人大出版社《初级会计学》第7版 第1章PPT

1、第第1章章 总论总论1. An Introduction to Accounting高等教育国家级优秀教学成果奖（高等教育国家级优秀教学成果奖（2005、2014）“十二五十二五”普通高等教育本科国家级规划教材普通高等教育本科国家级规划教材教育部推荐教材教育部推荐教材初级会计学初级会计学第第7版版朱小平、徐泓、周朱小平、徐泓、周 华华 主编，中国人民大学出版社主编，中国人民大学出版社学习目标：学习目标： v1掌握会计的定义，会计的基本职能，会计的目标、会计对象掌握会计的定义，会计的基本职能，会计的目标、会计对象、会计要素，会计核算的基本假设、会计信息的质量要求、会计要素，会计核算的基本假设、会

2、计信息的质量要求v2理解会计核算与会计监督的关系，掌握会计核算的基本方法理解会计核算与会计监督的关系，掌握会计核算的基本方法v3了解会计的产生与发展，会计发展与环境的关系。了解会计的产生与发展，会计发展与环境的关系。2Renmin University of China【例例】张涛与好友数人合办公司张涛与好友数人合办公司张涛 100万刘红 200万其他 50万1.1会计的含义、职能、目标会计的含义、职能、目标 1.1.1会计的含义会计的含义Continuedv人们在人们在社会生产中除社会生产中除了不断地采用新技术、新工艺，还必须加了不断地采用新技术、新工艺，还必须加强经营管理，对劳动耗费和劳动

3、成果进行记录和计算、分析和强经营管理，对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算、分析和比较，借以掌握生产活动的过程和结果，促使人们的生产活动比较，借以掌握生产活动的过程和结果，促使人们的生产活动按照预期的目标进行。在这个过程中，会计管理活动的基本职按照预期的目标进行。在这个过程中，会计管理活动的基本职能之一能之一会计核算会计核算发挥着重要的作用。发挥着重要的作用。v从从历史发展历史发展的角度，会计作为经济管理的重要组成部分，是适的角度，会计作为经济管理的重要组成部分，是适应社会生产的发展和管理的需要而不断发展和完善的，这是一应社会生产的发展和管理的需要而不断发展和完善的，这是一个漫长的过程。在社会生

4、产中，会计一方面要对生产过程中人个漫长的过程。在社会生产中，会计一方面要对生产过程中人力、物力的消耗量及劳动产品的数量进行力、物力的消耗量及劳动产品的数量进行记录、计算记录、计算;另一方面另一方面要对生产过程中的耗费和劳动成果进行要对生产过程中的耗费和劳动成果进行分析、控制和审核分析、控制和审核，以，以促使人们在争取较多收入的同时节约劳动耗费，提高经济效益促使人们在争取较多收入的同时节约劳动耗费，提高经济效益。4Renmin University of ChinaContinuedv人们在人们在社会生产社会生产中除了不断地采用新技术、新工艺，还必须加中除了不断地采用新技术、新工艺，还必须加强经

5、营管理，对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算、分析和强经营管理，对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算、分析和比较，借以掌握生产活动的过程和结果，促使人们的生产活动比较，借以掌握生产活动的过程和结果，促使人们的生产活动按照预期的目标进行。在这个过程中，会计管理活动的基本职按照预期的目标进行。在这个过程中，会计管理活动的基本职能之一能之一会计核算会计核算发挥着重要的作用。发挥着重要的作用。v现代会计现代会计，我们可以这样表述：会计是经济管理的重要组成部，我们可以这样表述：会计是经济管理的重要组成部分，它是通过建立会计信息系统，收集、加工和利用以一定的分，它是通过建立会计信息系统，收集、加工和利用以一定

6、的货币单位作为计量标准来表现的经济信息，通过确认、计量等货币单位作为计量标准来表现的经济信息，通过确认、计量等专门技术方法将经济信息转换为会计信息，使其进入会计信息专门技术方法将经济信息转换为会计信息，使其进入会计信息系统，通过记录和计算加工并且对外进行报告，以便达到对经系统，通过记录和计算加工并且对外进行报告，以便达到对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。5Renmin University of ChinaContinuedv会计与会计与社会政治

7、、经济社会政治、经济等各方面环境的关系十分密切，处于不等各方面环境的关系十分密切，处于不同环境中的会计会受到不同的影响，会计理论和方法体系也有同环境中的会计会受到不同的影响，会计理论和方法体系也有所差别，人们对会计的认识也会有不同的表述。这是因为，会所差别，人们对会计的认识也会有不同的表述。这是因为，会计作为经济管理工作的重要组成部分，一方面要受生产力发展计作为经济管理工作的重要组成部分，一方面要受生产力发展水平的影响，与生产力诸要素相适应水平的影响，与生产力诸要素相适应;另一方面又与社会政治、另一方面又与社会政治、法律、文化等上层建筑的要求相一致。显然，研究会计问题不法律、文化等上层建筑的要

8、求相一致。显然，研究会计问题不可能脱离其所处的环境。例如，处于高度集中的指令性计划经可能脱离其所处的环境。例如，处于高度集中的指令性计划经济条件下的会计理论和方法体系，与处于市场经济条件下的会济条件下的会计理论和方法体系，与处于市场经济条件下的会计理论和方法体系有着明显的不一致计理论和方法体系有着明显的不一致;处于一个封闭、孤立的社处于一个封闭、孤立的社会环境中的会计理论和方法体系，与处于一个对外高度开放并会环境中的会计理论和方法体系，与处于一个对外高度开放并且与国际经济融于一体的社会环境中的会计理论和方法体系相且与国际经济融于一体的社会环境中的会计理论和方法体系相比较也会有明显的不同。比较也

9、会有明显的不同。6Renmin University of China1.1.2会计的基本职能会计的基本职能v会计的职能是指会计作为经济管理工作所具有的功能或能够发会计的职能是指会计作为经济管理工作所具有的功能或能够发挥的作用。其挥的作用。其基本职能基本职能应当概括为两个：应当概括为两个：核算核算与与监督监督。v1.会计核算会计核算v会计核算是会计的会计核算是会计的首要职能首要职能，也是全部会计工作的基础。，也是全部会计工作的基础。7Renmin University of China图图1-1 1-1 会计核算的内容会计核算的内容主要从价值量上反映各单位经济活动状况完整性连续性系统性反映单位

10、经济活动的全过程ContinuedRenmin University of ChinaContinuedv2.会计监督会计监督v会计监督是会计的另一项基本职能。任何经济活动都要有既定会计监督是会计的另一项基本职能。任何经济活动都要有既定的目的，并按一定的要求来运行。会计监督就是通过预测、决的目的，并按一定的要求来运行。会计监督就是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。要求运行，以达到预期的目的。v会计监督具有以下三个方面的会计监督具有以下三个方面的特点特点：（1）会计监督主要也是通过价

11、值指标进行的。）会计监督主要也是通过价值指标进行的。（2）会计要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后）会计要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。监督、事中监督及事前监督。（3）会计监督的依据有合法性及合理性。）会计监督的依据有合法性及合理性。v会计的核算职能与监督职能是会计的核算职能与监督职能是相辅相成相辅相成的，只有在对经济业务的，只有在对经济业务活动进行正确核算的基础上，才可能提供可靠的资料作为会计活动进行正确核算的基础上，才可能提供可靠的资料作为会计监督的依据监督的依据;同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按

12、规定的要求进行，并且达到预期的目的，才能发挥会计核算的作用的要求进行，并且达到预期的目的，才能发挥会计核算的作用。9Renmin University of China1.1.3会计的目标会计的目标v1.会计的总体目标会计的总体目标v会计目标是指会计工作所要达到的终极目的。作为经济管理重会计目标是指会计工作所要达到的终极目的。作为经济管理重要组成部分的会计工作，应该以要组成部分的会计工作，应该以提高经济效益作为最终目标提高经济效益作为最终目标。v2.会计的具体目标会计的具体目标v会计的具体目标是向会计信息使用者提供与企业财务状况、经会计的具体目标是向会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和

13、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者作出经济决策。主要包任的履行情况，有助于会计信息使用者作出经济决策。主要包括：括：（1）向会计信息使用者提供有助于）向会计信息使用者提供有助于决策决策的信息。的信息。（2）反映企业管理层）反映企业管理层受托责任受托责任的履行情况。的履行情况。10Renmin University of ChinaContinuedv3.会计信息使用者对会计信息的需求会计信息使用者对会计信息的需求v（1）会计信息。会计信息是会计所提供各种资料的总称。对会）会计信息。会计信息是会计

14、所提供各种资料的总称。对会计信息的需求来自计信息的需求来自企业内部企业内部和和外部外部两个方面。两个方面。1）企业）企业内部管理内部管理对会计信息的需要。企业会计应采用一定对会计信息的需要。企业会计应采用一定的程序和方法，将企业发生的交易或事项转化为有用的会计的程序和方法，将企业发生的交易或事项转化为有用的会计信息，以便为企业管理提供依据。信息，以便为企业管理提供依据。2）外界外界对会计信息的需求。企业在生产经营过程中必然与对会计信息的需求。企业在生产经营过程中必然与外界发生各种各样的经济关系，进行信息交流，因而凡是与外界发生各种各样的经济关系，进行信息交流，因而凡是与企业存在这种经济关系的利

15、益相关者都可能对企业的会计信企业存在这种经济关系的利益相关者都可能对企业的会计信息产生需求。息产生需求。v（2）会计信息使用者。会计信息使用者是指所有与企业）会计信息使用者。会计信息使用者是指所有与企业存在利存在利益关系益关系的关系人，包括投资者（股东及其他形式的权益投资者的关系人，包括投资者（股东及其他形式的权益投资者）、借贷者（银行及其他形式的债权人）、供应商及客户、企）、借贷者（银行及其他形式的债权人）、供应商及客户、企业内部员工及管理者、政府部门。对会计信息的需求可概括为业内部员工及管理者、政府部门。对会计信息的需求可概括为：11Renmin University of ChinaCo

16、ntinued1）企业的投资者。在经营权与所有权相分离的情况下，企业的投资者需）企业的投资者。在经营权与所有权相分离的情况下，企业的投资者需要利用会计信息进行有关投资的决策。要利用会计信息进行有关投资的决策。2）企业的借贷者。以借款的形式将资金投入企业的投资者，称为债权人）企业的借贷者。以借款的形式将资金投入企业的投资者，称为债权人。债权人需要利用会计信息进行是否借款的决策，如银行可以根据企业。债权人需要利用会计信息进行是否借款的决策，如银行可以根据企业的财务状况、经营成果，判断企业的偿债能力，以便作出是否继续贷款的财务状况、经营成果，判断企业的偿债能力，以便作出是否继续贷款或收回贷款的决策。

17、或收回贷款的决策。3）供应商及客户。企业上下游的原材料供应商和客户是企业价值链上重）供应商及客户。企业上下游的原材料供应商和客户是企业价值链上重要的两端，需要根据企业的会计信息判断它能否持续经营，并据此决定要的两端，需要根据企业的会计信息判断它能否持续经营，并据此决定自身是否扩大生产规模，或者调整生产经营的方向。自身是否扩大生产规模，或者调整生产经营的方向。4）企业内部员工及管理者。企业内部员工是生产经营的直接参与者，现）企业内部员工及管理者。企业内部员工是生产经营的直接参与者，现代企业管理激励理论认为，员工的劳动态度、劳动所得与企业业绩之间代企业管理激励理论认为，员工的劳动态度、劳动所得与企

18、业业绩之间存在重要的关系，只有全体员工作为主人翁积极参与管理，管理职能才存在重要的关系，只有全体员工作为主人翁积极参与管理，管理职能才可能发挥到最优。员工需要了解会计信息（例如成本管理信息）才能参可能发挥到最优。员工需要了解会计信息（例如成本管理信息）才能参与到管理中。与到管理中。5）政府部门。政府部门在一定程度上依靠会计信息进行决策，如税务部）政府部门。政府部门在一定程度上依靠会计信息进行决策，如税务部门利用会计信息了解公司纳税义务的履行情况，环境保护部门可以根据门利用会计信息了解公司纳税义务的履行情况，环境保护部门可以根据会计信息判断公司环保投入的情况。会计信息判断公司环保投入的情况。12

19、Renmin University of China1.2会计对象和会计要素会计对象和会计要素 1.2.1会计对象会计对象企业的经济活动都能够以货币表现，构成企业的会计对象，企业的经济活动都能够以货币表现，构成企业的会计对象，会计会计对象是基层单位组织以货币表现的经济活动对象是基层单位组织以货币表现的经济活动。对企业经济活动的对企业经济活动的状况从价值量上核算和监督，是会计的主要功能。根据会计对象状况从价值量上核算和监督，是会计的主要功能。根据会计对象的特点，将其分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的特点，将其分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润（亏损）等要素。各类要素的特点不

20、同，但都具备一个共同的特（亏损）等要素。各类要素的特点不同，但都具备一个共同的特征，即货币表现。征，即货币表现。图图1 12 2 企业经济活动图示企业经济活动图示1.2.2会计要素会计要素v会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素，会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素，也是根据交易或事项对于可确定的也是根据交易或事项对于可确定的财务会计对象的分类或概括财务会计对象的分类或概括。如前所述，企业的经济活动可分为资产、负债、所有者权益。如前所述，企业的经济活动可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。、收入、费用、利润等六大会计要素。v1.资产资产v资

21、产是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的，资产是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来经济利益的资源。v首先，资产必须是首先，资产必须是企业拥有或控制的企业拥有或控制的。拥有是指拥有产权（所。拥有是指拥有产权（所有权）有权）;控制是指虽然没有产权，但有支配使用权，如从银行取控制是指虽然没有产权，但有支配使用权，如从银行取得借款存在自己的账户上，应该列入本企业的资产。其次，资得借款存在自己的账户上，应该列入本企业的资产。其次，资产是能为企业产是能为企业带来经济利益带来经济利益的资源，它的形态各异，但都能够的资源，它的形态各异，但

22、都能够给企业带来经济利益。再次，资产是给企业带来经济利益。再次，资产是过去的交易或事项形成的过去的交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认。最后，它必须，未来的交易可能形成的资产不能加以确认。最后，它必须能能以货币计量以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。，不能确认和计量其价值的不能作为资产。14Renmin University of ChinaContinued15Renmin University of China图图1 133 资产分类图示资产分类图示v2.负债负债v负债是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企负债是过去的交易或事项形成的，预期会导致经

23、济利益流出企业的现时义务。它又分为流动负债和非流动负债。业的现时义务。它又分为流动负债和非流动负债。v流动负债流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预提费用等。应交税费、应付利润、预提费用等。Continuedv非流动负债非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。上的债务，包括长期借款、应付债券等。v负债的负债的特征

24、特征表现为：首先，负债是过去的交易或事项形成的现表现为：首先，负债是过去的交易或事项形成的现时义务，是实实在在的偿还义务，潜在的义务不能确认为负债时义务，是实实在在的偿还义务，潜在的义务不能确认为负债。其次，偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。其次，偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。16Renmin University of China图图1 144 负债分类图示负债分类图示Continuedv3.所有者权益所有者权益v所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业资产扣除负债后，由资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益所有

25、者享有的剩余权益，包括企业投资者，包括企业投资者对企业对企业投入的资本投入的资本以及在经营中形成的以及在经营中形成的留存收益留存收益。投入资本就。投入资本就是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。留存收益则是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。留存收益则是企业在经营活动中积累的资本增值额，包括盈余公积和未分是企业在经营活动中积累的资本增值额，包括盈余公积和未分配利润。配利润。v综上所述，所有者权益的综上所述，所有者权益的特征特征表现为：首先，所有者仅对企业表现为：首先，所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额。其次的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额

26、。其次，所有者权益不是一个独立的要素，其非独立性表现在所有者，所有者权益不是一个独立的要素，其非独立性表现在所有者权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。17Renmin University of China图图1 155 所有者权益分类图示所有者权益分类图示Continuedv4.收入收入v收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v收入的收入的特征特征表现为：首先，收入是指企业在表现为：首先，收入

27、是指企业在日常活动中日常活动中产生的产生的经济利益流入，偶然活动产生的经济利益流入只能形成利得，经济利益流入，偶然活动产生的经济利益流入只能形成利得，不是这里所讲的收入。其次，形成不是这里所讲的收入。其次，形成经济利益的流入经济利益的流入，也就是说，也就是说日常活动能够形成企业实实在在的经济利益。最后，收入的形日常活动能够形成企业实实在在的经济利益。最后，收入的形成会导致成会导致所有者权益增加所有者权益增加，但这里的所有者权益增加不是由投，但这里的所有者权益增加不是由投资者的投资形成，而是由利润形成的。资者的投资形成，而是由利润形成的。18Renmin University of China图

28、图1 155 收入分类图示收入分类图示Continuedv5.费用费用v费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。v费用的费用的特征表现特征表现为：为：（1）费用是为取得收入而付出的一种代价，因此费用的确）费用是为取得收入而付出的一种代价，因此费用的确认应与收入配比确定，配比的方式有直接配比和期间配比。认应与收入配比确定，配比的方式有直接配比和期间配比。（2）费用表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入）费用表现为企业经济利益的流出，或者说

29、是企业收入的一种扣除。的一种扣除。v6.利润利润v利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，全部收入减去全利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，全部收入减去全部费用的结果就是利润（如果是负数就是亏损）。部费用的结果就是利润（如果是负数就是亏损）。v利润的主要利润的主要特征特征是：利润不是一个独立的会计要素，其不独立是：利润不是一个独立的会计要素，其不独立表现为依赖收入和费用的计量，即收入弥补费用后形成利润。表现为依赖收入和费用的计量，即收入弥补费用后形成利润。19Renmin University of China1.2.3会计等式会计等式v1.会计要素的联系会计要素的联系v上述六个会计要素可

30、以形成两个会计等式：上述六个会计要素可以形成两个会计等式：资产负债所有者权益（）资产负债所有者权益（）收入费用利润收入费用利润 （）（）v会计等式（）反映了资产、负债、所有者权益三个会计要素会计等式（）反映了资产、负债、所有者权益三个会计要素之间的关系。其含义为资产与负债和所有者权益是相互依存的之间的关系。其含义为资产与负债和所有者权益是相互依存的，有一定数额的资产，必然有相应数额的负债和所有者权益；，有一定数额的资产，必然有相应数额的负债和所有者权益；在任何情况下资产与负债和所有者权益都保持着数额相等的关在任何情况下资产与负债和所有者权益都保持着数额相等的关系，故将该会计等式称之为系，故将该

31、会计等式称之为会计恒等式。会计恒等式。v会计等式（）反映了收入、费用、利润三个会计要素之间的会计等式（）反映了收入、费用、利润三个会计要素之间的关系。其含义为企业实现的收入弥补费用后的余额形成利润。关系。其含义为企业实现的收入弥补费用后的余额形成利润。投资者享有全部实现的利润，其中分出利润直接作为投资者出投资者享有全部实现的利润，其中分出利润直接作为投资者出资的报酬返还给投资者，提取的盈余公积和未分配利润作为投资的报酬返还给投资者，提取的盈余公积和未分配利润作为投资者投资的增值，以留存收益的形式增加所有者权益。当实现资者投资的增值，以留存收益的形式增加所有者权益。当实现的利润分配后，会计等式（

32、）归零，故只能称之为的利润分配后，会计等式（）归零，故只能称之为会计等式会计等式。20Renmin University of ChinaContinuedv2.会计恒等式会计恒等式v将资产、负债、所有者权益三个会计要素用数学符号联系起来将资产、负债、所有者权益三个会计要素用数学符号联系起来，清晰地反映了三者之间的关系，反映了企业经营过程中，在，清晰地反映了三者之间的关系，反映了企业经营过程中，在任何一个时点上资产和负债与所有者权益之间都保持着数额相任何一个时点上资产和负债与所有者权益之间都保持着数额相等的平衡关系。等的平衡关系。21Renmin University of ChinaZhou

33、 Hua， Renmin University of China【例例11】 【例【例11】某企业】某企业202年年12月月31日拥有日拥有1000万元资产，其中库存现金万元资产，其中库存现金2万元，万元，银行存款银行存款28万元，应收账款万元，应收账款140万元，存货万元，存货480万元，固定资产万元，固定资产350万元。该万元。该企业投资者投入资本企业投资者投入资本350万元，短期借款万元，短期借款200万元，应付账款万元，应付账款400万元，利润形万元，利润形成的盈余公积成的盈余公积50万元。表万元。表11反映了资产、负债、所有者权益之间的平衡关反映了资产、负债、所有者权益之间的平衡关系

34、。系。该例中，资产总额（该例中，资产总额（1000万元）万元）=（负债（负债+所有者权益）（所有者权益）（1000万元）万元）反映了一个时点上企业的会计要素之间的平衡关系，它是一种静态的关反映了一个时点上企业的会计要素之间的平衡关系，它是一种静态的关系。系。22资产金额负债及所有者权益金额库存现金2短期借款200银行存款28应付账款400应收账款140实收资本350存货480盈余公积50固定资产350 合计1000合计1000Continuedv企业发生的经济业务对会计平衡公式产生影响有以下四种情况企业发生的经济业务对会计平衡公式产生影响有以下四种情况：（1）经济业务发生引起会计恒等式左右两方

35、等额增加，即）经济业务发生引起会计恒等式左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也同时等额增加，会计恒等资产增加，负债和所有者权益也同时等额增加，会计恒等式保持平衡。式保持平衡。（2）经济业务发生引起会计恒等式左右两方等额减少，即）经济业务发生引起会计恒等式左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计恒等资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计恒等式保持平衡。式保持平衡。（3）经济业务发生引起会计恒等式左方内各项目之间发生）经济业务发生引起会计恒等式左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，另一个增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加

36、，另一个减少，会计恒等式也会保持平衡。减少，会计恒等式也会保持平衡。（4）经济业务发生引起会计恒等式右方内各项目之间发生）经济业务发生引起会计恒等式右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即负债类内部项目之间、所有者增减变化，增减额相等，即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计恒等式也会保持平衡。之间此增彼减，会计恒等式也会保持平衡。23Renmin University of ChinaZhou Hua， Renmin University of China【例例12】 【例【例12】

37、该企业】该企业203年年1月份从银行取得贷款月份从银行取得贷款400万元，现已办妥手续，款万元，现已办妥手续，款项已划入本企业的存款户。这项经济业务对上述会计恒等式的影响如表项已划入本企业的存款户。这项经济业务对上述会计恒等式的影响如表12所示。所示。可以看出，该企业的会计恒等式两边都增加了可以看出，该企业的会计恒等式两边都增加了400万元，恒等式没有被万元，恒等式没有被破坏。破坏。24资产金额负债及所有者权益金额库存现金2短期借款200+400=600银行存款28+400=428应付账款400应收账款140实收资本350存货480盈余公积50固定资产350 合计1400合计1400Zhou

38、Hua， Renmin University of China【例例13】 【例【例13】该企业以银行存款】该企业以银行存款150万元支付上年未还的应付货款，并已经从企万元支付上年未还的应付货款，并已经从企业银行存款账户中转出。这项经济业务对上述会计恒等式的影响如表业银行存款账户中转出。这项经济业务对上述会计恒等式的影响如表13所所示。示。可以看出，该企业的会计恒等式两边都减少了可以看出，该企业的会计恒等式两边都减少了150万元，恒等式没有被万元，恒等式没有被破坏。破坏。25资产金额负债及所有者权益金额库存现金2短期借款600银行存款428-150=278应付账款400-150=250应收账款

39、140实收资本350存货480盈余公积50固定资产350 合计1250合计1250Zhou Hua， Renmin University of China【例例14】 【例【例14】该企业开出现金支票】该企业开出现金支票10000元，以备日常开支使用。这项经济业务元，以备日常开支使用。这项经济业务对上述会计恒等式的影响如表对上述会计恒等式的影响如表14所示。所示。可以看出，该企业的资产类项目此增彼减的金额相等，对于资产类项目可以看出，该企业的资产类项目此增彼减的金额相等，对于资产类项目总额没有影响，恒等式没有被破坏。总额没有影响，恒等式没有被破坏。26资产金额负债及所有者权益金额库存现金2+1

40、=3短期借款600银行存款278-1=277应付账款250应收账款140实收资本350存货480盈余公积50固定资产350 合计1250合计1250Zhou Hua， Renmin University of China【例例15】 【例【例15】该企业应付给光大公司的货款】该企业应付给光大公司的货款200万元，经双方协商同意转作光大万元，经双方协商同意转作光大公司对企业的投资款。这项经济业务对上述会计恒等式的影响如表公司对企业的投资款。这项经济业务对上述会计恒等式的影响如表15所示。所示。可以看出，该企业的负债类项目减少可以看出，该企业的负债类项目减少200万元，所有者权益类项目增加万元，所

41、有者权益类项目增加200万元，对恒等式右方的总额没有发生影响，恒等式没有被破坏。万元，对恒等式右方的总额没有发生影响，恒等式没有被破坏。27资产金额负债及所有者权益金额库存现金3短期借款600银行存款277应付账款250-200=50应收账款140实收资本350+200=550存货480盈余公积50固定资产350 合计1250合计12501.3会计核算的基本准则会计核算的基本准则 1.3.1基本假设基本假设v1.会计主体会计主体会计主体是指企业会计确认、计量、记录、报告的会计主体是指企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围空间范围。这里的这里的“空间范围空间范围”也是一个会计概念，是指特定产权

42、范围也是一个会计概念，是指特定产权范围内的空间。内的空间。只有明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事只有明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。项的范围。只有明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主只有明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项及其他会计主体的交易或事项区别开。体所有者的交易或事项及其他会计主体的交易或事项区别开。会计主体与经济上的法人不是一个概念。作为一个法人，其会计主体与经济上的法人不是一个概念。作为一个法人，其经济上必然是独立的，因而法人一般应该是会计主体，但是构经济上必然是独立的，因而法人一般应该是会计主体，

43、但是构成会计主体的并不一定都是法人。成会计主体的并不一定都是法人。Continuedv2.持续经营持续经营如果说会计主体作为基本假设是一种空间界定，那么持续经如果说会计主体作为基本假设是一种空间界定，那么持续经营则是一种营则是一种时间上的假定时间上的假定。将持续经营作为基本假设，是指。将持续经营作为基本假设，是指企业在可以预见的将来，如果没有明显的证据证明企业不能企业在可以预见的将来，如果没有明显的证据证明企业不能经营下去，就认为企业将会按照当前的规模和状态继续经营经营下去，就认为企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。下去，不会停业，也不会大规模削减业务。v

44、3.会计分期会计分期会计分期这一假设是从持续经营基本假设引申出来的，是持会计分期这一假设是从持续经营基本假设引申出来的，是持续经营的客观要求。会计分期是指将一个企业持续经营的生续经营的客观要求。会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。企业的经营活动从时间上来看是持续不断的，但会计为了确企业的经营活动从时间上来看是持续不断的，但会计为了确定损益和编制财务报表，定期为会计信息使用者提供信息，定损益和编制财务报表，定期为会计信息使用者提供信息，就必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。会计期间一就必须将持续不断

45、的经营过程划分成若干期间。会计期间一般按照日历时间划分，分为年、季、月。般按照日历时间划分，分为年、季、月。29Renmin University of ChinaContinuedv4.货币计量货币计量用货币来反映一切经济业务是会计核算的基本特征，也是会用货币来反映一切经济业务是会计核算的基本特征，也是会计核算的一个重要假设。选择货币作为共同尺度，以数量的计核算的一个重要假设。选择货币作为共同尺度，以数量的形式反映会计实体的财务状况及经营成果，是商品经济发展形式反映会计实体的财务状况及经营成果，是商品经济发展的产物。的产物。货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告货币计量是指会计

46、主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。果和现金流量。对经济活动进行货币计量的习惯做法是以历史成本属性进行对经济活动进行货币计量的习惯做法是以历史成本属性进行计量。采用历史成本属性计量，就必须假定货币本身的价值计量。采用历史成本属性计量，就必须假定货币本身的价值稳定不变，或者变动的幅度不大，可以忽略不计。也就是说稳定不变，或者变动的幅度不大，可以忽略不计。也就是说，货币计量实际上还包括另，货币计量实际上还包括另一个重要前提，即币值稳定一个重要前提，即币值稳定。在在币值稳定的前提下对

47、财产物资采用历史成本属性进行计量是币值稳定的前提下对财产物资采用历史成本属性进行计量是目前通行的一种做法。目前通行的一种做法。30Renmin University of China 1.3.2 会计记账基础会计记账基础v对于某一项交易或事项，究竟应该将其计入哪一个会计期间，对于某一项交易或事项，究竟应该将其计入哪一个会计期间，在理论和实务中存在两种不同的观点和做法。例如，某企业在在理论和实务中存在两种不同的观点和做法。例如，某企业在12月月20日销售了一批商品，价款为日销售了一批商品，价款为100万元。这项销售业务符万元。这项销售业务符合收入确认的条件，但货款须等到次年合收入确认的条件，但货

48、款须等到次年1月月10日才能收到。那么日才能收到。那么，这笔款项究竟应当计入本年度的收入，还是计入下一年度的，这笔款项究竟应当计入本年度的收入，还是计入下一年度的收入呢收入呢?对此，有两种不同的观点和做法：一是视其为本年度的对此，有两种不同的观点和做法：一是视其为本年度的收入，其理由是，该项销售业务是在本年完成的，企业已经取收入，其理由是，该项销售业务是在本年完成的，企业已经取得收款的权利得收款的权利;二是视其为下一年度的收入，其理由是，该笔款二是视其为下一年度的收入，其理由是，该笔款项必须要等到下一年度才能收回。项必须要等到下一年度才能收回。v为了妥当地将某项交易或事项计入不同的会计期间，存

49、在两种为了妥当地将某项交易或事项计入不同的会计期间，存在两种确认收入、费用归属期间的基本方式，会计理论称之为确认收入、费用归属期间的基本方式，会计理论称之为会计记会计记账基础。账基础。Continuedv1.权责发生制权责发生制权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是项，凡是符合收入确认标准符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否收到的本期收入，不论款项是否收到，均作为本期的收入处理，均作为本期的收入处理;凡是凡是符合费用确认标准符合费用确认标准的本期费用的本期费用，不论款项是否支付，均作为本期的费用处理。，不论款项是否支

50、付，均作为本期的费用处理。权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定收入和费用的归属期。由于权责经营成果和受益情况，确定收入和费用的归属期。由于权责发生制确定本期收入和费用是以应收应付作为标准，所以又发生制确定本期收入和费用是以应收应付作为标准，所以又称为应计制或应收应付制。称为应计制或应收应付制。采用权责发生制，可以正确反映各个会计期间所实现的收入采用权责发生制，可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的

51、费用相配合，加以比较，正确确定各期的财务成果。相关的费用相配合，加以比较，正确确定各期的财务成果。假设企业为实现假设企业为实现100万元销售收入的商品成本为万元销售收入的商品成本为60万元，按万元，按照权责发生制，将销售的商品确认为照权责发生制，将销售的商品确认为12月份的收入，并与收月份的收入，并与收入配比将入配比将60万元确认为万元确认为12月份的成本，如果不考虑其他项目月份的成本，如果不考虑其他项目，12月实现利润月实现利润40万元。万元。Continuedv2.收付实现制收付实现制收付实现制是指对于收入和费用按照款项的收付实现制是指对于收入和费用按照款项的收付日期收付日期确定其确定其归

52、属期。将收入确认为收到款项的期间，将费用确认为支付归属期。将收入确认为收到款项的期间，将费用确认为支付款项的期间。由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金款项的期间。由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为准，所以又称为现金制或实收实付制。采用收付实现收付为准，所以又称为现金制或实收实付制。采用收付实现制，按照现金收付日期确定其归属期，不存在对账簿记录进制，按照现金收付日期确定其归属期，不存在对账簿记录进行期末账项调整的问题。按前例，采用收付实现制时，将销行期末账项调整的问题。按前例，采用收付实现制时，将销售商品的收入确认为售商品的收入确认为1月份，而商品销售成本确认为支付成月份，而商品

53、销售成本确认为支付成本的月份，则如果不考虑其他项目的影响，本的月份，则如果不考虑其他项目的影响，1月份实现利润月份实现利润100万元。万元。收付实现制的优点是会计处理简便，不需要对账簿记录进行收付实现制的优点是会计处理简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整，但是，其确认本期收入、费用的方法不符合期末账项调整，但是，其确认本期收入、费用的方法不符合配比原则的要求，不能正确地核算各期的经营成果。配比原则的要求，不能正确地核算各期的经营成果。综上所述，采用权责发生制可以正确地反映本期收入和费用综上所述，采用权责发生制可以正确地反映本期收入和费用，正确计算本期损益。因此，正确计算本期损益。因此，企业一

54、般采用权责发生制作为企业一般采用权责发生制作为记账基础记账基础。1.3.3 会计信息质量要求会计信息质量要求v会计信息质量要求是对企业所提供的会计信息质量的基本要求会计信息质量要求是对企业所提供的会计信息质量的基本要求，是会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征，包括，是会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征，包括可可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性、谨慎性和及时性等。等。v1.可靠性可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确

55、认、计量、报告，如实反映符合会计确认和计量要素的计确认、计量、报告，如实反映符合会计确认和计量要素的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括以下要求：整。具体包括以下要求：（1）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计处）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计处理，不能以虚构的交易或事项为依据进行会计处理。理，不能以虚构的交易或事项为依据进行会计处理。Continued（2）企业应当如实反映其所应反映的交易或事项，将符合）企业应当如实反映其所应反映的交易或事项，将符合会计要素定义及其确认条件的会计要素等如实反

56、映在报表中会计要素定义及其确认条件的会计要素等如实反映在报表中，刻画出企业生产经营活动的真实面貌。，刻画出企业生产经营活动的真实面貌。（3）企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保）企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括编制的报表和附注的完整性证会计信息的完整性，其中包括编制的报表和附注的完整性，不能随意减少应披露的信息。，不能随意减少应披露的信息。v2.相关性相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在济决策需要相关，有助于会计信息使

57、用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。或未来的情况作出评价或预测。例如，企业为经营的需要向银行申请贷款时，只有提供与还例如，企业为经营的需要向银行申请贷款时，只有提供与还款能力有关的信息，才能满足银行的需要，才具有相关性。款能力有关的信息，才能满足银行的需要，才具有相关性。Continuedv3.可理解性可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了清晰明了，便于会计，便于会计信息使用者理解和使用。信息使用者理解和使用。企业提供会计信息的目的在于使用，而要使会计信息使用者企业提供会计信息的目的在于使用，而要使会计信息使用者有效地使用会计信息，必须

58、能让其了解会计信息的内涵、内有效地使用会计信息，必须能让其了解会计信息的内涵、内容，因此要求会计信息应当清晰明了，易于理解。容，因此要求会计信息应当清晰明了，易于理解。鉴于会计信息的专业性较强，因此，在强调会计信息可理解鉴于会计信息的专业性较强，因此，在强调会计信息可理解性要求的同时，应假定会计信息使用者具有一定的会计专业性要求的同时，应假定会计信息使用者具有一定的会计专业知识，并且愿意研究会计信息。对于复杂的会计信息，为便知识，并且愿意研究会计信息。对于复杂的会计信息，为便于理解应在报表附注中披露。于理解应在报表附注中披露。例如，利润表各个项目的设计，必须能够使会计信息使用者例如，利润表各个

59、项目的设计，必须能够使会计信息使用者了解编报企业的经营成果、盈利能力、经营成果的构成，才了解编报企业的经营成果、盈利能力、经营成果的构成，才能满足可理解性的要求。能满足可理解性的要求。Continuedv4.可比性可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括以下内容：以下内容：（1）为了便于使用者了解企业财务状况、经营成果的变化）为了便于使用者了解企业财务状况、经营成果的变化趋势，比较趋势，比较不同时期不同时期的会计信息，从而全面地评价过去、预的会计信息，从而全面地评价过去、预测未来，企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项

60、测未来，企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。只有当变更会，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。只有当变更会计政策后，能够提供更可靠、更相关的会计信息时，才可以计政策后，能够提供更可靠、更相关的会计信息时，才可以按照规定程序变更。按照规定程序变更。（2）为了便于使用者评价不同企业的财务状况、经营成果）为了便于使用者评价不同企业的财务状况、经营成果的水平及其变动情况，从而有助于使用者作出科学合理的决的水平及其变动情况，从而有助于使用者作出科学合理的决策，策，不同企业不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规发生的相同或相似的交易或事项，应当采