金融工具ppt课件

1、 金融工具系列准那么 朱海林Z金融工具系列准那么 -金融工具确认和计量CAS22 -金融资产转移 CAS23 -套期保值 CAS24 -金融工具列报 CAS37 CAS22：金融工具确认和计量 主要内容： 本准那么涉及的主要概念 本准那么的范围 金融资产和金融负债分类和计量 金融资产减值 本准那么涉及的主要概念 金融工具 金融资产 金融负债 权益工具 衍生工具 金融工具： 是指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 金融负债 金融资产 发行公司普通股 股权投资 权益工具 金融资产企业用于投资、

2、融资、风险管理的工具等 根本金融工具金融工具 衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商 品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割衍生工具运用(实例):例1国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“情愿承当美圆负债,将日元负债转为美圆负债;期间以“固定固定利率互换，期末进展本金交换。固定利率借款例2 中国人民银行商业银行:货币互换 中国人民银行国内十家商业银行 05年11月25日, 人行以1美圆=8.0810元人民币,出卖美圆60亿,并承诺在1年后以1美圆=7.85元人民币回购该批美

3、圆.例3 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美圆,需求将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需求采购国外消费设备,并将于6个月后支付1000万美圆货款.为躲避美圆贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美圆互换业务: 即期卖出1000万美圆,获得人民币; 签署6个月远期合同，按照商定汇率以人民币买入1000万美圆. 本准那么的范围 不涉及的内容或业务 长期股权投资准那么规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，租赁合同，等等。 金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投

4、资贷款和应收款项可供出卖金融资产金融资产和金融负债 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产买卖性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购的有活泼市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等 处理“会计不匹配: 比如，金融资产划分为可供出卖,而相关负债却以摊余本钱计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了防止涉及复杂的套期有效性测试等 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和才干持有至到期有活泼市场例如：1符合以上条件的债券投资等 2中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机

5、构债券、公司债券等特征 贷款和应收款项 回收金额固定或可确定无活泼市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活泼市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项 可供出卖金融资产 出于风险管理思索等 直接指定的可供出卖金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活泼市场上有报价的债券投资 在活泼市场上有报价的股票投资 、基金投资等等 金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出卖金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类

6、可供出卖金融资产重分类为持有至到期投资-企业的持有意图或才干发生改动，满足或分为 持有至到期的要求-可供出卖金融资产的公允价值不再可以可靠计量-持有可供出卖金融资产的期限超越两个完好的会 计年度 持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产-企业“违背承诺出卖或重分类持有至到期投资金 额相对出卖或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出卖类，且随后两个完好的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控要素引起 买卖性金融负债 证券公司发行的备兑认购权证例如: 某创新类证券公司发行以宝钢正股为根底的备兑认购权证 借: 银行存款 XXX 贷: 买卖性金融负债 XXX 金融资产和金融

7、负债的计量 类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处置1 . 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利率3%,划分为买卖性金融资产。获得时，支付价款103含已宣揭露放利息3，另支付买卖费用2。 借：买卖性金融资产价款 103 投资收益 2 贷：银行存款 10

8、5 2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3 借：银行存款 3 贷：买卖性金融资产 33. 20X6年12月31日，债券公允价值为110 借：买卖性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10 4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息 借：银行存款 3 贷：买卖性金融资产 35. 20X7年10月6日，将该债券处置售价120 借：银行存款 120 公允价值变动损益 4 贷：买卖性金融资产 107 投资收益120-103 17 持有至到期投资会计处置 摊余本钱计量金融资产摊余本钱 = 初始确认金额 扣除：已归还本金 加上或扣除：采用实践利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额

9、 进展摊销构成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失 例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,买卖费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提早兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实践利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 计算结果：r6.96%本PPT文档均采用四舍五入方式取数-1-2-5 年份年初摊余成本a利息收益b=a*r现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103

10、.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 0 例2 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000无买卖费用。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提早赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提早赎回。假定计算确定的实践利率为10%。图示见下页 年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411

11、901191250+ 590 20X2年1月1日,A公司修正了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余本钱应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现) 1250/2*(1+10%) +625*1+10%+59*1+10%+30*1+10+ 30*1+10 =1四舍五入-此应为X2年期初数 -1-2-1-2-3 年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+ 62556820X356857305952

12、0X45956030+ 6250 例3 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250不思索买卖费用，剩余年限5年，X4年末兑付。合同商定的利率为： 年 份 利 率（%）20X06 20X1820X21020X31220X416.4 利 息75100125150205 实践利率计算如下： 75*(1+r) +100*1+r+125*1+r +150*1+r+(1250+205)*1+r =1250 确定:r10%-1-2-4-5-3 年份 年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X

13、21330133125133820X31338134150132220X413221331250+ 2050 贷款和应收款项的会计处置 -按实践利率法, 采用摊余本钱计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) -贷款减值的会计处置 (参见金融资产减值部分的阐明) 实践利率法的适用性 普通工商企业的期限短、不附息应收账款， 基于重要性原那么，可不按实践利率法确 定摊余本钱 商业银行等金融企业的贷款或类似债务， 如名义利率和实践利率相差很小，且货币 市场基准利率变动也不大，可按名义利率 确定摊余本钱 可供出卖金融资产的会计处置 -按公允价值计量,公允价值变动计入一切者权益 (类似于持有至到期投资的后

14、续计量) -贷款减值的会计处置 (参见金融资产减值部分的阐明) 可供出卖金融资产的会计处置 1实践利率法计算确定的利息确以为损益 (“就好似这些资产以摊余本钱进展计量！); 2减值损失确以为损益; 3外币货币性金融资产构成的汇兑损益, 应确以为损益 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余本钱如有减值，应调整减值损失 -报告企业记账本位币表示的可供出卖货币性金融资产的公允价值 例4 20X1年末,甲公司购买了某外币债券，公允价值为FC1000 (外币) ，划分为可供出卖类,债券的本金为1250FC，剩余期限5后，年利率为4.7%,实践利率为10%(可计算获得).当日,记账本位币(即当地货币LC)

15、对外币的比价为FC1=LC1.5(汇率). (1) 初始确认时: 借: 可供出卖金融资产 1500LC 贷:银行存款 1500LC (2) X2年末,汇率为1FC=2LC,债券的公允价值为FC1060,折算LC为2120LC(1060FC*2LC); X2年末,债券的摊余本钱= 初始入账价值1000FC+ 按实践利率计算的利息收益100FC -按名义利率计算的利息收入59FC =1041FC, 按期末汇率1FC=2LC换算,得出2082LC摊余本钱 因此,计入一切者权益中的累计利得或损失 =期末公允价值2120LC-期末摊余本钱2082LC =38LC X2年末,债券已收利息59FC(118L

16、C); 按实践利率计算的利息收益 =X2年初的账面价值1000FC*10%=100FC 假定X2年平均汇率为1.75LC, 从而X2年的利息收益=100*1.75=175LC。 X2年末, 账务处置: 借:可供出卖金融资产 620LC 银行存款 118LC( FC59*期末汇率) 贷:利息收入(实践利息100*平均汇率1.75) 175LC 财务费用-汇兑收益 525LC 资本公积-其他资本公积 38LC 注:可供出卖金融资产添加数=期末公允价值1060FC*2-期初公允价值1000*1.5=620LC;从而也可倒算出上述汇兑收益=620+118-175-38=525LC X3年末,汇率为1F

17、C=2.5LC.债券的公允价值为1070FC,转换为LC表示即为1070FC*2.5=2675LC.X3年末的摊余本钱=X2年末摊余本钱1041FC+实践重利率104.1FC-名义利率59FC=1086.1FC(约等于1086FC),转换成LC表示为1086FC*2.5=2715LC. 从而,应直接在一切者权益中确认的累计利得或损失=X3年末的公允价值2675LC -X3年末的摊余本钱2715LC=-40LC 因此,要计入一切者权益的金额=X3年度的差额变化=-40LC-38LC=-78LC X3年债券已收利息59FC(147.5LC,约等于148LC); 按实践利率计算的利息收益 =X3年初

18、的账面价值1041FC*10%=104FC(四舍五入) 假定X3年平均汇率为2.25LC, 从而X3年的利息收益=104*2.25=234LC。 X3年末,账务处置: 借:可供出卖金融资产 555LC 银行存款 148LC 资本公积其他资本公积 78LC 贷:利息收入 234LC 财务费用-汇兑收益 547LC 注：可供出卖金融资产变动=X3年末公允价值LC2675-X2年末公允价值LC2120=LC555。 金融资产减值 需求进展减值测试的金融资产- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出卖的金融资产 金融资产减

19、值损失确实认 摊余本钱计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 -估计未来现金流量现值 普通工商企业应收款项期末坏账损失计量 单项金额艰苦且发生损失的应收款项: 未来现金流折现法 其他(含单项金额艰苦且非发生损失的 应收款项): 方法：不同账龄期末余额*坏账损失比例，等商业银行贷款集合减值测试1. 单项金额艰苦贷款组合测试 -迁移模型法 -滚动模型法等 CAS23：金融资产转移 CAS23：金融资产转移金融资产转移的例子: -爱立信公司将其应收账款5000万元不附追索权转让给某外资银行 -某城市商业银行将5年期贷款(尚有2年到期,利率5%)在未来2年收取利息的权益(即:本金*5%*2的

20、收取权)转让给其他银行 -国家开发银行/建立银行将假设干贷款转让给特殊目的信托进展资产证券化 -证券公司采用“买断方式开展国债回购买卖,等等 金融资产转移的例子(资产证券化) 信贷资产转移 信托公司 甲银行 特殊目的信托 投资者 借款人 金融资产转移的账务处置示范阐明：1. 符合终止确认条件： 借：银行存款 XXX 贷：金融资产 XXX 损益工程 XXX2. 不符合终止确认条件： 借：银行存款 XXX 贷：借款等 XXX 损益工程 XXX CAS24: 套期保值 套期关系分类及套期会计 套期会计处置 套期:分类及套期会计套期关系分类公允价值套期现金流量套期境外运营净投资套期 套期会计处置公允价

21、值套期 公允价值套期例子：-对固定利率债券因市场利率变化构成的 公允价值变动风险进展套期；-对航空公司已签署合同将于未来确定日 期以固定价钱购买飞机业务因汇率变动 构成的公允价值变动风险进展套期,等等。 公允价值套期会计处置：简例 甲公司决议采用衍生工具A对存货B全部公允价值变动风险进展套期。套期开场时，A的公允价值为零，B的账面价值和公允价值为1,000,000和1,100,000。在套期期间未跨越会计期末终了时，A的公允价值上升25,000，B的公允价值下降25,000；A结算，B售出。 假定上述套期高度有效,不思索税费要素。 套期期间 借（贷）现金 套期工具被套期项目当期损益确认A公允价值变动25,000(25,000)确认B公允价值变动(25,000)25,000确认B销售收入1,075,000(1,075,000)确认B销售存本(975,000)975,000确认A结算25,000(25,000)小计1,100.0000(1,000,000)(100,000) 账务处置： 1. 套期开场 借: 被套期工程 1,000,