城市维护建设税法解读

1、城市维护建设税法解读2020年11月20日北屯税务局 培训内容新旧对比01现行主要政策法律法规文件02重点政策解析讲解03新旧对比01城市维护建设税发展背景新中国成立以来，我国城市建设和维护在不同时期都取得了较大成绩，但是在城市建设方面一直资金不足。1979年以前，我国用于城市维护建设的资金由当时的工商税附加、城市公用事业附加和国家拨付的城市维护费组成。1979年，国家开始在部分大中城市试行从上年工商利润中提取5%用于城市维护和建设，但是未能从根本上解决问题。1981年国务院在批转财政部关于改革工商税制的设想中提出：“根据城市建设需要，开征城市维护建设税，作为县以上城市和工矿区市政建设的专项资

2、金”。1985年2月8日，国务院正式颁布中华人民共和国城市维护建设税暂行条例，并于1985年1月1日起在全国范围内施行。2020年8月11日，习近平主席签署了五十一号主席令，中华人民共和国城市维护建设法已由第十三届全国人大常委会第二十一次会议表决通过，于2021年9月1日施行。城建税法VS城建税暂行条例对比中华人民共和国城市维护建设税法（2020年8月11日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过）*新增、重点中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（1985年2月8日国务院发布 根据2011年1月8日国务院关于废止和修改部分行政法规的决定修订）*删除新旧对比变化现行规范性文件进一步明

3、确上升为法律第一条为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，特制定本条例。（删除）取消规定城建税专项用途第一条在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人，应当依照本法规定缴纳城市维护建设税。第二条凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人（以下简称纳税人），都应当依照本条例的规定缴纳城市维护建设税。进一步明确征税范围在境内，同时第三条明确对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。第二条城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。城

4、市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。城市维护建设税计税依据的具体确定办法，由国务院依据本法和有关税收法律、行政法规规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。第三条城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。2018年7月下发的财政部、税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税 教育费附加和地方教育附加政策的通知（财税201880号）已明确城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。第三条对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额

5、，不征收城市维护建设税。城建税法VS城建税暂行条例对比中华人民共和国城市维护建设税法（2020年8月11日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过）*新增、重点中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（1985年2月8日国务院发布 根据2011年1月8日国务院关于废止和修改部分行政法规的决定修订）*删除新旧对比变化现行规范性文件进一步明确上升为法律第四条城市维护建设税税率如下：（一）纳税人所在地在市区的，税率为百分之七；（二）纳税人所在地在县城、镇的，税率为百分之五；（三）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为百分之一。前款所称纳税人所在地，是指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动

6、相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。第四条城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为7；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1。授权第五条城市维护建设税的应纳税额按照计税依据乘以具体适用税率计算。第六条根据国民经济和社会发展的需要，国务院对重大公共基础设施建设、特殊产业和群体以及重大突发事件应对等情形可以规定减征或者免征城市维护建设税，报全国人民代表大会常务委员会备案。增加了特殊情况减免城建税法VS城建税暂行条例对比中华人民共和国城市维护建设税法（2020年8月11日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过）*新增、重

7、点中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（1985年2月8日国务院发布 根据2011年1月8日国务院关于废止和修改部分行政法规的决定修订）*删除新旧对比变化现行规范性文件进一步明确上升为法律第七条城市维护建设税的纳税义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。第五条城市维护建设税的征收、管理、纳税环节、奖罚等事项，比照消费税、增值税、营业税的有关规定办理。完善与增值税、消费税同征同管模式，进一步明确规定了城建税的纳税义务发生时间、扣缴义务人、扣缴义务发生时间与增值税、消费税一致，且同时缴纳。（第七条和第八条）第八条城市维护建设税的扣缴义务人为负有增值税、消费

8、税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。第九条城市维护建设税由税务机关依照本法和中华人民共和国税收征收管理法的规定征收管理。明确实体法与税收征管法等程序法的衔接第十条纳税人、税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照中华人民共和国税收征收管理法和有关法律法规的规定追究法律责任。增加了违法责任追究城建税法VS城建税暂行条例对比中华人民共和国城市维护建设税法（2020年8月11日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过）*新增、重点中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（1985年2月8日国务院发布 根据2011年1月8日国务院关于废止和修改部分行政法规的决定

9、修订）*删除新旧对比变化现行规范性文件进一步明确上升为法律第六条城市维护建设税应当保证用于城市的公用事业和公共设施的维护建设，具体安排由地方人民政府确定。（删除）第七条按照本条例第四条第三项规定缴纳的税款，应当专用于乡镇的维护和建设。（删除）第八条开征城市维护建设税后，任何地区和部门，都不得再向纳税人摊派资金或物资。遇到摊派情况，纳税人有权拒绝执行。（删除）第九条省、自治区、直辖市人民政府可以根据本条例，制定实施细则，并送财政部备案。（删除）第十一条本法自2021年9月1日起施行。1985年2月8日国务院发布的中华人民共和国城市维护建设税暂行条例同时废止。第十条本条例自1985年度起施行。现行

10、主要政策法律法规文件02城市维护建设税现行主要政策法律法规文件中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（国发198519号）（2021.09.01废止）财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税、教育费附加政策的通知（财税200525号）财政部 国家税务总局关于增值税、营业税、消费税实行先征后返等办法有关城建税和教育费附加政策的通知（财税200572号）财政部国家税务总局关于免征国家重大水利工程建设基金的城市维护建设税和教育费附加的通知（财税201044号）注：根据新财非税201617号，2016年4月1日起我区国家重大水利工程建设基金已停征。财政部 税务总局关于

11、进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知（财税201922号 ）财政部 税务总局 退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知（财税201921号）财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告（财政部 税务总局公告2020年第9号）重点政策解读讲解03城市维护建设税重点政策解读辨 析对实行增值税期末留抵退税的纳税人，明确向纳税人退还的增值税税额允许从城建税的计税依据中扣除。对出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额，应作为计税依据征收城建税。对出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产以及因优惠政策退还增值税、消费税的

12、，不退还已缴纳的城建税。城市维护建设税重点政策解读1.增值税发生期末留抵退税时，城市维护建设税应如何计算？根据城建税法和财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知（财税201880号）规定，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税的计税依据中扣除退还的增值税税额。此外，还需注意的是，若退还的增值税税额在城市维护建设税的计税依据中未扣除完，应在下一次纳税人发生城市维护建设税缴纳义务时继续扣除，直至退还的增值税税额全部扣除完为止。城市维护建设税重点政策解读1.增值税发生期末留抵退税时，城市维护建设税应如何计算？增值税的计税原理及征管规

13、定 现行增值税一般计税方法规定，当期增值税应纳税额当期销项税额-当期进项税额；当某期的销项税额大于当期进项税额时，其差额部分就成为当期需要缴纳的应纳税额；若当期进项税额大于当期销项税额，差额部分就成为结转至下期继续抵扣的留抵税额。城市维护建设税重点政策解读1.增值税发生期末留抵退税时，城市维护建设税应如何计算？ 留抵税额，是纳税人已缴纳但未抵扣完的进项税额。 允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%/100%留抵税额退税，实质上退的增值税额是纳税人已缴纳但未抵扣完的进项税额，而并非我们通常意义上通过当期销项税额扣减当期进项税额后，而计算缴纳的增值税。原理： 增值税作为一个链条税，

14、根据留抵税额退税政策将纳税人已缴纳但未抵扣完的进项税额进行退税，就意味着后期可继续抵扣的留抵税额清零或减少。那么当后期（比如此后第2个月）产生的销项税额大于进项税额（或应抵扣税额），其差额部分除了变成增值税应纳税额需要缴纳外，还需据此缴纳城市建设维护税及附加，就相当于已申请退还的这部分留抵税额，由于不能继续抵扣，而融入了后期的增值税应纳税额成了城市建设维护税及附加的计税（征）依据，造成享受增值税留抵退税政策的纳税人的负担，故，计算城建税计税依据时，应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。城市维护建设税重点政策解读1.增值税发生期末留抵退税时，城市维护建设税应如何计算？举例：增值税一般纳税

15、人甲公司是一家通信设备制造企业，属于先进制造业企业，假定其进项构成比例为1，其2019年3月31日的期末留抵税额为0元。2020年7月，甲公司产生增值税销项税额80万元，当期取得进项税额10万元，上月期末产生了增量留抵税额40万元，且当月符合部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的规定满足条件且可申请留抵退税，对甲公司来说，当期是否申请退还增值税留抵税额，该如何分别缴纳城市建设维护税（假定税率为7%）呢？城市维护建设税重点政策解读1.增值税发生期末留抵退税时，城市维护建设税应如何计算？解析： 实务中，纳税人产生留抵税额，符合退税条件的，可自主选择是否申请退税。 （1）纳税人如果不申请退还增值税留

16、抵税额，其当期留抵税额可继续抵扣以后纳税期产生的增值税销项税额，直到某期的销项税额大于当期应抵扣税额时，才需就差额部分，确认当期增值税应纳税额，并计算缴纳附加税费。 上述案例中，如果甲公司7月申报期内并未申请退还上期期末增量留抵税额，则在8月申报期内，计算7月应纳税额时，应抵扣税额为50万元（进项税额10万元+留抵税额40万元），应纳税额当期销项税额80万元-应抵扣税额50万元30（万元）。则该公司在8月申报期内，应申报缴纳7月城市建设维护税额=307%=2.1万元。城市维护建设税重点政策解读1.增值税发生期末留抵退税时，城市维护建设税应如何计算？解析： （2）如果纳税人在产生增量留抵税额当期

17、即申请退税，当已退税时，应相应调减当期留抵税额，就意味着后期可继续抵扣的留抵税额清零或减少。也就是说已申请退还的这部分留抵税额本来可以通过抵扣链抵扣，但是由于已经申请退还，无法继续抵扣，融入了后期的增值税的应纳税额，计算城建税的计税（征）依据时应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。 上述案例中，如果甲公司7月申报期申请退还增量留抵税额且已退成功，假设进项构成比例为1 ，允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例100%=401100%=40（万元），则该公司8月申报期内，申报缴纳7月增值税税额=当期销项税额80万元-当期进项税额10万元=70（万元）；计算缴纳7月城建税时，甲公司

18、应当将退还的增值税留抵税额40万元，从当期附加税费的计税（征）依据中扣除，7月城市建设维护税税额=（70-40）7%2.1（万元）。城市维护建设税重点政策解读1.增值税发生期末留抵退税时，城市维护建设税应如何计算？ 拓展1：接上例，如果一般纳税人甲公司，假设7月份，通过一般计税方法，产生增值税销项税额80万元，当期取得进项税额80万元，上月期末增量留抵税额40万元；简易计税方法，产生应纳增值税税额为50万，如果纳税人在产生增量留抵税额当期即申请退还且已退成功，假定进项构成比例为1 ，允许退还的增量留抵税额为40万元，城市维护建设税应如何计算？ 解析：该公司8月申报期内，申报缴纳7月增值税税额=

19、（当期销项税额80万元-当期进项税额80万元）+简易计税应纳增值税额50万=50（万元）， 甲公司应当将退还的增值税留抵税额40万元，从当期附加税费的计税（征）依据中扣除，则该公司应于8月申报期内，申报缴纳7月城市建设维护税税额=（50-40）7%0.7（万元）。 拓展2： 对于符合条件的纳税人申请当期留抵税额抵减欠税的，其抵减的欠税是否作为当期城 建税的计税依据？ 解析： 因其抵减的欠税为以前纳税期间的正常需要缴纳的增值说，应当作为当期城市维护建设税的计税依据。 （以上案例，意在讲明相关留抵退税政策的原理，如有不严谨之处，请理解）城市维护建设税重点政策解读2.增值税实行免抵办法，城市维护建设税如何征收？根据财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税、教育费附加政策的通知（财税200525号）规定，生产企业出口货物，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。此外还需注意的是，该政策只对生产企业适用，外贸服务出口企业暂不适用该政策。城市维护建设税重点政策解读2.增值