公共收入和税收原则、制度概述

1、公共收入和税收原则、制度概述本篇共五章： 第八章 税收概论 第九章 税收原则 第十章 税收制度 第十一章 中国税制简介 第十二章 公债 第八章 税收概论主要内容：1、政府征税的理论依据 2、税制要素 3、税收的分类 4、税收的转嫁与归宿本章重点 ：1、税收的含义与特征 2、政府征税的理论依据 3、税收的性质和作用 4、税收转嫁的规律与方式 第一节 政府征税的理论依据税收的概念 税收是一种无偿性的征收，由政府依靠政治权力强制施行。 1、美国塞里格曼：税收是政府对人民的一种强制性征收，以供支付谋取公共 利益所需的费用。 2、英国巴斯特布尔：税收是人民或私人团体为供应公共机关的事业费用而被 强制征收

2、的财富。 3、美国新大英百科全书：税收是强制的固定征收；满足政府开支的需 要；是无偿的，不通过交换取得。 4、中国国家需要论：税收是满足国家行使职能的需要，依法而进行的征收， 具有强制性和无偿性的特征。税收自愿说 1、美国阿图埃克斯坦：美国的税收制度是自愿遵守的制度，而不是由政府确定税收金额 并强制征收的制度。 2、英国洛克：政府征税必须经过人民同意，无人民同意政府就无权征税。政府征税的理论依据政府凭什么征税？ 1、国家分配论：以马克思国家学说为依据 2、公共需要论：我国改革开放后逐渐发展 起来的观点 3、交换说或利益交换学说：建立在契约国 家的基础上 4、公共产品补偿说：西方现代税收观点 第

3、二节 税制要素税制要素指构成税收制度的基本元素。包括纳税人、课税对象、税率等二十几种。解决对谁征税,对谁的什么征税,征多少税以及如何征税等问题。纳税人 也叫纳税主体,指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。可分为自然人和法人。自然人:公民或居民个人法人:依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义 务的社会组织。负税人：实际(最终)承受税收负担的人。税款有无转嫁，是区别纳税人和负税人的关键。课税对象 也称税收客体,指税法规定的课税的目的物,解决对什么征税的问题,是给税种命名和税收分类的标志,可据此将税收分为商品税、所得税、财产税和行为税.税源：税款的最终来源,与课税对象未必一致。 一致:所得税(

4、纳税人的所得) 不一致:财产税,课税对象是应税财产,税源是纳税人的财产收益;商品税, 课税对象是各种应税商品和劳务;税源是商品和劳务的销售收入 。 税目：是一个税种在税法中具体规定应纳税的项目，是课税对象的质 的具体化，体现了征税的广度。 税率 税率是税额与课税对象之间的数量关系或比 例,是课税的尺度,体现了征税的深度,是税收制度的 核心要素 1、实际应用的税率形式 （1）比例税率：对同一征税对象,不论其计税依据数额的 大小,只规定一个统一比例的税率。 （2）累进税率：按照计税依据数额的大小，规定若干不同 等级的税率，计税依据越大，适用税率越高。 （3）定额税率：按单位课税对象直接规定一定数量

5、的税额, 而不是规定征收比例,又称固定税额。2、用于经济分析的税率（1）边际税率与平均税率 边际税率：最后一单位课税对象所适用的税率。 平均税率：税额占课税对象总额的比例 。（2）累进税率与累退税率 累进税率: 随着课税对象的增加,平均税率不断上升。 累退税率: 随着课税对象的增加,平均税率不断下降。（3）名义税率和实际税率 名义税率：税法中规定的税率。 实际税率：税收的实际负担率。课税环节 是在经济生活中应该缴纳税款或课税的 环节。 按照纳税环节的多少，商品课税被分为三 种课征制度：即一次课征制；二次课征 制；多次课征制。起征点和免征额 起征点：税法规定的开始征税的数额,课税对象达不到起征点

6、的不征税,达到起征点的课税对象全部征税。 免征额：课税对象中免于征税的数额,只在课税对象数额超过免征额时,才就超过部分征税。税基纳税期限减税免税税收违章等 第三节 税收分类直接税和间接税 以税收负担能否转嫁为标志，可将税收分 为直接税和间接税。 1、直接税：由纳税人自行缴纳并由自己负担 的税。 2、间接税：纳税人能将税收负担转移给其他 人负担的税。商品税、所得税、财产税和行为税 以课税对象为标志，可将税收分为商品税、所得 税、财产税和行为税。 1、商品税：对商品和劳务的销售额或营业额所课 征的税 。 2、所得税：对所得额课征的税。 3、财产税：就财产的拥有、收益或转移所课征的税。 4、行为税：

7、以纳税人的特定行为作为课税对象的税。 价内税和价外税 以价格和税收的关系，可将税收分为价 内税和价外税。 1、价内税：税金包含在价格之内。 2、价外税：税金在价格之外。中央税和地方税 按税种的归属可将税收分为中央税和地 方税。 1、中央税：由中央征收，收入归中央政府 支配的税种。 2、地方税：由地方征收，收入归地方政府 支配的税种。普通税和目的税 以征税目的为标准，可将税收分为普通税和目 的税。 1、普通税：即一般税，指为满足一般的政府职能 需要而征收的税收，主要功能在于取 得财政资金。 2、目的税：即特别税，指那些税款有特别用途， 或运用某些税种的特殊作用以达到调 节纳税人行为或达于特定目的

8、的税种。 第四节 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿的基本含义1、含义：税收的转嫁,指纳税人通过种种途径而将税收负担转嫁给他人 的过程。2、特征:（1）税负转嫁是和价格的升降直接联系的,而且价格的升降是 由税负转移引起的; （2）税负转嫁是各种经济主体之间税负的再分配,也就是经济利 益的再分配,税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不 一致。 （3）税负转嫁是纳税人的一般行为倾向,是纳税人的主动行为。3、税收归宿：指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。4、类型： （1）一次转嫁和辗转转嫁 （2）完全转嫁和部分转嫁 税收转嫁的基本形式 1、前转：也称顺转，纳税人将其所纳税款,通过提高商品或生产要

9、素价 格的方法,向前转移给商品和生产要素的购买者或最终消费者 负担的一种形式。 2、后转：也称逆转，纳税人将其所纳税款,通过压低商品进价或生产要 素价格的方法,向后转移给生产要素的生产者或商品提供者负 担的一种形式。 3、消转：亦称税收转化，纳税人将其所纳税款,通过改善经营管理,改 进生产技术等方法,补偿其纳税损失,使支付税款之后的利润 水平不比纳税前减少,从而使税负在生产发展和收入增长中自 行消失。 税负转嫁的一般规律 1、对商品或生产要素课征的税款，往往向没有弹性或弹性 较小的方向转嫁。 2、税收转嫁和课税范围大小以及有无替代品密切相关。 3、与经济交易无关而直接向纳税人课征的税不易转嫁，

10、通 过经济交易过程而间接向纳税人课征的税易于转嫁。 4、就消费品而言，对必需品的课税易于转嫁，对奢侈品的 课税不易转嫁。 第九章 税收原则主要内容：1、税收原则的发展 2、税收的效率原则 3、税收的公平原则 4、税务行政原则本章重点 ：1、现代税收原则的理论渊源 2、税收的超额负担 3、税收中性原则 4、税收公平原则的含义与衡量 5、税务行政原则的含义与分析 第一节 税收原则的发展威廉配第的课税原则 在其赋税论和政治算术中,阐述了关于税 收制度建设的理论,提出征税必须遵循一定的原则。 1、公平:税收负担应与纳税人的能力相对应。 2、便利:征收的手续、程序、方法要简便,符合纳 税人的习俗和具备的

11、条件。 3、节省:尽量节约征税费用。亚当斯密的税收原则 1、平等原则。公民应根据自身纳税能力来承担政府经费支 出，即按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的 额度。(取消免税特权,税收保持中立,按负担能力交税) 2、确定原则。各人应纳税收金额及交纳方式(时间、地点、 手续)都应清楚明确，不要轻易变动。 3、便利原则。各税应在纳税人最便利的情况下或以最便利 的交纳方法征收。即要求征税及其管理手续尽量从简。 4、节省原则。应使国库收入与公民交纳税收差额为最小， 即税收征收费用最小。瓦格纳的课税原则 1、财政收入原则。其，充足原则。税收收入应足以满足国家财政需 要；其二，弹性原则，税收收入足以适应

12、财政支出的变化 。2、国民经济原则。其、慎选税源原则。应选择有助于保护税本的税 源，以发展国民经济 。其二，慎选税种原则。税种选择，应避免使 市场经济机制的效率受损 。3、社会公正原则。其，普遍原则。税负普及到每一公民，人人有纳税 义务；其二，平等原则。应根据纳税能力大小征税 。4、税务行政原则。其一，确定原则。纳税的内容及程序事先规定清楚； 其二，便利原则。便利纳税人，简化征收手续；其三，节省原则。节 省征收费用。现代税制原则 1、公平原则，税收应有助于实现收入的公 平分配； 2、效率原则，税收应有助于实现资源的有 效配置； 第二节 税收的公平原则税收公平原则的含义1、横向公平：也称水平公平

13、，指税收负担能 力相同者，缴纳相同的税收，税收不应是 专断的或有差别的。 2、纵向公平：也称垂直公平，指税收负担能力不同者，应缴纳不同的税收，税收负担能力越大者，缴纳税收越多。 税收公平的衡量标准 1、受益原则：纳税人应根据他从公共服务中获得 利益的水平来相应纳税，即社会成员的税收负 担应与他从政府服务中获得的收益相等。 2、机会原则：即机会均等原则，认为只要纳税人 参与市场竞争的权利和机会是均等的，则分配 结果就是公平的。反之则不公平。 3、能力原则：也称负担能力原则，要求按纳税人 负担能力的大小和有无来决定税负的轻重。税收负担能力的衡量客观说税收负担能力衡量指标的选择1、收入标准：以纳税人

14、的收入作为衡量纳税 能力的标准。2、消费标准：以消费数量作为衡量税收负担 能力的标准。3、财产标准：以财产拥有量作为衡量纳税能 力的标准。主观说纵向公平的落实问题1、均等牺牲原则：每个人因纳税而牺牲的总 效用应相等。2、比例牺牲原则：每个人因纳税而牺牲的效 用与其税前总校用之比应相等。3、边际牺牲原则（最小牺牲原则）：纳税人 因纳税而牺牲的效用之和应最小。 第三节 税收的效率原则税收效率原则的意义 税收效率原则：一般指经济效率原则。通常 以帕累托最优来定义。要求税制的设计应尽 可能有利于社会经济资源的有效配置。 税收的中性原则：即税收应既不干扰相对价 格，也不干扰市场运行机制。税收的超额负担

15、无谓损失：纳税人经济福利的减少大于政 府增加的收入量。 第四节 税务行政原则税务行政原则，也称税收自身效率原则。 由亚当斯密的最少征费原则发展而来。在政府征税过程中的成本： 1、征税成本：税务机关因征税而发生的各项支 出。 2、纳税成本：纳税人在纳税过程中发生的各项支 出。两类支出均属社会资源的耗费，有必要降低以提 高征税效率。 第十章 税收制度主要内容：1、税收模式 2、税制结构的国际比较 3、税制结构的决定 4、中国税制的演进 5、税收的征管本章重点 ：1、税制模式理论 2、复合税制和主体税种的选择 3、税制结构的国际比较 4、税制结构的决定因素 5、中国税制的演进 第一节 税制结构类型税

16、制结构：指一国税收制度由哪些税种组成，各主要税种的地位及相互关系。分为单一税制和复合税制。单一税制：也称为单税制，指一个国家的税收制度由一个税种组成。可分为：单一消费税制、单一土地税制、单一财产税制和单一所得税制。复合税制：也称复税制，指一个国家的税收制度由两种以上税种组成。 第二节 税收结构的国家比较中国的税制结构 改革前：企业上缴利润收入 十 税收收入 改革后：企业收入急剧下降，税收升至第一。 其中商品税是主体税种，占71% 增值税：占 38.6% 所得税：占18%（所得税大部为企业所 得税）。税制结构的国际比较 西方国家：以直接税为主体税种的税收体 系。个人所得税位居第一，社会保险 税居

17、第二，企业所得税不重要。 中国：间接税为主，其中商品税占70%， 位居第一，所得税居第二，主要是企 业所得税。税收负担的国际比较 两层含义：1、总体税负轻重，即国家与纳税人如何分配 国民收入，各自拥有多大份额； 2、税负在纳税人之间如何分配。 衡量指标：税收负担率，即税收总额占国民生产 总值或国民收入的比重来表示。 中国的税收负担率较低：1978年 28.4% 1995年 10.7% 1998年 12.4% 第三节 税制结构的决定税收原则经济发展阶段：发展水平高，人均GDP水平会较高，为实行以所得税和社会保险税为主体的现代直接税制奠定了基础。发展中国家必须以易于征收商品税作为主体税种。政府的税

18、收征管能力。 商品税计算简便，便于征收管理 所得税 比较复杂技术进步的促进作用 第四节 中国税制的演变新税制的建立体制改革前的税制演变 1、1953年的税制改革 2、1958年的税制改革 3、1973年改革工商税制体制改革以后的税制改革 1、以利改税为中心的税制改革 （1）第一阶段，1979年1982年，局部调整和准备阶段 （2）第二阶段，以利改税为中心的税制改革 2、90年代的税制变革 （1）商品税改革 （2）所得税改革 （3）其他税制改革 第十一章 中国税制简介主要内容：1、商品税的含义、特点、内容 2、所得税的意义、课征方法 3、财产税的概念、理论依据本章重点：1、商品税的设计与类型 2

19、、增值税的优点及内容 3、个人所得税的设计及作用 4、财产税的主要税种 第一节 商品税制商品税是指以商品销售额或营业额为课税对象的税收体系，在国际上通称为“商品和劳务课税”（Goods and Service Tax）中国现行税制中包括增值税、消费税、营业税和关税，是税收体系的主体税种。商品税的特点商品税的优点 1、负担普遍 2、稳定可靠 3、征收简便 4、调节工具商品税的缺点 1、累退性 2、重复征税 3、容易转嫁商品税的设计与类型 按课税范围宽窄分 1、普遍征税 （中国） 2、只就消费品征税 3、只就少数消费品征税按课税对象性质分 1、总值型 2、增值型按课税环节多少分 1、单一环节征税

20、2、多环节征税 按税率形式分 1、单一比例税率 2、差别比例税率增值税增值税的含义 是对商品生产和流通过程中的增值额所课征的税。增值税的类型 1、生产型增值税：不允许抵扣折旧，只扣外购原材料部 分，课税对象相当于国民生产总值。 2、收入型增值税：对资本品按折旧期限分期抵扣，理论上 与当期增值额相符，其课税对象相当于国民收入 3、消费型增值税：对购进资本品和外购原材料均作一次性 扣除，可有效避免对资本品的重复课税。增值税的主要内容 1、课税范围 2、纳税环节 3、税率 基本税率及适用范围 低税率及适用范围 零税率及适用范围 4、纳税人及课税对象 5、计算方法增值税的优点 1、税负公平 2、适应性

21、强 3、便于出口退税 4、控制严密 消费税 消费税的特征 1、对特定的消费品征收 2、在特定环节征收 3、税率、税额的差别性 4、税负具有转嫁性 我国消费税课征制度 1、纳税义务人 2、消费税的征收范围 3、计税依据的确定 4、税目、税率营业税 营业税的特点1、按行业设计税目税率；2、征收面广，税负低，收入稳定；3、多环节总额征收；4、计税方法简便。营业税的内容1、纳税义务人2、征税对象及征税范围营业税的税目税率关税关税的含义 关税是由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。目的 1、财政收入 2、国家主权 3、保护国内经济关税的分类 1、按征收目的分：财政关税、保护关税 2、按商品的流

22、向分：进口关税、 出口关税、 过境税 3、按优惠程度分：普通税、最惠国税、特惠 税、普惠税 关税制度 1、关税的税则 国家制定的对进出口的征税和免税商品 分类及税率类别的一览表。 （1）单式税则和复式税则 （2）国定税则和协定税则 2、中国关税制度 第二节 所得税制 所得与所得税所得 1、所得：指在一定期间内，自然人或法人运用资本或劳 力，所获得的可以用货币表示的经常的或临时的 合法收益。 （1）纯所得： 即应减去一切合法的生产费用，以及依赖 该项收入的正常开支与负担，以剩余的纯 所得作为课税对象。 （2）货币所得 （3）正常所得 （4）足以增加纳税能力的所得 2、所得税：以所得为课税对象的税

23、。所得税的意义 1、所得税为对人税 2、所得税为直接税 3、所得科为累进税 4、所得税为符合纳税能力的税所得税的课征范围与方法1、所得税的课征范围（1）属人主义：以纳税人的国籍或居住期限为标准，来确 定国家行使税收管辖权范围的征税原则。（2）属地主义： 以纳税人的收入来源地或以其经济活动地 为标准，确定行使税收管辖权范围的原则。2、课征方法（1）申报法 （2）课源法 所得税的类型与特点所得税的类型：1、企业所得税 2、公司所得税 3、个人所得税制所得税的特点：1、优点： （1）富于单性，素有自动稳定器之称 （2）所得税制度对经济变动的弹性反应。 （3）公平原则 2、缺点： （1）较高的边际税率

24、可能有碍经济发展 （2）稽征困难，易于偷逃社会保险税 社会保障税：是为筹集社会福利保险基金，以企业支付 的工资或薪金为课税对象征收的一种特别税。一般由雇 主和职工共同负担，少数国家如瑞典只向雇主征收。社会保险税的特点（1）社会保险税按受益原则征收。（2）社会保险税最大特点是累退性以美国工薪税为例： 比例税率 无起征点 有限征额 没有费用扣除 第三节 财产税 财产与财产税概念 1、财产税：是对个人或组织在某一时点（财产税的征收、 估价一般在课税年度终止日）占有和使用的财产课征的 税。 2、财产：一定时点上财富的存量。 3、财产分类 （1）按其运动形态，可分为动产和不动产。 （2）按其存在的物质形

25、态，可分为有形财产和无形财产 财产税的分类1、根据课税范围划分：（1）一般财产税 （2）个别财产税 2、根据课税对象分：（1）静态财产税 （2）动态财产税 3、按课税权行使的连续性划分：（1）经常财产税 （2）临时财产税 4、按课税依据：（1）财产价值税 （2）财产增值税 财产税的理论依据1、受益原则：（1）国家为所有人提供了保护，财 产所有者理所当然要为此支付费用。（2）政府 提供的各种服务，均有利于财产的增值。2、纳税能力原则： 财产可以作为衡量纳税能力的 尺度，即财富的多少与纳税能力直接相关。3、社会政策原则：税收是政府调节收入分配不公， 均平社会财富的有力工具。 财产税的主要税种1、一

26、般财产税2、个别财产税：（1）土地税：土地财产税 土地收益税 土地所得税 土地增值税 （2）房屋税 ：财产房屋税 所得房屋税 收益房屋税 消费房屋税3、遗产和赠与税遗产税 遗产税 ：在财产所有人死亡时，就其遗产课 征的税，也称死亡税。理论依据：国家共同继承权说。 溯往课税说。 能力说 均富说 遗产税制度 总遗产税制度 ：对遗留的财产总额课税，以死 亡者为纳税义务人。 分遗产税制：对继承人所继承遗产征税，考虑 亲疏关系，亲者税率低。 总分遗产税制：混合遗产税制。对遗产作两次 课征。先就被继承人遗产总额课征一次遗产 税，税后遗产分配给各继承人时，再就继承人 所继承遗产征一次遗产税。中国的财产税制中国财产税制主要税种有：土地增值税、契 税、资源税、耕地占用税和房产税。有待开征的有：遗产税、赠与税（哈尔滨目前为防止二手房交易中的假赠与这一避税行为，对赠与房屋征收20%的税收）。 第十二章 公债主要内容：1、公债的一般理论 2、公债的负担 3、公债的经济效应 4、公债的发行、偿还与流通 5、外债重点、难点：1、公债的概念、特点 2、公债负担的概念、衡量 3、公债的挤出效应 4、公债的发行、偿还与流