论企业利用公允价值粉饰会计报表的手段3700字

1、论企业利用公允价值粉饰会计报表的手段3700字 摘要：2022年修订的会计准那么在17款详细准那么中引入了公允价值计量，然而在实际应用中企业往往利用公允价值作为其粉饰会计报表的手段。 毕业关键词：新准那么；公允价值；报表粉饰一、引言财政部2022年2月15日公布的新会计准那么体系于2022年开场在上市公司正式施行。与原会计准那么相比，新准那么的一个重大打破就是引入了公允价值计量形式。此次准那么体系中主要在金融工具确认和计量、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换和非同一控制下的企业合并等方面采用了公允价值。虽然公允价值的运用能较好地反映当前经济环境对企业财务状况的影响，能有效增强会计信息的相

2、关性，但是公允价值本身存在不确定性、难操作性、无真实交易等特性，很容易使企业利用公允价值粉饰会计报表。二、对公允价值运用历史的认识从公允价值在我国会计准那么中运用的历史来看，1998年至1999年我国在?债务重组?、?投资?、?非货币资产交易?等准那么中，首次引入了“公允价值的概念。2001年初，我国对?非货币资产交易?和?债务重组?的有关公允价值局部作了修订，淡化了对公允价值的应用，较多的采用了账面价值。这是由于一些企业滥用公允价值，借助关联交易，打着债务重组和资产重组的旗号，弄虚作假，编造利润，粉饰财务报表，出具不真实的财务报告。所以财政部严格限制利用公允价值虚增利润的做法，尽可能地回避了

3、公允价值。2022年修订的会计准那么在17款详细准那么中再次引入公允价值计量，根本实现了与国际会计准那么的趋同。在新公布的?企业会计准那么根本准那么?中，把公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额。可见，公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场确实认。新准那么体系的亮点之一，就是强调企业提供的会计信息应当有利于财务报告使用者做出全面的评价和正确的决策，在真实性的根底上按照国际惯例，重新使用公允价值进展计量。但是，公允价值计量在实际运用中仍然存在破绽，成为企业特别是上市公司粉饰会计报表的工具。三、企业利用公允价值粉饰会计报表的手段一

4、在金融工具中利用公允价值粉饰报表金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。随着各种金融和金融衍生工具的推出，使其在企业内的作用日益重要。新准那么规定按照公允价值对金融工具进展计量，公允价值变动计入当期损益。利用金融工具的估值操纵利润是一种常见的利润操纵方式。如多年前发生的安然事件就与此有关：安然公司在每个季度末对能源合同的公允价值进展估计，将账面值调整为公允价值，同时确认相应的利得和损失。该等能源合同通常没有活泼市场，安然公司一般用模型计算得出其公允价值。安然公司利用管理层不实在际的估计，通过确认没有现金流入的金融衍生工具公允价值与账面价值差异，并作为当期

5、利得和损失，从而在账面上表达了子虚乌有的巨额收益。随着国内金融工具品种越来越多、运用范围越来越大，利用没有活泼市场的金融工具的公允价值估值进展利润操纵行为将日趋普遍，监管部门和投资者对此应充分关注。另外，?企业会计准那么第2号长期股权投资?规定，对于按权益法核算的投资，当投资本钱大于获得被投资单位可识别净资产公允价值份额时，不调整投资本钱；当投资本钱小于获得被投资单位可识别净资产公允价值份额时，其差额计入当期损益，同时调整投资本钱。而在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后确认。在被投资单位净资产公允价值确

6、实定过程中，需要较多的职业判断，计算也较为复杂，投资企业可以通过对多个单项资产公允价值的“判断来影响总体净资产的数额，从而影响初始投资本钱差额的数额和方向。投资收益确实认会因为被投资单位净资产公允价值难以获得或对其公允价值的“判断而被人为调节。二在投资性房地产中利用公允价值粉饰报表投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。新准那么中会计报表需单列“投资性房地产工程，投资性房地产会计处理可以采用本钱形式或者公允价值形式，但以本钱形式为主导。在有确凿证据说明投资性房地产的公允价值可以持续可靠获得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值形式进展后续计量。采用公允价值形式计量的

7、，不对投资性房地产计提折旧或进展摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为根底调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。允许上市公司用公允价值计量投资性房地产并确认当期损益，这又将为上市公司操作利润提供一个有效的工具。即使投资性房地产存在活泼市场，但我们知道，即便是同一栋楼，不同单元、不同楼层、不同朝向，其价值也可能差异很大。何况国内投资性房地产的公允价值一般只能通过对附近地段、类似房产的市场交易价格、拍卖价格进展一定的调整后获得，这无疑给企业管理层较大的调节余地。另外，亏损上市公司为了扭亏，可以从关联方企业低价购入土地使用权等房地产资产，然后再利用价值重估方式增加利润

8、。在新会计准那么施行前，只有房地产卖出去以后才能确认收益，而新准那么施行后，只需要做一个价值重估就可以确认收益了。因此，上市公司利用这些会计工程操作利润将更加容易，监管也更加困难。三在非货币性资产交换中利用公允价值粉饰报表新会计准那么规定：非货币资产交换在该项交换具有商业本质和换入资产的公允价值可以可靠计量的情况下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。可见，当换出资产的公允价值大于账面价值时，该交换会增加企业的资产和利润，而实务中对换入、换出资产的公允价值能否可靠地计量以及其金额如何确定有一定的难度，这就为利益主体确认损益提供了调节

9、的便利。企业可以通过与关联方对不同类别的资产进展交换，只要换出资产的公允价值大于账面价值就可以盈利，到达粉饰的目的，并且企业可以和关联方进展屡次交换，通过交换，企业不仅能获得原有资产的使用权，还可能使企业和关联方的资产和利润进一步上升。而换出资产的公允价值，假如没有可供参考的市场价格，企业可以聘请评估机构进展价值评估，而企业为了粉饰包报表完全有可能买通资产评估机构，使其评出对自己有利的价格。四在债务重组中利用公允价值粉饰报表资产和债务重组，作为资本经营的一种方式，对于扩大企业消费经营规模，优化企业资产和资本构造，实现资源优化配置，增强企业开展后劲和盈利才能等有重要作用。新会计准那么规定，以下四

10、种情况的债务重组都可以确认投资收益：一是债务人重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；二是债务人以非现金资产清偿债务的，将重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；三是当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可以计入损益；四是修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，计入利润表的“营业外收入，同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。可见，企业通过债务重组不仅可以获得“债务重组收益而且可以获得“资产

11、转让收益，从而使企业账面业绩出现很大变化，甚至造成扭亏为盈的现象。而这恰恰将为关联方通过债务重组操纵利润翻开方便之门，而且越是亏损严重，对外债务多的公司，操纵利润就越严重，主要表现企业与关联方达成约定价格或者请评估机构对将要重组的资产进展评估，这样得出的重组资产的价值是有利于企业的价值，企业可以较多地获取重组利得。四、完毕语企业还可以在股份支付以及在非同一控制下的企业合并等准那么中利用公允价值到达粉饰会计报表的目的。总之，在我国目前的市场和政策环境下，公允价值的应用遭遇到了严峻的挑战，究其根源是市场环境、监管、制度和才能的缺失。要真正发挥公允价值决策相关性优势，需要完善公允价值使用的市场环境、建立充分的内外部监管、建立公允价值计量准那么及其框架体系的制度建立，进步公允价值的可操作性、加强对财务人员的才能培训，使其尽快熟悉公允价值的使用。参考文献：1、?企业会计准那么?编委会.企业