第二章增值税

1、增值税法的立法历程增值税法的立法历程增、消、营三大流转税的征税范围增、消、营三大流转税的征税范围增值税增值税销售货物（销售货物（有形动产有形动产,包括电力，热力，气体）包括电力，热力，气体）提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务进口货物进口货物消费税消费税对对14类特定货物的生产、类特定货物的生产、委托加工及进口征税委托加工及进口征税营业税营业税在我国境内提在我国境内提供应税劳务供应税劳务 转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产交通运输业，建筑业，金融交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业体育业，娱乐业，服务业增值税增值税营业

2、税营业税增与营是并列征税的增与营是并列征税的增与销是交叉征税增与销是交叉征税消费税消费税一、增值税的相关概念一、增值税的相关概念1.顾名思义，按顾名思义，按“增值额增值额”征税征税第一节第一节 概述概述原材料原材料产成品产成品批发批发零售50元80元100元120元302020采用间接计算的方法，最采用间接计算的方法，最终消费者是税款的负担者终消费者是税款的负担者 销项税额销项税额进项税额进项税额有别人创造的价值，有别人创造的价值，也有你自己经过加工也有你自己经过加工创造出来的价值创造出来的价值别人创造出来的价值销售额销售额 税率税率进价进价 税率税率增值额增值额A ABC C服装加工厂服装加

3、工厂买布料100卖衣服200B一共要支付117A一共收117C一共要支付234B一共收234借：银行存款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：原材料借：原材料100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款贷：银行存款117借：银行存款借：银行存款 234 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34借：库存商品200 应交税费应交增值税（进项税额）34 贷：银行存款 234价外税2.消费型增值税、收入型增值税、生消费型增值税、收入型增值税、生产型增产型增值税值税固定

4、资产进项税固定资产进项税的扣除方式的扣除方式100%扣除扣除消费型消费型扣折旧扣折旧收入型收入型不能扣不能扣生产型生产型3.增值税征税的环节增值税征税的环节 流转过程中的所有环节流转过程中的所有环节 生产，批发，零售，进口，生产，批发，零售，进口，加工加工 按链条逐环节征税，避免税按链条逐环节征税，避免税款流失款流失 4.以票扣税为主；以票扣税为主；5.划分两类纳税人；划分两类纳税人；第二节第二节 增值税的纳税人、税增值税的纳税人、税率及征收率率及征收率 一般规定 分类两个标准：经营规模经营规模工业性 50万以上以上 一般一般以下 小商业性 80万以上以上 一般一般以下 小会计核算水平会计核算

5、水平一般标准一般标准 （1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 （2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 （3）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税 特殊标准特殊标准 （1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局 （2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 资格认定权限资格认定权限 【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（C）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销售额90万元以上的

6、从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站C 【例题多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ BD ）。 A通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换 B年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C超过小规模纳税人标准的非企业性单位按小规模纳税人纳税 D小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定BD 一般纳税人一般纳税人销项进项，17%，13% 小规模纳税人小规模纳税人简易征收办法，直接用不含税收入乘以税率。3%增值税税率及征收率 基

7、本税率17% （1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为 17%。（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。 低税率13% （1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物：农业初级产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。 零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 其他第三节第三节 一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算一般纳税人计算增值税的整体思路一般纳税人计算增值税的整

8、体思路当期当期进项进项当期当期销项销项征税征税范围范围一般项目一般项目特殊项目特殊项目特殊行为特殊行为视同视同销售销售混合混合销售销售兼营兼营免税免税当期当期纳税义务纳税义务发生时间发生时间销售销售额额一般规定一般规定税率税率17%，13%可以可以抵扣抵扣凭票扣凭票扣税（税（2票）票）计算扣计算扣税（税（2种）种）不能不能抵扣抵扣不做不做进项进项进项进项转出转出当期的当期的界定界定不得不得提前提前不得滞后特殊销售特殊销售视同销售视同销售一、征税范围一、征税范围 一般项目（销售货物，提供加工修理修配劳务，进口货物） 【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（B

9、D）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒BD 特殊项目特殊行为特殊行为8项视同销售，项视同销售，混合销售，混合销售，兼兼 营行为营行为 （1）（2）项A A委托方B受托方代销C销售税款的最终负担者8项视同销售 1.将货物交付他人代销：（1）纳税义务发生时间；（2）计税销售额 2.销售代销货物：（1）计税销售额；（2）收取的手续费，属于兼营收入 【例题】某A企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，商品已售出且已与甲公司结算，A与甲代销业务税务处理为： A零售价=50005%100000（元） 应纳增值税销项税100000（117%）17%1

10、4523（元）（进项销项一致） 应纳营业税50005%250（元） 甲应纳销项税100000（117%）17%14523（3）项不同市县，不同税局管理，保证税源的属地征收甲地（总）乙地（分）销项-进项销项-进项 来源委托加工、自产、外购 用途非应税项目、集体福利或个人消费，投资、分配、赠送（4）至（8）项要点要点【例题.多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中，视同销售货物计算缴纳增值税的有（ABCD ）。A、销售代销货物B、将货物交付他人代销C、将自产货物分配给股东D、将自产货物用于集体福利ABCD 【例题单选题】下列各项中，征收增值税的是（C）。 A.将购买的货物投入生产B.动力设备的

11、安装C.将自产的货物用于非应税项目D.邮政局出售集邮商品C 【例题.多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（ ABC ）。A、将自产的货物用于投资B、将自产的货物分配给股东C、将自产的货物用于集体福利D、将自建的厂房对外转让ABC【例题.单选题】甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税销项税额的是（ C ）。 A、将货物交付给位于乙市的某商场代销 B、销售乙市某商场的代销货物 C、将货物移送B店销售 D、为促销将本店货物无偿赠送消费者C 混合销售行为混合销售行为 1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（

12、即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。 应用举例： （1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。 （2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。 兼营行为兼营行为 1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。 2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：。（1）分别核算：各自交税；（2）未

13、分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 3.应用举例：应用举例：（1）建材商店既销售建材，）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；又从事装饰、装修业务；（2）酒店提供就餐和住宿）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物服务，又设商场销售货物. 混合销售与兼营的区别区别区别特点特点税务处理税务处理混合销售混合销售同一销售行为同一销售行为价款来自同价款来自同一买方一买方依纳税人的主业只依纳税人的主业只交一个税（或增交一个税（或增或营）或营）兼营非应税兼营非应税劳务劳务同一纳税人同一纳税人价款来自不价款来自不同消费者同消费者依

14、核算交税（一般依核算交税（一般同时缴纳增和营）同时缴纳增和营） 【例题单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（C）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机C 【例题多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（CD）。A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件 CD 【例题多选题】根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税

15、的有（AD）。A.企业生产销售（木雕）门窗并负责安装B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机D.批发企业销售货物并实行送货上门E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票AD 【例题.多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有（BD ）。A、邮局提供邮政服务并销售集邮商品B、商店销售空调并负责安装C、汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理汽车D、汽车修理厂修车并提供洗车服务BD 免征增值税的项目免征增值税的项目【例题.多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中，免征增值税的有（ CD ）。A、用于对外投资的自产工业产品B、用于单位集

16、体福利的自产副食品C、农业生产者销售的自产农业产品D、直接用于教学的进口仪器CD【例题.多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（BCD ）。A、邮政部门销售集邮商品B、商场销售空调C、银行销售金银D、商场销售金银饰品BCD 二、纳税义务发生时间 【例题单选题】根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（C）A.销售方收到第一笔货款的当天B.销售方收到剩余货款的当天C.销售方发出货物的当天D.购买方收到货物的当天C 三、销售额的确定 一般规定价款价外费用消费税金（价内税）价外税，考虑价税分离价外税，考虑价税分离含税价含

17、税价 销售额中不包括：销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。 （3）同时符合以下条件代为收取的）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：政府性基金或者行政事业性收费： （4）销售货物的同时代办保险等）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴

18、纳的车辆购置税、车辆收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。牌照费。 视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均）按纳税人最近时期同类货物平均售价；售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；平均售价；（3）按组成计税价格。）按组成计税价格。组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利成本利润率）润率）组价的特殊使用组价的特殊使用有售价，但也要有售价，但也要核定价格或组价核定价格或组价视同销售视同销售 【例题计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450

19、件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部以成本价售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。 销项税=450*380*（1+10%）*17%=31977（元）销项税额450380（110%）17%31977（元） 【例题】某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为不含税的投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。计算销项和进项视同销售的销项税视同销售的销项税15000020%（110%）17%5610（元）（元）可抵扣的进项税可抵扣的

20、进项税2550015000010%17%22950（元）（元） 折扣销售 以旧换新 以物易物 还本销售 包装物押金特殊销售折扣销售折扣销售三种折扣折三种折扣折让让税务处理税务处理说明说明折扣销售折扣销售（商业折（商业折扣）扣）可以从销售额可以从销售额中扣减中扣减目的：促销目的：促销售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠

21、或补偿等折扣、折让行货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行为，销货方可按现行增值税专用发票使用增值税专用发票使用规定规定的有关规定开具红字增值税专用发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。 实物折扣：按视同销售中实物折扣：按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处处理，实物款额不能从原销售额中减除。理，实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣销售折扣（现金折（现金折扣）扣）折扣额不得折扣额不得从销售额从销售额中减除中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资目的：发生在销货之后，属于一种融资行为。行为。销售折让销售折让折让额可以折让额可以从销售额从销售额中减除中减除目的：保商业信誉，对已

22、售产品出现品目的：保商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿种、质量问题而给予购买方的补偿 【例题计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。 销项税额=300*17%销项税额30017% 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外） 以旧换新销售 某首饰商城为增值税一般纳税人，2010年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元； 应缴纳的增值税应缴纳的增值税20000.03（117%）17%8.72（万

23、元）（万元）应缴纳的消费税应缴纳的消费税20000.03（117%）5%2.56（万元）（万元） 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出 还本销售 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 以物易物销售以物易物销售 【例题计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆； 销项税额=（600+600/300*40）*17%=115.60（万元） 销项税额（60060030040）17%115.60（万元） 一般的商品（包括黄酒，啤酒）收取的时候不交税，逾期才交税 其他

24、酒类产品，收取的时候马上交税 押金一般都视同含税，要换算 押金与租金的区别包装物押金包装物押金 【例题】某酒厂为一般纳税人。本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，白酒的逾期包装物押金3万元。 销项税2（117%）17%0.29（万元）【例题单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（D）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押

25、金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税D 销售额中是否含税的总结 含税：价外费用，押金，零售价，普通 发票上的金额，非应税收入，面向个人的价格 不含税：专用发票上的金额 含税销售额的换算：（不含税）销售额含税销售额/（113%或17%） 四、税率四、税率一般纳一般纳税人税人基本税率基本税率17%销售或进口货物、提供应税销售或进口货物、提供应税劳务劳务低税率低税率13%销售或进口税法列举的五类销售或进口税法列举的五类货物货物零税率零税率纳税人出口货物纳税人出口货物征收率征收率4%或或6%的征收率的征收率 （一）一般纳税人：一）一般纳税人：17%基本基本税率

26、，适用于绝大部分销售或进税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；口的货物；一般纳税人提供的应一般纳税人提供的应税劳务，一律适用税劳务，一律适用17%。 （二）适用13%低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。（三）征收率其他情况（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式一般纳税一般纳

27、税人人2008年年12月月31日日以前购进或者以前购进或者自制的固定资自制的固定资产产（未抵扣进（未抵扣进项税额）项税额）按简易办法：依按简易办法：依4%征收率减半征收率减半征收增值税征收增值税增值税售增值税售价价（1+4%）4%21.销售自己使用销售自己使用过的过的2009年年1月月1日以后购日以后购进或者自制的进或者自制的固定资产，固定资产，2.销售其他物品销售其他物品按正常销售货物适用税率征收按正常销售货物适用税率征收增值税增值税【提示【提示1】该固定资产的进】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣项税额在购进当期已抵扣【提示【提示2】 对已使用过的固对已使用过的固定资产无法确定销售额的，

28、定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额以固定资产净值为销售额增值税售增值税售价价（1+17%）17% 【例题多选题】某企业于2009年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（CD）。A.按2%简易办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按4%简易办法减半计算应纳增值税D.应纳增值税为1923元CD （2）纳税人销售旧货，按照简易办法）纳税人销售旧货，按照简易办法依照依照4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。 （3）一般纳税人销售自产的列举货）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照物，可选择按照简

29、易办法依照6%征收征收率计算缴纳增值税。率计算缴纳增值税。 （4）一般纳税人销售列举货物，暂）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照按简易办法依照4%征收率计算缴纳增征收率计算缴纳增值税。值税。进项税的计算进项税的计算 一、准予抵扣的进项税额一、准予抵扣的进项税额（1）以票抵扣：）以票抵扣：增值税专用增值税专用发票；发票；海关的完税凭证。海关的完税凭证。 （2）计算抵扣：）计算抵扣：免税农产品免税农产品（13%）；）；运输费（运输费（7%）（1）以票抵税）以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额增值税额【先认证，后抵扣【先认证，后抵扣】 从海关

30、取得的专用缴款书上注明的增值税从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额额【先比对，后抵扣【先比对，后抵扣】 （2）计算抵税）计算抵税外购免税农产品：进项税额买价外购免税农产品：进项税额买价13%外购运输劳务：进项税额运输费用外购运输劳务：进项税额运输费用7%增值税扣税凭证增值税扣税凭证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据运输费用结算单据 1.购进免税农产品的计算扣税：（1）基本规定 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或

31、者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税 【例题计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。 正确答案进项税额5683013%7387.9（元） 采购成本56830（113%）49442.1（元） 2.运输费用的计算扣税。项目项目内容内容税法规定税法规定一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率的扣除率计算进项税额抵扣计算进项税额抵扣计算公式计算公式进项税额运费金额（即进项税额运费金额（即运输费用建设基金运输费用建设基金）7%运费

32、抵扣运费抵扣 （运费+建设基金） 7% 支付的运费，要与收取的运费区分运运费费支付支付运费运费购货购货销货销货进项进项税额税额收取的收取的运费运费销货销货销项销项税额税额价外费用价外费用（运费+建设基金） 7%运费/1.17 17% 不得抵扣的项目不得抵扣项目不得抵扣项目解析解析1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务劳务【解析【解析】个人消费包括纳税人的交际应】个人消费包括纳税人的交际应酬消费酬消费【解析【解析1】设备在建工程与不动产在建工程】设备在建工程与不动产在建工程【

33、解析【解析2】一般纳税人兼营免税项目或者】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额进项税额当月免税项目销售额、非增值税当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计应税劳务营业额合计当月全部销售额、营当月全部销售额、营业额合计业额合计2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务【解析【解析1】所称非正常损失，是指因管理不】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂

34、变质的损失善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失【解析【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（出的进项税额计入企业的损失（“营业外支营业外支出出”），在企业所得税前扣），在企业所得税前扣3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务进货物或者应税劳务4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品自用消费品【特例【

35、特例】纳税人自用的应征消费税的摩托车、】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣抵扣5.上述第上述第1项至第项至第4项规定的货物的运输费用项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用和销售免税货物的运输费用运输费用的计算抵扣应伴随货物运输费用的计算抵扣应伴随货物 【例题单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（A）。A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位A 进项税额转出进项税额转出 进项税额转出的方法有

36、三种：第一：原抵扣进项税额转出 【例题计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。（13600+1000*7%）*95%=12986.5（元）（1360010007%）95%12986.5（元）（元） 【例题计算题】某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。 损失烟丝应转出的进项税额=（15-0.93）*17%+0.93/（1-7%）*7%=2.46（万元）损失烟丝应转出的进项税额损失烟丝应转出

37、的进项税额（150.93）17%0.93（17%）7%2.46（万元）（万元） 第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用 ）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本税率 第三：利用公式：不得抵扣的进项税额无法划分的全部进项税额（免税收入/总收入） 【例题单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（B）。 A.14.73万元B.12.47万元C.10.20万元D

38、.17.86万元 B 进项税抵扣时限进项税抵扣时限 开票之日开票之日 180天认证天认证 次月抵扣次月抵扣一般情况：销项进项-上期留抵税额特殊情况：销售额 征收率增值税的计算增值税的计算 【例题【例题计算题】计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年年5月份的有关生产经营业务如下：月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入售

39、甲产品的送货运输费收入5.85万元。万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为价为20万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市，该新产品无同类产品市场销售价格。场销售价格。（4）销售）销售2008年年1月份购进作为固定资产使用过的进月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万万元；该摩托车原值每辆元；该摩托车原值每辆0

40、.9万元。万元。（5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万万元，进项税额元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用万元，另外支付购货的运输费用6万元，万元，取得运输公司开具的普通发票。取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。 以上相关票据均符合税法的规定，请按下

41、列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。（1）计算销售甲产品的销项税额；（2）计算销售乙产品的销项税额；（3）计算自用新产品的销项税额（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额（5）计算外购货物应抵扣的应纳税额（6）计算应抵扣的进项税额（7）计算企业5月份合计应缴纳的增值税额 （1）销售甲产品的销项税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元）（4）本题销售使用过的摩托车应纳税额1.17（14%）4%250.11（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额10.

42、267%10.62（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%57%）（120%）3.4（万元）（7）该企业5月份应缴纳的增值税额14.454.253.7410.623.40.118.53（万元） 简易征收办法销售额 征收率第四节第四节 小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人增值税的计算注意：注意：1.不能抵扣进项税。不能抵扣进项税。2.自身只能开具普通发票，自身只能开具普通发票，如对方需要可以请税务局代开专用发票如对方需要可以请税务局代开专用发票 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额含税销售额（13%）小

43、规模纳税人（除其他个人外）小规模纳税人（除其他个人外）1.销售自己使用过销售自己使用过的固定资产的固定资产减按减按2%征收率征征收率征收增值税收增值税增值税售价增值税售价（1+3%）2%2.销售自己使用过销售自己使用过的除固定资产以的除固定资产以外的物品外的物品按按3%的征收率征的征收率征收增值税收增值税增值税售价增值税售价（1+3%）3% 【例题.单选题】某生产企业（小规模纳税人）本月外购货物取得增值税专用发票上注明税款3800元。当月销售货物，税务机关代开的增值税专用发票上注明价款为80000元，其本月应纳增值税为（B）。A.728.3元B.2400元C.1000元 D.3200元B 第五

44、节 进口货物应纳增值税计算 1.计算公式：组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率国外进口进口销售销售增值税增值税=组组价价税率税率增值税增值税=销销项项进项进项第六节、申报与缴纳一、纳税期限一、纳税期限（一）以月、季纳税：期满之日起15日内（二）以天纳税：期满之日起5日内预缴，次月15日内申报结清上月税款（三）进口货物：海关填发缴纳证之日起15日内 二、纳税地点二、纳税地点（一）固定业户：机构所在地纳税（二）固定业户到外县市：机构所在地（要持证明）纳税。（三）非固定业户：销售地纳税。 （四）进口货物，向报关地海关申报纳税 三、起征点（琼财税20113026号 ） （一）销售

45、货物、销售应税劳务，为月销售额2万元；（二）按次纳税的，为每次（日）销售额500元。第七节、出口退税 1、出口退税政策又免又退只免不退不免不退 2.出口退税率 3.出口退税的计算生产企业“免、抵、退”外贸企业“先征后退” 免、抵、退的计算步骤免、抵、退的计算步骤 1.不得免抵税额（进项税额转出）不得免抵税额（进项税额转出）离岸价离岸价（征税率退税率）（征税率退税率） 2.应纳税额内销销项（进项进项应纳税额内销销项（进项进项税额转出）上期税额转出）上期0交，交，0退退3.标准离岸价标准离岸价退退% 4.应退税额应退税额2与与3步中的较小者步中的较小者 5.免抵税额（找会计平衡关系）免抵税额（找会

46、计平衡关系）-免税料件免税料件 （征税率（征税率-退税率）退税率）免税料件免税料件 （征税率（征税率-退税率）退税率）先征后退的计算 增值税相关内容小结增值税相关内容小结当期当期进项进项当期当期销项销项征税征税范围范围一般项目一般项目特殊项目特殊项目特殊行为特殊行为视同视同销售销售混合混合销售销售兼营兼营免税免税当期当期纳税义务纳税义务发生时间发生时间销售销售额额一般规定一般规定税率税率17%，13%可以可以抵扣抵扣凭票扣凭票扣税（税（2票）票）计算扣计算扣税（税（2种）种）不能不能抵扣抵扣不做不做进项进项进项进项转出转出当期的当期的界定界定不得不得提前提前不得滞后特殊销售特殊销售视同销售视同销售 一般纳税人和小规模纳税人的划分一般纳税人和小规模纳税人的划分 小规模纳税人的计税方法小规模纳税人的计税方法 出口退税出口退税 甲企业和乙企业均为某市增值税一般纳税人，甲甲企业和乙企业均为某市增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业。交通运输企业。2009年年6月各企业的经营情况如月各企业的经营情况如下：下： （1）乙企业从甲