税收入，定

19、期减免税、降低税率、授权减免、加计扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免九种优惠方式。二、选择最优纳税方案企业在开展各项经营活动之前，需要有很多的替代方案。经济学实际上是“选择”的概念，使得资源配置最合理，从而使投入产出比最佳。纳税筹划遵循了经济学的这一基本要求。在不同的经济活动安排对应不同的交税这种情况下，企业应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。三、充分利用税法及税收文件中的一些条款尽量利用税法以及税收文件中的一些特定的条款是纳税筹划的第三种方法。采用这种纳税筹划方法要求企业对国家的税收政策要有充分的了解。四、充分利用会计法规的规定 如果会计法规的规定与税法有冲突，根据我国法律的规定

20、，会计法规的规定应当服从税法的调整。也就是说，如果税法作出规定，企业运作就要满足税法的要求。我国目前颁布了新的企业会计准则，这些新的会计准则如果没有与现行税法相冲突，那么税务部门在检查企业纳税的情况时，就需要服从会计法规的有关规定。五、税负转嫁 （一）购买方转嫁税负 （二）销售方反转嫁第四节第四节 纳税筹划的工作步骤纳税筹划的工作步骤一、收集信息（一）了解纳税人的信息1.纳税人个人。 （1）出生年月。 （2）婚姻状况。 （3）子女及其他赡养人员。 （4）财务情况。 （5）投资意向。 （6）对风险的态度。 （7）纳税历史情况。2.纳税人企业。 （1）企业组织形式。 （2）财务情况。 （3）投资意向。 （4）对风险的态度。（5）纳税历史。（二）了解纳税人的要求1.要求增加短期所得还是要求长期资本增值2.投资要求3.根据纳税人的要求取得资料 二、目标分析 （一）纳税人的要求 1要求增加所得还是要求资本