第一章资产--3交易性金融资产ppt课件

1、初级会计专业技术资历考试辅导 第一章第三节 讲解 李彬.第三节买卖性金融资产(掌握) 金融资产包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。 这里主要引见流动性较强的近期内出卖而持有的金融资产。.一、 买卖性金融资产概念 买卖性金融资产主要是指企业为了近期内出卖而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、买卖性金融资产的核算应设置的会计科目企业该当设置“买卖性金融资产、“公允价值变动损益、“投资收益等科目。.1.“买卖性金融资产科目核算企业为买卖目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等

2、买卖性金融资产的公允价值 。“买卖性金融资产科目借方登记买卖性金融资产的获得本钱、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出卖买卖性金融资产时结转的本钱和公允价值变动损益。按照买卖性金融资产的类别和种类，分别设置“本钱、“公允价值变动等明细科目进展核算。 .2.*“公允价值变动损益科目“公允价值变动损益科目核算企业买卖性金融资产等公允价值变动而构成的应计入当期损益的利得或损失。“公允价值变动损益科目的贷方登记资产负债表日企业持有的买卖性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；其借方登记资产负债表日企业持有的买卖性金融资产等的公允价值

3、低于账面余额的差额。.3.“投资收益科目“投资收益科目核算企业持有买卖性金融资产等期间获得的投资收益以及处置买卖性金融资产等实现的投资收益或投资损失。“投资收益科目的贷方登记企业出卖买卖性金融资产等实现的投资收益；其借方登记企业出卖买卖性金融资产等发生的投资损失。.二、 买卖性金融资产的账务处置一入账价值确实定 该当按照该金融资产获得时的公允价值记入“买卖性金融资产本钱科目。 假设获得买卖性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，该当单独确以为应收工程，记入“应收股利或“应收利息科目。 发生的相关买卖费用：该当在发生时计入“投资收益科目。买卖费用

4、是指 ：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出. 往年判别.企业为获得买卖性金融资产发生的买卖费用应计入买卖性金融资产初始确认金额。 【答案】 错【解析】企业为获得买卖性金融资产发生的买卖费用应记入到投资收益科目。.P17例1-22 2021年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券买卖所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为买卖性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关买卖费用金额为2.5万元。(1)2021年1月20日，购买A上市公司股票时：借：买卖性金融资产本钱10 000 000贷：其他货币资金存出投资款10 000 000没有阐

5、明的贷“银行存款.(2)支付相关买卖费用时：借：投资收益 25 000贷：其他货币资金 存出投资款 25 000.往年考题.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为买卖性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关买卖费用4万元。该项买卖性金融资产的入账价值为 万元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834参考答案：B 借：买卖性金融资产 27042830126 应收股利126 投资收益 4 贷：银行存款 2834这里需求留意的是支付的2830价款中并不包括买卖费用4万元，这4万元是另外支付的。.二买卖性金融资产的现金股利和利

6、息1.企业持有买卖性金融资产期间对于被投资单位宣揭露放的现金股利 :借:应收股利 贷:投资收益2.企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入:借:应收利息 贷:投资收益。 .P17【例1-23】 2021年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4，债券利息按年于下年初支付。甲公司将其划分为买卖性金融资产，支付价款为2600万元其中包含已宣揭露放的债券利息50万元，另支付买卖费用30万元。2021年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2021年初，甲公司收到债券利息100万元。 .12021年1

7、月8日购入债券借：买卖性金融资产本钱25 500 000 (2600万-50万)应收利息 500 000投资收益 300 000贷：银行存款 26 300 000(2)2021年2月5日，收到购买价款中包含的已宣揭露放的债券利息时： 借：银行存款500 000贷：应收利息500 000.(3) 2021年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 000(4)2021年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000.三买卖性金融资产的期末计量资产负债表日，买卖性金融资产该当按照公允

8、价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业该当在资产负债表日按照买卖性金融资产公允价值与其账面余额的差额进展账务处置：买卖性金融资产公允价值大于账面余额时按差额：借：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益买卖性金融资产公允价值小于账面余额时按差额： 借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产公允价值变动.P18【例1-24】承【例1-23】，假定2021 年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2021年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。甲公司应作如下会计处置：(1)2021年6月 30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时公允25

9、80万大于账面2550万 借：买卖性金融资产 公允价值变动 300 000 2580万2550万 贷：公允价值变动损益 300 000.(2)2021年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时公允2560万元小于账面2580万元 借：公允价值变动损益 200 000 2580万2560万 贷：买卖性金融资产 公允价值变动 200 000.四买卖性金融资产的处置 出卖买卖性金融资产时，该当将该金融资产出卖时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确以为投资收益，同时调整公允价值变动损益借：银行存款实收即出卖时的公允价值 投资收益实收账面的差 贷：买卖性金融资产账面 投资收益实收账面的差同时，将

10、原计入该金融资产的公允价值变动转出：借：公允价值变动损益 贷：投资收益公允大于账面的差.P18【例1-25】承【例1-24】,假定2021年1月15月，甲公司出卖了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元，应作如下会计处置：借：银行存款25 650 000货：买卖性金融资产 本钱 25 500 000公允价值变动100 000 借方30贷方20投资收益 50 000同时，借：公允价值变动损益 100 000货：投资收益 100 000 .2021单项选择.甲公司将其持有的买卖性金融资产全部，售价为3 000万元；前该金融资产的账面价值为2 800万元其中本钱2 500万元，公允价值变动300万

11、元。假定不思索其他要素，甲公司对该买卖应确认的投资收益为 万元。A.200 B.-200 C.500 D.-500【答案】C.2021年计算分析题 本类题共4小题，每题5分，共20分。凡要求计算的工程，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保管小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目.1.2007年3月至5月，甲上市公司发生的买卖性金融资产业务如下：13月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已经过开户行转入D证券公司银行账户。23月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的买卖费用2万元，并将该股票划分为买卖性金融资

12、产。33月31日，该股票在证券买卖所的收盘价钱为每股7.70元。.44月30日，该股票在证券买卖所的收盘价钱为每股8.10元。55月10日，将所持有的该股票全部出卖，所得价款825万元，已存入银行。假定不思索相关税费要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示 .答案：13月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已经过开户行转入D证券公司银行账户。借：其他货币资金 存出投资款1000贷：银行存款 1000 .23月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的买卖费用2万元，并将该股票划分为买卖性金融资产。借：买卖性金融资产本钱800 (1008)投资收益 2贷：其他货币资金 存出投资款802.33月31日，该股票在证券买卖所的收盘价钱为每股7.70元。借：公允价值变动损益30 8001007.7贷：买卖性金融资产 公允价值变