高财第3章外币折算

1、第第3 3章章 外币折算外币折算第一节第一节 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算第四节第四节 外币业务的信息披露外币业务的信息披露第一节第一节 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则一、外币、外币交易与外币折算一、外币、外币交易与外币折算二、记账本位币及其确定要求二、记账本位币及其确定要求三、外币交易及其不同类型三、外币交易及其不同类型四、四、外币交易的相关概念外币交易的相关概念五、有关五、有关外币折算业务的会计准则介绍外币折算业务的会计准则介绍一、外币、外币交易与外币折算一、外币、外币交易

2、与外币折算外币外币是企业记账本位币以外的货币。 (记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。)外币交易外币交易则是以外币计价或结算的交易。外币折算外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务。二、记账本位币及其确定要求二、记账本位币及其确定要求 记账本位币记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。1.境内企业记账本位币的确定境内企业记账本位币的确定 按照我国会计法第十二条的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折

3、算为人民币。民币。2.境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。3.记账本位币变更的会计处理要求记账本位币变更的会计处理要求 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。三、外币交易及其不同类型三、外币交易及其不同类型1.外币交易的构成外币交易的构

4、成(外币交易亦称外币业务)1).买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。2).借入或者借出外币资金以及接受外币投资。3).进行货币之间的相互兑换。4).在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。5).其他以外币计价或者结算的交易。2.外币交易的不同类型外币交易的不同类型1）货币兑换2）取得或者支付外币资金3）通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。4）外币折算四、外币交易的相关概念四、外币交易的相关概念n1.外汇与汇率外汇与汇率n2.外币折算与外币兑换外币折算与外币兑换n3.汇兑损益汇兑损益n4.货币性项目货币性项目n5.其他相关概念其他相关概念n1.外汇

5、与汇率外汇与汇率 （1）外汇）外汇 外汇:外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段支付手段。1)外国货币，包括纸币、铸币；2)外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；3）外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；4）特别提款权、欧洲货币单位；5）其他外汇资产。 2）汇率及其标价方法）汇率及其标价方法 汇率汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价。 汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。 直接标价法，直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。1美元=6.96元人民币 间接标价法，也称收进标价法，

6、是以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数额的外币的标价方法。1元人民币=0.1437美元 我国汇率采用直接标价法。（3）汇率的分类）汇率的分类1）市场汇率和法定汇率 市场汇率指外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动。 法定汇率又称官方汇率，是由各国政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇率。2）现行汇率和历史汇率 现行汇率是指企业将外汇款项记入账中，或者是编制财务报表时采用的汇率，因此又被称为记账汇率。 历史汇率是相对于现行汇率而言的，指最初取得外币资产、承担外币负债时记入账中的汇率，因此又被称为账面汇率。3）买入汇率和卖出汇率 买入汇率买入汇率是

7、指银行等在买进外汇时使用的汇率。 卖出汇率卖出汇率则是银行等在卖出外汇时的汇率。4）即期汇率、近似汇率和远期汇率）即期汇率、近似汇率和远期汇率 即期汇率即期汇率在我国，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价中间价。 近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 远期汇率则特指外汇买卖双方在远期外汇交易订立合同时使用的到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的约定汇率。2.外币折算与外币兑换外币折算与外币兑换（1）外币折算）外币折算主要表现有二个方面：一是将在收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本位币。二

8、是将以外币表示的财务报表转换为由记账本位币表示。（2）外币兑换。）外币兑换。 外币兑换则指企业根据需要，并在规定允许的情况下，将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。（3）二者关系。）二者关系。 外币折算只是一种在账户和财务报表上利用特定的汇率对账户数据或者是报表数据的调整，不见得有实际的外币交易事项发生；而货币兑换则必定是将一种货币转换为另一种货币，是一种实际发生的外币交易事项。3.汇兑损益汇兑损益 汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。这样的差异额要作为企业的利得或损失处理。 在实际会计业务中，汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部分内容构

9、成的。 其中的交易损益交易损益可能来自于实际的外币兑换外币兑换业务，也可能来自于存储外币以及记录外币交易外币交易事项所形成的折算差异。而报表折算损益则来自于财务报表各外币项目的折算。4.货币性项目货币性项目货币性项目货币性项目是指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。（准则规定是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。）非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。 货币性资产货币性资产，包括企业的货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款以及有固定利息收入的长期证券投资等。货币性负债货币性负债，包括企业的短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应

10、付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款以及其他可由固定货币金额表现的货币性项目。n5.其他相关概念其他相关概念 （1）结汇和售汇。）结汇和售汇。 结汇结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售出售给外汇指定银行（企业卖出银行买入）。 售汇售汇外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者 ，即外汇使用者从指定银行买进买进外汇（银行卖出企业买入）。（2）现钞和现汇。）现钞和现汇。 外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外币钞票。 外汇现汇则是境外寄来后直接存储于银行的汇款（一般所说的外汇就是指外汇现汇）。（3）经常性项目和资本性项目。）经常性项目和资本性项目。 经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括

11、贸易收支、劳务收支、单方面转移等。 资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一一 会计准则对外币交易处理的要求会计准则对外币交易处理的要求二二 外币业务会计处理的基本方法外币业务会计处理的基本方法三三 外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理四四 接受外币投资的会计处理接受外币投资的会计处理五五 期末外币折算的会计处理期末外币折算的会计处理 P67练习题练习题1六六 汇兑损益的其他处理方式汇兑损益的其他处理方式 P68练习题练习题2一一 会计准则对外币交易处理的要求会计准则对外币交易

12、处理的要求1.汇率的选用汇率的选用 企业发生外币交易发生外币交易等，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。2 外币货币性项目外币货币性项目 因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。3.外币非货币性项目外币非货币性项目 期末期末，以历史成本计量的外币非货币性项目（存货、固定资产、无形资产等），由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 期末期末，以

13、公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益;以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，在与以记账本位币反映的存货成本进行比较。4.外币投入资本外币投入资本 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。5 实质上构成对境外经营净投资的外币货币

14、性项目实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目 企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益 “ 外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。二二 外币业务会计处理的基本方法外币业务会计处理的基本方法1“单一交易单一交易”观点和观点和“两项交易两项交易”观点观点 外币业务交易发生(赊销、赊购)与日后货款结算（收款、付款）是一项业务交易的两个不可分割的组成部分，汇率发汇率发生变化应对原交易记录进行相应的调整（收入、存货）。生变化应对原交易记录进行相应的调整（收入、存货）。 外币业务交易发生与日后货

15、款结算是两个独立的事项，汇率发生变化不对原交易记录进行调整。（不记入收入、汇率发生变化不对原交易记录进行调整。（不记入收入、存货；一般记入财务费用）存货；一般记入财务费用）2两种不同会计处理方式的展示两种不同会计处理方式的展示 P52 例例3-13两种不同会计处理方法的比较与选择两种不同会计处理方法的比较与选择 “两项交易”观点不仅理论上更加严谨，计算也更为清晰、简便。因此这种观点已被绝大多数国家所采用，是国际惯例的主要方式。三三 外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理外币货币项目账户及账页格式：外币货币项目账户及账页格式： 外币货币项目账户记载外币业务的库存现金、银行存款、应收账款、应付账款、

16、长期借款等。科目名称一般表示为应收账款（美元）。外币货币项目账户的明细账账页明细账账页格式一般为在借方、贷方、余额中在借方、贷方、余额中再再设设美元、汇率、人民币三个专栏（共（共9栏）。借贷方发生时按栏）。借贷方发生时按发生当发生当日即期汇率日即期汇率折算；期末按折算；期末按期末当日即期汇率期末当日即期汇率折算后计算余额。折算后计算余额。1以人民币兑换美元例3-2 P542以美元兑换人民币例3-3 P553外币兑换会计处理的进一步分析例3-4 P55四四 接受外币投资的会计处理接受外币投资的会计处理例例3-5p56五、期末外币折算的会计处理五、期末外币折算的会计处理例3-6p57六汇兑损益的其

17、他处理方式六汇兑损益的其他处理方式1平时生产经营中发生汇兑损益的处理 例7p592固定资产购建期间发生汇兑损益的处理 例8p47 3企业清算期间发生汇兑损益的处理 例9p47 (4资产负债表日非货币性项目的处理资产负债表日非货币性项目的处理 （补充了解）（补充了解）)资产负债表日非货币性项目的处理资产负债表日非货币性项目的处理 （补充了解）（补充了解） 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票；基金)、固定资产、无形资产等。 1对于以历史成本历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金资产负债表日

18、不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。额，不产生汇兑差额。因为这些项目在取得时已按取得时日即期汇率折算，从而构成这些项目的历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇率折算，就会导致这些项目价值不断变动，从而使这些项目的折旧、摊销和减值不断地随之变动。这与这些项目的实际情况不符。 但是，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。 例：例： 甲公司以人民币为记账本位币。207年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10

19、台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。207年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无国内市场仍无H商品供应商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司应作会计分录如下： 11月20日，购入H商品， 借：库存商品H 156000 贷：银行存款（美元）156000（2000107.8） 12月31日，由于库存8台H商品市场价格下跌，表明其 可变现净值可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备， 借：资产减值损失1560 贷：存货跌价准备 1560

20、200087.8195087.91560元(人民币) 2对于以公允价值公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。 例：例：国内甲公司的记账本位币为人民币。208年12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股股10000股作为交易性金融资产交易性金融资产，当日即期汇率为1美元7.8元人民币，款项已付。208年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为

21、每股2美元，当日即期汇率为l美元7.6元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 208年12月5日，该公司对上述交易应作以下财务处理： 借：交易性金融资产 117000 贷：银行存款（美元）117000 （100001.57.8） 在资产负债表日，交易性金融资产在资产负债表日的人民币金152000(即1000027.6)元，与原账面价值117000元（10000 1.57.8)的差额为35000元人民币，应计入公允价值变动损益。借：交易性金融资产 35000 贷：公允价值变动损益35000 第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算一会计准则对外币报表折算的要求一会计准则对外币报表折算的要求二外币财务报表折算的一般过程二外币财务报表折算的一般过程三、处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财三、处于恶性