第六章 金融资产资ppt课件

1、1第四章 金融资产.第一节 金融资产及其分类一、金融资产的内容金融工具金融资产库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、长期股权投资、债权投资等。金融负债应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。从发行方看，有：普通股、认股权证等。金融工具是形成一个企业的资产，并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征，能够在市场交易中为持有者提供即期或远期的现金流量是其显著特征。.二、金融资产的分类1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产赚取差价为目的。集中管理、短期

2、获利的可辨认金融工具组合的一部分。属于衍生工具，如：国债期货、远期合同、股指期货等。直接指定为以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产消除或明显减少“会计不配比”。风险或投资策略载明。2、持有至到期投资债权性投资到期日固定、回收金额固定或可确定；明确意图持有至到期；有能力持有至到期。.3、贷款和应收款项金融企业贷款和其他债权活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。非金融企业现金、银行存款、应收款项、其他债权4、可供出售金融资产债权性投资活跃市场中有报价的非衍生金融资产，但持有意图不明确。股权性投资. 第二节买卖性金融资产一、买卖性金融资产的概述一概念买卖性金融资产主要是

3、指企业为了近期内出卖而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金融资产分为：买卖性金融资产、持有至到期的投资、贷款和应收款项、可供出卖金融资产.二账户的设置：1.买卖性金融资产本钱2.买卖性金融资产-公允价值变动3.公允价值变动损益4.投资收益.三、买卖性金融资产的初始计量初始确认金额 获得时的公允价值 相关的买卖费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确以为应收工程 投资收益应收股利应收利息.四、买卖性金融资产持有收益确实认企业在持有买卖性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，该当确以为投资收益。按应收数：借：应收股利 应收利息 贷：

4、投资收益 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息收到时：借：买卖性金融资产-本钱 投资收益 应收股利或应收利息 贷：银行存款.例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股利：每股1元，另手续费300元，共付 63300元。2007年2月25日购入：借：买卖性金融资产本钱 60000公允价值 投资收益 300买卖费用 应收股利 华能公司 3000宣告未发放股利 贷：银行存款 63300.三、买卖性金融资产的现金股利和利息例：华能公司宣布发放现金股利，每股2元，那么： 宣布发放时： 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000 实践获

5、得股利时： 借：银行存款 6000 贷：应收股利 6000.四、买卖性金融资产的期末计量公允价值变动损益交公允价值变动公允价值大于买卖性金融资产账面余额公允价值小于买卖性金融资产账面余额账面余额是指买卖性金融资产总账账户结余的金额，或其所属明细账账户的金额之和.例：华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元那么： 股票公允价值=300025=75 000 股票账面余额=60 000借：买卖性金融资产华能股票公允价值变动 15000 贷：公允价值变动损益 15000.假设：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元那么： 股票公允价值=300015=45 000 股票账面余额=6

6、0 000借：公允价值变动损益 15000 贷：买卖性金融资产华能股票公允价值变动 15000.五、买卖性金融资产的处置 投资收益出卖的公允价值初始入账金额 或投资收益： 出卖时的投资收益公允价值账面余额同时：将买卖性金融资产持有期间累计已确认的公允价值变动净损益转入投资收益. “公允价值变动损益转入“投资收益例：海华公司将华能公司股票全部出卖，每股18元，另付手续费等200元。那么： 实践收款=300018-200=53800 买卖性金融资产账面余额=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000= - 21200 借：银行存款 53800 投资收益 21200 贷：买

7、卖性金融资产本钱 60000 买卖性金融资产公允价值变动 15000同时： 借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000由于这样才干真正表达出企业在持有买卖性金融资产的期间获得的真正的收益.1、2007年5月15日，北方公司从证券市场上购买甲公司股票5000股，每股10元，其中包含已宣告的每股现金股利0.2元，另支付税金、手续费等相关费用500元。2、5月30日，北方公司收到甲公司分来的现金股利1000元。3、6月30日，北方公司买入的甲公司股票的公允价值为每股12元。4、12月31日，甲公司股票的公允价值为每股11元。5、2021年3月1日，以每股15元的价钱出卖甲公司股票50

8、00股，实得款项75000元。要求：编制相关分录，计算累计投资收益.作业2：2021年3月至5月，甲上市公司发生的买卖性金融资产业务如下：13月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的买卖费用2万元，并将该股票划分为买卖性金融资产。23月31日，该股票在证券买卖所的收盘价钱为每股7.70元。34月30日，该股票在证券买卖所的收盘价钱为每股8.10元。45月10日，将所持有的该股票全部出卖，所得价款825万元，已存入银行。假定不思索相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。.例题3:2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为买卖性金融资产

9、，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该买卖性金融资产，期末每股市价为8.5元，2021年1月3日以515万元出卖该买卖性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：1编制上述经济业务的会计分录。2计算该买卖性金融资产的累计损益。 .第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活泼

10、市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。一到期日固定、回收金额固定或可确定二有明确意图持有至到期三有才干持有至到期四到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响. 例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产或出卖了一部分，且重分类或出卖部分的金额相对于该企业没有重分类或出卖之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业该当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出卖金融资产，而且在2021年和2021年两个完好的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。.但是，需求阐明的是，遇到以下情况时可以例外：1出卖日或重分类日间隔该项投

11、资到期日或赎回日较近如到期前三个月内，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2根据合同商定的偿付方式，企业已收回几乎一切初始本金；3出卖或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起。 .账户设置持有至到期投资 本钱 利息调整 应计利息 总账明细账面值差额一次还本付息时，资产负债表日计息时应收利息分期付息债务科目.二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额 公允价值 相关买卖费用 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 应收利息 借：持有至到期投资-本钱 应收利息 持有至到期投资-利息调整贷：银行存款 持有至到期投资-利息调整面值溢价：初始-本钱0折价：

12、初始-面值0已宣告尚未领取利息实践支付价款.三、持有至到期投资利息收入确实认利息收入确实认方法利息收入=期初账面摊余本钱实践利率 实践利率法票面利率法应收利息=票面价值票面利率 利息调整摊销额=利息收入-应收利息实践利率与票面利率差别较小 .四、持有至到期投资的后续计量 借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息 持有至到期投资应计利息到期时一次还 本付息债券按票面利率计算的利息 贷：投资收益持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入 持有至到期投资利息调整差额，也能够在借方.五、将持有至到期投资转换 借：可供出卖金融资产重分类日公允价值 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积差额

13、，也能够在借方 六、出卖持有至到期投资借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益差额，也能够在借方 .【例题4】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2021年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实践支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实践利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月日至2021年1月1日上述有关业务的会计分录。 . 指在活泼市场中没有报价、

14、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债务，但不限于金融企业发放的贷款和其他债务。 第四节 贷款和应收款项.一、应收票据一应收票据的概述1.含义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超越六个月。企业恳求运用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。 2.应收票据的分类：1商业承兑汇票和银行承兑汇票 2带息商业汇票和不带息商业汇票 带息应收票据的利息=应收票据的面值票面利率期限.二应收票据的核算企业应经过“应收票据科目核算应收票据的获得、到期、未到期转让等业务。 1.应收票据获

15、得时按其票面金额入账。2.应收票据到期的处置：假设到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。这时应留意：不能把应收票据的到期值转到应收账款，而是只把应收票据账面的余额，即面值加上已估计的利息转入应收账款。 .4.应收票据的核算举例1不带息商业汇票销售商品、提供劳务获得：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额.债务人抵偿前欠货款获得： 借：应收票据 贷：应收账款应收票据转让的核算： 借：在途物资/原资料/库存商品 应交税费应交增值税进项税额 如有差额那么借或贷银行存款 贷：应收票据到期收款： 借：银行存款 贷：应收票据企业持有的应收票据不得计提坏账预备，待到期

16、不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账预备.补充：2带息商业汇票 例5： 某企业2007年11月1日，销售商品一批给B公司，货已发出，增值税公用发票上列明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，同日收到B公司开具的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为5%。该企业账务处置如下：.二、应收账款1.应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等运营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款不公允的除外、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费

17、等。在确定应收账款入账价值时，应留意商业折扣和现金折扣。.3.应收账款核算举例例6 某企业销售商品一批给A公司，按价目表上标明的价钱计算，其售价金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣价2 000元，适用增值税率为17%，例7 某工业企业销售产品一批给B公司，售价10 000元，增值税额1 700元，双方在销售合同中商定的现金折扣条件为“2/10，N/30，产品曾经发出，并已办妥托收手续，有关账务处置如下：.5、应收账款减值一应收账款减值损失确实认： 企业该当在资产负债表日对应收款项的账面价值进展检查，有客观证听阐明该应收款项发生减值的，该当将该应收款项的账面价

18、值减记至估计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账预备。二坏账预备的计量坏账预备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账预备当期按应收款项计算应提坏账预备金额或+“坏账预备科目的贷方或借方余额. 4.应收账款减值的核算举例 某企业按应收账款期末余额百分比法计提坏账预备，计提比例为应收账款余额的4，应收账款期末余额分别为：04年500000元,05年450000元,06年560000元；04年初坏账预备账户贷方余额500元；05年2月发生坏账损失3000元；06年3月已确认的上年坏账3000元中，收回1750元，要求：编制3年有关坏账预备提早、冲转和收回的会计分录。.三、预付账款1.预付账款的概念预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款该当按实践预付的金额入账预付款项不多的企业,也可直接计入“应付账款的借方,而不设“预付账款。2.预付账款的核算企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时： 借:预付账款 贷:银行存款企业收到所购物资，按应计入购入物资本钱的金额： 借:资料采购或原资料、库存商品 应交税费应交增值税进项税额 贷:预付账款.当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将缺乏部分补付： 借:预付账款 贷:银行存款当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项： 借:银行存款 贷: