公平价值与会计稳健性的关系研究

1、公平价值与会计稳健性的关系研究摘要2020年全世界经济危机的暴发，引发了金融业界的专业人士关于会计公平价值的讨论。金融界指责公平价值放大了金融危机的负面阻碍,最终造成了企业会计信息的失真;可是,会计界说明公平价值不是诱发金融危机的要紧缘故。会计稳健性是会计的大体原那么之一,它对会计实务界的阻碍可谓是历史悠长,被以为是最古老且最普遍的会计计价原那么。会计稳健性和公平价值计量方式一样,一样是不确信性经济环境下的产物,但相关于公平价值对会计信息的全面反映而言,会计稳健性要求会计人员在面对实务中的不确信性时,要维持审慎的态度,不高估资产和收入,不低估欠债和费用。也确实是说,会计稳健性对会计信息的确认和

2、反映是不对称的。也正是由于它这种对收益和损失确认的不对称性,使得会计稳健性成为学术界饱受争议的话题。但大多集中在公平价值在我国的适用性分析，公平价值会计信息的相关性分析，和公平价值的估价方式等方面，却很少有人对公平价值的稳健性进行系统的研究，基于此，本人结合会计准那么的相关内容全面分析公平价值的应用对会计稳健性所产生的阻碍，并分析阻碍公平价值稳健性的缘故，在此基础上提出提高公平价值稳健性的计谋和建议。关键词：公平价值；会计稳健性；计量方式StudyontherelationshipbetweentherobustnessofthefairvalueandaccountingstandardsA

3、bstractIn2020theoutbreakoftheglobaleconomiccrisis,triggeredadiscussionaboutaccountingfairvalueinfinancialindustryprofessionals.Thenegativeimpactofthefinancialsectoraccusedoffairvalueenlargethefinancialcrisis,resultingintheenterpriseaccountinginformationdistortion;however,themainreasonofaccountingtha

4、tfairvalueisnotinducedfinancialcrisis.Accountingconservatismisoneofthebasicprinciplesofaccounting,itseffectontheaccountingpracticeisalonghistory,isthoughttobetheoldestandmostcommonaccountingprinciples.Accountingconservatismandfairvaluemeasurement,thesameproductisuncertaineconomicenvironment,butcompa

5、redtofullyreflectthefairvalueofaccountinginformation,accountingconservatismaccountingrequirementsinpracticeuncertainty,tomaintainacautiousattitude,donotoverstateassetsandincome,donotunderestimatetheliabilitiesandexpenses.Thatistosay,theaccountingconservatismofaccountinginformationandreflecttheconfir

6、mationisasymmetric.Alsobecauseitistheasymmetryofgainsandlossesrecognised,theaccountingconservatismhasbecomecontroversialtopic.Butmostlyconcentratedinthefairvalueoftheapplicabilityofourcountry,analysistherelevanceoffairvalueaccountinginformation,andthefairvalueofthevaluationmethods,thereislittlerobus

7、tnesstothefairvalueofthesystematicstudy,basedonthis,acomprehensiveanalysisofrelevantcontentoneselfwiththeimpactofaccountingstandardsoffairvalueapplicationgeneratedontheaccountingconservatism,andanalysistheimpactoffairvalueconservatism,onthisbasistoimprovetherobustnessofthecountermeasuresandsuggestio

8、nsoffairvalue.Keywords:fairvalue;accountingconservatism;measurementmethod TOC o 1-5 h z 引言5研究背景及意义5研究方法6文献综述6 HYPERLINK l bookmark9 o Current Document 公允价值以及会计稳健性概述9公允价值概述9公允价值的理论与产生背景9公允价值的定义10会计稳健性概述11会计稳健性的定义11会计稳健性的分类12 HYPERLINK l bookmark11 o Current Document 公允价值与会计稳健性的关系的理论研究12 HYPERLINK l b

9、ookmark13 o Current Document 公允价值与会计稳健性的矛盾性13 HYPERLINK l bookmark15 o Current Document 公允价值与会计稳健性的一致性15公允价值会计与会计稳健性的协调16公允价值对会计稳健性的影响以及相应对策17公允价值对会计稳健性的影响17我国公允价值估价技术不完善17我国公允价值信息披露制度不完善18 HYPERLINK l bookmark21 o Current Document 4.1.3公允价值与稳健性原则冲突19提高公允价值稳健性的对策建议20完善公允价值估价技术体系20完善公允价值信息披露制度21合理确定公

10、允价值和稳健性的顺序21 HYPERLINK l bookmark23 o Current Document 结论22 HYPERLINK l bookmark25 o Current Document 参考文献22引言及意义公平价值是继历史本钱以后显现的一种全新的计量方式,它的产生与经济环境的不确信性有着紧密的联系。一方面,经济的快速进展使得资产与欠债的价值在不断转变的经济环境下持续波动,且其波动的强度要比平稳的经济环境下更强为了提供决策相关的信息,以知足会计信息利用者的强烈需求,会计数据需要及时反映出这种转变,而这是历史本钱所无法知足的;另一方面,从20世纪70年代开始,资本市场衍生金融工

11、具迅速进展,由于它们都是虚拟出来的金融产品,因此其价值从签约日到交割日之间都可能发生不可预料的波动,以后损益的结果也就存在着专门大的不确信性,而这种不确信性也是历史本钱无法反映的。到上世纪80年代,一场席卷全世界的金融危机的暴发,更是激发起了人们对历史本钱计量的适用性的从头凝视,并开始了对公平价值计量的研究。从此,公平价值计量方式登上了国际舞台,并被国际上普遍运用。会计稳健性是衡量会计信息质量的特点之一,历史悠长,并被各国会计准那么普遍采纳。与公平价值计量一样,它的显现也与经济环境的不确信性进展也有着紧密的联系,也是为了规避各类不确信性因素所带来的风险。会计稳健性原那么的运用要求会计人员在处置

12、会计实务时要维持审慎的态度,尽可能估量以后可能发生的所有损失,但不要估量以后可能产生的收益。如此操作的结果,从损益表来看,会致使资产减值损失、本钱和费用的提早确认,而资产升值、收入和利得的确认那么被推延了;从资产欠债表角度来看,它会致使企业净资产价值的长期持续被低估。合法公平价值备受学术界和实务界溺爱之时,2020年一场全世界性金融危机的暴发,刹时又使其成为众矢之的,并由此引发了学术界针对公平价值利弊及存废问题展开的猛烈辩论。有人指责公平价值计量的采纳具有顺周期效应,其计量结果不具有会计稳健性,并以为它是这次金融危机暴发的罪魁罪魁。尽管这次危机几乎将公平价值推上“断头台”,但各界在争辩进程中却

13、取得了很多有关公平价值计量模式的成心义的结论,又一次实现了公平价值相关理论的丰硕和扩展。从理论上来讲,学术界关于公平价值和会计稳健性这两个热点问题都进行了深切的试探和普遍的讨论,两个热点问题各自的研究功效比较丰硕,但是,结合宏观经济背景,对二者的关系进行的综合研究较少。本文运用实证研究方式,对二者的关系进行探讨,可能丰硕了该领域的实证研究功效,或许能够为以后的研究制造一个新颖的研究角度。从实践上来看,本文选择结合现实宏观经济背景,探讨研究二者的关系,第一能够提示人们在运用公平价值计量属性提升财务信息相关性的同时必需兼顾稳健性原那么,第二能够为合理有效地运用公平价值计量属性提供决策依据,再次或许

14、能够为提高会计信息质量提供实证研究证据,从而对会计监管、准那么实施和准那么完善也有必然的有效价值。1.2研究方式研究方式是依照所研究的对象及研究目的来确信的。为了更科学、更严谨、更准确的得出研究结论,本文那么采纳了标准研究与实证研究相结合的方式。通过阅读大量中英文文献,参考并借鉴国内外学者在公平价值、稳健性和公平价值与会计稳健性之间关系等方面的研究方式与功效,并结合我国资本市场的实际情形,系统的对公平价值及会计稳健性的相关理论进行归纳总结。利用我国上市公司相关数据,进行实证研究证明我国上市公司稳健性的存在与否,然后再通过模型的变形来分析公平价值与会计稳健性的关系问题,并进行进一步的查验和结论分

15、析。(1)国内研究由于我国是进展中国家，经济进展水平一直掉队于西方国家，长期以来，会计制度都不太完善，我国一直以来要紧采纳历史本钱进行计量，尽管在新准那么公布前也曾经利用过公平价值进行计量，但对公平价值计量利用的条件进行了严格的限制。但国内大量的知名学者仍然对公平价值进行了大量的研究，尤其是在06年我国公布新会计准那么以后，大量国内优秀学者从公平价值的概念、公平价值在我国的适用性、公平价值的信息质量特点等方面进行了大量的研究，现将国内主要功效进行综述。林钟高（2020）对公平价值计量属性进行了研究，林钟高研究了金融危机暴发后世界各国政府和会计准那么委员会对待公平价值的态度。作者重点研究了在金融

16、危机后公平价值计量受到质疑的环境里，美国政府和西方发达国家对待公平价值的态度。和各国政府在应付金融危机的情形下，如何对公平价值的利用进行修改和完善，指出了公平价值在利用进程中碰到的问题。作者还对在金融危机的环境里如何改善公平价值在我国的利用提出了建议，这些建议涉及到治理层、会计人员及相关的组织机构，并对公平价值的利用前景和以后进展方向进行了分析，从多方分析了公平价值受质疑的缘故，指出完善公平价值的利用是以后应该尽力的方向。许斌（2020）从理论上对公平价值进行了深切的研究，许斌归纳了公平价值计量属性在我国一波三折的利用进程。许斌以为相关于过去一直在会计制度中居主导地位的历史本钱计量，公平价值计

17、量具有很多优势，其能提供加倍相关有效的会计信息，为企业治理层决策提供了有效的信息。许斌分析了公平价值在我国利用的进程中显现一波三折的缘故，对公平价值持超级确信的态度，以为公平价值在我国大范围地利用是我国经济进展到一按时期的必然趋势。作者指出公平价值计量属性能提供更多相关信息，值得在我国大范围地利用。作者还对公平价值我国利用进程中碰到的一些问题进行了说明和表达，并对如何改善公平价值的利用提出了很多可行性的建议，为公平价值在我国大范围地利用和推行做出了杰出的奉献。章颖（2020）就公平价值的会计稳健性问题进行了必然的探讨，章颖在阅读前人研究功效的基础上，介绍会计稳健性的概念及其完善的历程，表达了稳

18、健性原那么在各国会计准那么中的具体表现，并就公平价值利用后对会计稳健性所产生的阻碍进行了理论研究。章颖较全面地解析了会计稳健性的概念，公平价值与会计稳健性的彼此关系，从多个方面论证了提高会计稳健性的意义，并就新会计准那么引入公平价值计量属性后，如何保证企业的会计稳健性等方面提出了一些建议。章颖在金融危机暴发后，公平价值广受各国政府和学者质疑的环境里，分析了提高公平价值会计稳健性的意义，指出了公平价值在我国利用进程中存在的核心问题。章颖较全面地分析了公平价值与会计稳健性的关系，为公平价值会计稳健性相关理论的完善做出了必然的奉献。(2)国外研究国外的大量机构和优秀会计学者对公平价值的研究和利用起了

19、重大的推动作用，比如美国财务会计准那么委员会、国际会计准那么委员会和其他国家的会计委员会一直都致力于推动公平价值在本国良好和普遍地利用，现将其要紧的奉献和研究进行归纳。美国作为世界上最壮大的国家，其会计制度也一直是世界各国仿照和学习的对象，关于公平价值的研究和利用，其一样处于世界领先地位。在美国健全的会计制度制度背后，其国内的会计准那么委员会功不可末。一样关于公平价值的研究和利用，美国会计准那么委员会做出了大量的尽力及奉献。从公平价值的正式概念到公平价值的利用范围推行，到公平价值的慢慢完善都有其功劳。在2020年世界遭遇金融危机的时期，美国财务会计准那么委员会对其改善做出了重大奉献。2020年

20、活着界很多国家蒙受金融危机的环境里，在公平价值蒙受来自社会各界质疑的环境里，对部份采纳公平价值计量的金融工具是不是应该进行重分类进行了普遍和深切的研究，使公平价值计量继续活着界各国取得普遍地利用。Kim(2010)对公平价值进行了深切的实证研究，其研究的重点是历史本钱计量与公平价值计量存在的不同、公平价值计量存在的优势及利用公平价值计量后对银行业会计信息所产生的阻碍。作者选取了银行业采纳公平价值计量后两年的年报数据，通过对其实证研究发觉公平价值确实能比历史本钱提供加倍相关的信息，但不能说在所有的情形下公平价值都比历史本钱有优势，关于规模较小的银行，由于其业务范围较小，其经营的金融产品可能暂不存

21、在活跃市场，对这些产品的估值更多地依托评估师的主观判定，不能准确地反映这些金融工具的价值，公平价值在这些银行的利用还需要进一步地完善。而关于一些规模较大的银行，由于其经营范围较大，其产品覆盖面较广，这些产品存在着活跃的交易市场，对这些产品的估值也有一些比较完整的体系，因此估值能较充分地反映其价值，也使公平价值能真实稳健地反映金融工具的价值，在这些银行里公平价值提供的会计信息更有利于银行治理者进行决策，在这些银行公平价值计量应该继续取得普遍地利用。国外对会计稳健性的研究已达半个世纪之久。美国学者Bliss就描述了不预计盈余，却估量所有损失的定性稳健性。Devine于1999年，Sterling于

22、1997年和Staubus于1985年通过实证研究分析证明会计的稳健性普遍存在于外部财务报告中。Ball,Kothari和Robin(2009)与Ball(2010)都以为与稳健性相关的经济损失或坏消息的及时确认是财务报告最重要的特点。最先对会计稳健性进行系统研究的是瓦茨教授(2020)，他以为会计稳健性要紧来自于会计的契约作用，并同时受到管制及法律的阻碍。后来，瓦茨教授于2003年写过两篇文章，进一步讨论稳健性原那么的起因与阻碍，和相应的实证证据。瓦茨教授以为会计之因此进展出稳健性，要紧由于四个缘故:契约、诉讼、税收、管制。公平价值和会计稳健性概述概述的理论与产生背景财务会计是一个立足企业、

23、面向市场,对外提供以财务信息为主的经济信息系统。“财务会计信息的要紧特点是定性说明与定量描述相结合,而以量化为其重要的特色。”会计确认与记录都以计量为基础,只有对资产欠债的价值进行了正确的计量,才能实现会计确认与记录,因此,会计计量是会计系统的核心职能。在会计计量属性上,历史本钱由于具有较强的客观性一直以来受到普遍的采纳。历史本钱是指过去的交易所实际发生的本钱,因为有客观依据,因此容易确信且便于查核,有较强的靠得住性,在传统的财务会计报告中取得了普遍的运用。可是,传统财务会计报告重本钱而轻价值、重历史而轻以后、重利润而轻现金流量,具有必然的局限性,而且传统财务会计提供的信息相关性和及时性不足的

24、问题一直以来都为各界垢病。近来来,资本市场的进展不断深化,资本市场的快速进展推动了公司的商业模式和运营模式的创新,也推动了衍生金融工具的普遍利用。以历史本钱为主的传统会计计量模式由于视角狭小,仅仅局限于历史信息而无法顾及到以后的信息,因此,在信息披露的问题上暴露了严峻的缺点,阻碍到外部相关者的利益和决策。与此同时,运算机和网络技术的飞速进展提高了资本市场的配置效率,尤其是数据库技术的日臻完善从全然上改变了财务报告传递和呈报的环境,也为动态披露和检索提供了现实的基础,报告环境日趋成熟。公平价值这一新的计量属性确实是在如此的背景下诞生的。代表事件有:1.20世纪70年代美国金融行业的利得交易和始终

25、以历史本钱计量某些金融资产的价值致使了金融危机,为减缓危机诞生了公平价值概念;2.20世纪90年代以来,金融衍生工具产品的大量产生和随之而来的金融风险,使得公平价值成为其唯一能够被正式认可的计量属性。公平价值的英文是“FairValue夕，“Fair”的相关说明是：公平的、正直的、公正的。即意指会计计量必需反映交易和事项内含的公平、允当的价钱,而且同时兼具靠得住、相关的信息质量特点。公平价值的概念蕴意深广,复杂抽象,美国会计准那么委员会（FASB）和国际会计准那么董事会（工ASB济B对公平价值做出了各自的概念,并进行了多次修正。美国会计准那么委员会（FASB）在2000年2月发布的第7号财务会

26、计概念公告（SFACN0.7）中，第一次对公平价值的概念做出了明确界定。SFACNo.神对公平价值的概念为:“在交易两边志愿的前提下（即排除强迫或清算的情形）,当前资产（或欠债）的购买（或发生）或出售（或清偿）金额。”国际会计准那么委员会（IASC）关于公平价值的概念最先出此刻1982年3月发布的第16号国际会计准那么（工AS16）中，将公平价值概念为：”一项资产在正常交易中,能使熟悉情形的生意两边志愿进行互换的金额。”在1995年6月发布的第32号国际会计准那么（工AS32）中，那么将公平价值概念为：”在公平交易中，熟悉情形的当事人志愿据以进行资产互换或欠债结算的金额。”以后1999年发布的

27、工AS39-金鬲4工具：确认和计量沿袭了工AS32对公平价值的概念，并建议利用公平价值对金融工具进行确认和计量。在我国,公平价值这一计量属性于1999年发布的债务重组和非货币性交易准那么中第一次引入,公平价值被概念为:“在公平交易中,熟悉情形的交易两边,志愿进行资产互换或债务清偿的金额。”在2001年修订的债务重组、非货币性交易、投资等准那么中,对公平价值都有直接的运用。以后由于那时我国市场尚不健全,公平价值难以取得,在债务重组和非货币性交易中采纳公平价值阻碍了会计信息的靠得住性,且由于很多上市公司滥用公平价值进行疯狂会计造假,2001年我国财政部又对以上准那么进行了修订,取消了公平价值在债务

28、重组、非货币性交易和投资准那么的利用,而改按账面价值入账。以后,随着我国资本市场的慢慢健全和进展和报告环境的改善,利用公平价值的呼声再起。为了实现我国会计准那么与国际会计准那么的进一步和谐,在2006年2月发布的新会计准那么中,我国再次提出了公平价值计量属性,将公平价值概念为:“在公平交易中,熟悉情形的交易两边志愿进行资产互换或债务清偿的金额。”并专门指明,“在公平交易中,交易两边应当是持续经营企业,不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模,或在不利条件下仍进行交易。”会计稳健性是财务报告的一个重要特点,是会计确认与计量中的一项传统和大体原那么,它被以为是最大体的会计估价原那么,是会计实务中最

29、有阻碍力的原那么之一。不同的会计文献和相关机构对会计稳健的内涵在描述和说明上存在着必然的不同。较具有代表性的说法有(BliSS,1924):会计稳健性是指预见所有可能的损失,但不预期任何不确信的收益。埃尔登.亨得里克森在会计理论中所下的概念为:“会计师关于资产和收入具有几种可能价值的话,应按其最低的价值来陈报,而关于欠债和费用具有几种可能的价值的话,那么应按其最高的价值来陈报。会计稳健性还意味着关于费用与其迟确认还不如早确认,而关于收入与其早确认还不如迟确认。因此,净资产多半是依照低于而不是高于现行互换价值计价的,而收益的计算那么极可能要以几项备选的数额中的最低数额来计算。”FASB既念的稳健

30、性是“指对不确信性的审慎反映，尽力确保商业环境中存在的不确信性和风险被充分考虑。”因此若是以后收到或支付的两个估量金额有一样的不确信性,稳健性要求利用较不乐观的估量数。工ASB等稳健性概念为：”在不确信的条件下,需要运用判定来作出必要的估量,其中包括必然程度的审慎,如资产和收益不可高估,欠债和费用不可低估。”我国财政部于06年发布的新企业会计准那么中第二章第十八条规定,企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当维持应有的谨慎,不该高估资产或收益,低估欠债或费用。学术界一样将会计稳健性明确区分为条件稳健性和非条件稳固性：条件稳健性指的是盈余对坏消息的反映速度比对好消息的反映速度更快,当期消息的

31、性质和盈余反映速度有直接关系,又称为损益表稳健性、消息依托稳健性或事后稳健性。条件稳健性源于对会计稳健的概念,他以为,稳健性是要求公司在盈利确认和计量的进程中,采取非对称的方式来处置以后可能发生的收益和损失,即会计人员确认“好消息”比确认“坏消息”要求更严格的可证明性,那个地址“好消息”指的是经济收益为正的事项,“坏消息”指的是经济收益为负的事项。将股票回报的正负作为当期消息好坏的替代变量,实证研究发觉,“坏消息”会比“好消息”更及时地反映到会计盈余里,且更易在以后反转。即,条件稳健性体此刻对损失和收益确认的不对称的及时性。条件稳健性的例子包括存货的本钱与市价孰低法、长期资产和无形资产的减值预

32、备等。无条件稳健性指的是会计程序中应用一样公认会计原那么,通过加速费用确认或推延收入确认产生预期未记录商誉的会计方式和估量,而持续低估净资产的账面价值使净资产账面价值相对较低,又称为资产欠债表稳健性、独立于消息的稳健性或事前稳健性。它是一个整体的成见,和当期的消息没有关系。无条件稳健性的例子包括内部无形资产开发本钱的当即费用化,资产、厂房、设备的折旧采纳超过其经济折旧的加速折旧法等。这两种类型的稳健性的区别要紧在于会计确认是不是和当期消息有关,无条件稳健性仅应用了在资产寿命期开始时已知的信息,但是条件稳健性应用了资产以后价值的预期信息。本文中的会计稳健性指的是条件稳健性。公平价值与会计稳健性的

33、关系的理论研究会计的大体目标确实是向会计信息利用者提供决策相关的会计信息,而会计相关性和靠得住性是衡量会计信息质量的好坏那么直接阻碍着最终的投资决策。信息质量的两大重要特点,一样来讲,靠得住性、相关性越高,会计信息的质量就越好,就越有利于会计信息利用者做出适当的经济决策。公平价值和会计稳健性的利用会阻碍会计信息的靠得住性和相关性,进而对会计信息的质量产生必然程度的阻碍。会计稳健性原那么在不确信性的经济环境中产生,它要求会计人员在对某些经济业务或会计事项进行会计处置时,在遵守会计制度、符合会计政策的前提下,尽可能采用一种不夸张利润和不虚增所有者权益的会计处置程序和方式，对以后不确信性的经济损失要

34、进行确认,而对以后不确信性的经济收益,那么需在有足破证据支撑的情形下才能确认。因此随着会计稳健性原那么的普遍应用,又显现了一种令人逾她的局面,确实是或有损失被估量的偏高,从而致使了或有利润的最终被低估。很显然,如此的会计信息是与实际不相符的,从必然意义上说,它是无法为会计信息利用者提供客观且全面的会计信息以保证其做出正确决策的。因此随着决策相关的会计目标日趋深切人心,会计稳健性原那么也开始面临着庞大的挑战,其在会计学界地位也在这进程中开始有所动摇。同为不确信性环境下产物的公平价值,其对资产价值的计量更能够知足信息利用者对会计信息的全面性要求。与稳健性不同的是,公平价值计量要求会计人员在每一个会

35、计期间都对资产和欠债的价值进行从头计量,以确保客观地反映资产和欠债的现时价值,并准确预测以后即将发生的现金流量,从而使企业的经营功效和财务状况取得较为客观和真实的评判。长期以来,会计学术界在公平价值与稳健性之间的关系和如何衡量二者关系的问题上都存在较大争议,而且这种争议随着公平价值的国际趋同步伐的迈进而不断升温。本文着重探讨公平价值和会计稳健性的关系问题,前文之因此花大篇幅对公平价值和稳健性别离进行论述和对其一起动因（不确信性）进行分析,也都是为论述二者的关系做预备的。在本文中,笔者以为,公平价值与会计稳健性之间的关系是不能片面的用一致或是冲突来定论的,他们之间的关系应该是一种既一致又矛盾的辩

36、证关系。公平价值与会计稳健性的矛盾性公平价值在国际上普遍应用以后,一直都是各国会计准那么所备受青睐的会计计量属性。但2020年全世界性金融危机的暴发却使其在一晚上间成为众矢之的,批判者一致以为,公平价值计量方式的利用降低了咱们一贯遵循的会计稳健性。的确,从必然意义上说,公平价值与会计稳健性是存在矛盾面的,这种矛盾要紧体此刻二者计量的稳固性和对不确信性收益的计量上方面。一方面,公平价值计量下,企业会依照市场报价的转变来对企业的资产和欠债等进行从头计量,而市场报价又受到市场上多个因素的一起阻碍,如市场流动性、市场上资金的供需状况、投资者的心理预期等等。当市场上各因素发生极端转变而致使市场报价产生猛

37、烈波动时,公平价值和计量公平价值变更的公平价值变更损益也会随之波动,从而使得公平价值计量下所提供的会计信息的频繁波动在此基础上所产生的经济收益也具有极大的不确信性。这种情形很显然会阻碍到会计稳健性,使会计稳健性有所下降。另一方面,在公平价值计量下进行会计处置时,强调的是对企业资产和欠债的客观真实反映,既要确认不确信性的经济损失,也要确认不确信性的经济收益。而会计稳健性原那么下只要求对不确信性的经济损失进行确认,而忽略或推延确认不确信性的经济收益。显然,公平价值与会计稳健性原那么在不确信性收益的计量要求是相冲突的,而且这种冲突会使得公平价值计量的采用也在必然程度上会致使会计稳健性的降低。与此同时

38、,采纳公平价值计量后,企业将资产等市场价值的增加所产生的金额计入公平价值变更损益,从而引发企业净利润的升高。但事实上,在实务中的这一部份收益并非是真正实现的,而仅仅是体此刻经济利润中。这一点在金融资产的后续计量中最能表现。以交易性金融资产为例,它的价值会随着市场状况而不断变更,并在年末由会计人员将其金额变更计入公平价值变更损益科目下,纳入净利润项目下。但咱们明白,交易性金融资产的价值和损益变更只有在处置时才能真正实现,因此计入损益类科目中的处置方式相当于提早确认以后不确信性的收益,企业利润虚增,如此的结果是不符合稳健性原那么的要求的。假设甲公司购买了具有良好进展前景的乙公司的股票，并将其作为一

39、项金融资产持有，股价自购买之日起一直上涨，这项金融资产能够看做是公司增值资产的典型。到期末，咱们如何计量该股票价值呢？依照公平价值会计的要求，应当反映该项资产的公平价值，核算公平价值变更收益。可是，依照会计稳健性的要求，却对此增值不予理会，不论其增加多少。久而久之，依照稳健性的要求反映的该金融资产价值会远远低于其当前的真实价值。因此，在这种情形下，稳健性对利得与损失、收入与费用、资产与欠债的非对称性处置，人为地制造一种主观误差，扭曲了会计信息对经济业务真实情形的反映，与真实性、中立性等会计信息大体质量特点相悖。会计信息只有真实，才能公平。因此,这种稳健的会计信息，在丧失反映真实性的同时也丧失了

40、公平性、中立性，与“真实与公平观”的最高会计理念相悖，在本质上与会计理论的逻辑相冲突。公平价值与会计稳健性的一致性尽管公平价值和会计稳健性之间存在冲突的一面,尤其是公平价值计量的利用会在必然程度上对会计稳健性造成阻碍,但这并非意味着公平价值与稳健性不能同时保证。在以往的研究中,很多学者通过研究以为,从久远来看,公平价值的利用不仅可不能使会计信息丧失稳健性,而且它将伴随着会计稳健性原那么长期存在,并当做为稳健性原那么的继承与进展,在其弥补自身不足的同时,也弥补稳健性应用中的不足。笔者关于这一点也坚信不疑。第一,公平价值与会计稳健性的产生动因是一致的。二者都是不确信性经济环境下的产物,它们的显现都

41、是为了规避经济环境中的不确信性因素和降低企业生产经营中所存在的风险。第二,公平价值与会计稳健性原那么在对减值资产的确认上是一致的。公平价值计量下的资产减值计入公平价值变更损失,而会计稳健性下的减值那么.计入资产减值损失,尽管涉及的会计科目不同,但在报表上反映的资产的价值是相同的,因此产生的成效没有实质性的不同,都可不能阻碍到利润的质量。再次,也是最重要的一点,即公平价值的利用关于会计稳健性能起到必然的修正作用。众所周知,会计稳健性是衡量会计信息质量体系的重要原那么,并在会计进展史上有着不可磨灭的地位,但相关于衡量会计信息质量的最重要原那么靠得住性和相关性来讲,稳健性还存在专门大的不足。这种不足

42、那么要紧体此刻会计稳健性对不确信性的不对称确认上,它要求只对不确信性的经济损失进行确认而忽略掉了不确信性的经济收益。在这种原那么下产生的会计信息很显然是不符合有全面信息需求的会计信息利用者的要求。而公平价值不同,它既能实现动态的价值计量,又能双向的反映不确信的经济业务,只有如此才能真实的反映出企业的财务状况和经营功效,是符合会计信息利用者所需要的,也是符合会计信息质量特点和会计目标的。因此说,公平价值的利用在会计信息质量方面对会计稳健性能起到必然的修正作用。假设甲公司购买了一台专用设备来生产市场上的某种时尚产品。甲公司对该固定资产按直线法计提折旧，并进行相关的会计处置。在前期，该设备生产了大量

43、产品，由于市场认可和促销得力，商品销售良好，给企业带来了相应的经济利益。但是，好景不长，市场时尚发生转变，消费者再也不购买该产品，由于生产的产品滞销，该设备再也不能够给公司带来应有的经济利益。这种情形说明该资产价值发生了减值，咱们能够把这项资产视为企业所有减值资产的一个代表。为了正确地反映该项资产的期末价值，依照会计稳健性的要求，期末应当进行资产减值测试计算并计提减值损失。一样，依照公平价值会计的要求，期末应当计量和报告资产的公平价值，反映公平价值变更损失。尽管在会计处置时，涉及的会计科目有所不同，可是在报表上反映的该项资产的价值是相同的。事实上，资产减值损失和公平价值变更损失并非存在本质不同

44、，完全能够统一概念，这也可不能阻碍利润表的质量。通过上面那个简单的例子，不难看出，公平价值会计与会计稳健性在对减值资产的会计处置上是一致的。在现行会计准那么中，规定对减值资产计提减值损失正是要符合这二者要求的真实表现。例如，在某一时期，当企业的一项存货市场价值上升时，咱们究竟是依照公平价值会计的要求反映其价值增值，仍是依照稳健性的要求对其视而不见。固然，目前的会计准那么要求：资产欠债表日，存货应当依照本钱与可变现净值孰低计量。但是，关于理论探讨，咱们应尽可能摆脱现行准那么的干扰，如此才能取得创新和冲破。前已述及，会计稳健性的产生与资产价值变更的不确信性有直接的必然联系。若是没有不确信性，或人们

45、能够制造某种机制来有效检测并计算不确信性的话，稳健性的根基将受到颠覆性的动摇乃至不复存在，如此二者的和谐结果是会计稳健性必然要让位于公平价值会计。现行准那么中，关于交易性金融资产的公平价值计量正是这一和谐的表现。会计稳健性源远流长，人们对其研究作了大量尽力，专门是那些支持稳健性的学者们。可是，由于公平价值的显现，稳健性的大厦仍是显现了动摇。前面已经指出，这主若是基于经济环境的转变，使得会计信息对投资者的有效性降低致使的，更多的投资者要求提供中立性的会计信息。资产价值波动不确信是指通过一按时刻，价值会增加或减少。事实上，就此刻的情形而言，咱们已经能够合理确信资产的现时价值了。与交易性金融资产不同

46、的是，其他资产价值确信中不确信性更大一些，这对会计人员的职业判定提出了更高的要求，可是会计人员仍是胜任了这项工作。例如，存货依照本钱与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估量售价减去至完工时估量将有发生的本钱、估量的销售费用和相关税费后的金额。在取得可变现净值时，会计人员会应用会计稳健性，如估量其售价时，在有多个售价时，一样会采纳最低的一个。可是，市场转变无常，咱们不能保证即便采纳了最低的售价，还会显现这种情形，即最后计算出来的可变现净值远远高于本钱，依照现行准那么，应当采纳本钱计价。本文以为如此处置存货的核算会产生令人忧虑的后果。可能有人会以为那个地址分两个时期采纳了两次

47、稳健性，一次是在确信可变现净值时，另一次是在比较确信存货的期末价值时。本文以为，这其中的“第二次”再也不是真正意义上的稳健性了。而这也正是公平价值会计与稳健性的本质不同。不可否定，在获取公平价值的时候，会计人员也必然采纳了稳健性。能够以为，稳健性更重要的是表现一种观念，在资产估价时采纳后，若是估价仍是高于可变现净值或可收回金额的话，应当采纳可变现价值或可收回金额那个“公平价值”。公平价值对会计稳健性的阻碍和相应计谋对会计稳健性的阻碍依照2006年我国公布的新会计准那么咱们能够看出，现时期我国关于公平价值的估价方式要紧有三种，这三种方式有的是依照市场价钱对公平价值进行估值，有的是利用估价方式对公

48、平价值进行估值：若是以公平价值计量的资产或欠债存在着成熟的活跃市场，能够依照其交易价钱计算公平价值的价钱；若是以公平价值计量的资产或欠债尽管不存在成熟市场，但成熟市场上有类似资产或欠债的价钱，能够依照类似资产或欠债价钱对公平价值进行估价；若是在活跃和成熟市场上不但不存在该资产或欠债的价钱且不存在类似资产或欠债的价钱，能够依照预测该资产或欠债以后现金流量的现值来对公平价值进行估价。关于公平价值估价方式的第一种和第二种都需要有一个稳健且公平的市场，但目前我国的二级市场尚不成熟，市场价钱并非真正地反映其价值，而我国的企业会计准那么及其应用指南规定，依照市场交易价钱计量公平价值，这并非能充分反映公平价

49、值的真正价值，在资金流动性较强，市场存在严峻投机现象的情形下，很容易致使企业高估资产和收益，阻碍会计稳健性。通过对2010年我国所有上市公司的年报数据进行深切地分析，咱们能够明白我国上市公司公平价值信息披露的状况：2010年在两市18家采取公平价值计量投资性房地产的上市公司里里，有10家公司披露了依照评估价钱来对以公平价值计量的投资性房地产进行定价，有2家上市公司披露了依照类似性投资性房地产的市场价钱来对以公平价值计量的投资性房地产进行定价，另外，有1家上市公司披露依照与购买方协定的价钱对以公平价值计量的投资性房地产进行定价，有2家上市公司披露依照投资性房地产的调研对以公平价值计量的投资性房地

50、产进行定价，但尚有3家上市公司没有对以公平价值计量的投资性房地产的定价进行披露，只模糊地披露了通过公平价值对投资性房地产进行计量。一样关于债务重组，各个企业披露的程度也不一致：通过对2010年两市所有上市公司债务重组情形进行深切地分析，咱们能够明白尽管2010年两市共有316家上市以不同方式发生了债务重组，但只有少部份上市公司对债务重组产生的公平价值计量问题进行详细的披露，大部份上市公司只是可能地披露债务重组可能对企业财务状况产生的阻碍，这些显然与我国不完善的公平价值信息披露制度有紧密联系。2020年度上市公司按新准那么披露金融工具情形表单位：亿元科目名称金额占全部上市公司资产总额白分比交易性

51、金融资产1.17%可供出售金融资产7.70%数据来源：依照财政部会计司发布的2010年上市公司执行企业会计准那么情形分析报告进行统计整理通过上面的对我国现时期上市公司公平价值信息披露的情形进行分析，咱们能够知到现时期，我国公平价值信息披露制度很不完善,关于公平价值信息的披露程度，何时披露，如何等披露没有形成系统的标准，很容易造成现时期很多上市公平价值信息披露不清且具难于深切了解。如此一来就加大了广大信息利用者对公平价值利用情形的监督难度和审计人员对公平价值披露的审计难度，由此可能致使很多上市公司利用公平价值来操控利润，通过债务重组，出售交易性金融资产和投资性房地产等大量计提公平价值变更损益从而

52、提高今年利润，这必然致使企业高估资产和收益，低估欠债和费用，从而阻碍会计稳健性。4.1.3公平价值与稳健性原那么冲突从稳健性的概念咱们能够明白，会计稳健性要求对以后存在的不确信性收益谨慎地进行估量，而对以后可能存在的欠债和费用要及时地进行确认，在估量企业资产以后可能存在着减值的情形下，要及时地计提减值预备。而咱们从公平价值的概念又能够明白公平价值计量要求对以后可能存在的收益进行客观的估量，在估量企业以后收益可能提高的情形下要对收益进行及时地确认。因此咱们能够从中看出公平价值与会计稳健性存在着必然的矛盾，矛盾的核心主若是公平价值与会计稳健性在对待不确信性收益所采取的态度，公平价值计量要求对以后可

53、能存在的收益进行确认，以使公平价值提供的会计信息能对企业所有可能存在的收益状况进行反映，为企业治理者的经营决策提供加倍相关及时的信息。而会计稳健性在对待企业以后可能存在的不确信性收益采取的是一种悲观和谨慎的态度，以尽可能地确保企业会计报表提供的会计信息不对企业的资产进行高估，提供加倍稳健的会计信息。由此咱们能够明白，公平价值与会计稳健性存在的这种矛盾，必然会使公平价值在利用后对企业的会计稳健性产生必然的阻碍，尤其是对那些持有很多以公平价值计量的资产的企业来讲，公平价值的利用会对这些企业的会计稳健性产生专门大的阻碍。在阻碍公平价值会计稳健性的众多因素里，我国不完善的公平价值估价体系是一个很重要的

54、缘故。现时期我国在公平价值应用方面还缺少体会，我国新会计准那么对公平价值估价方式及估价参数的选择没有完善的规定。这很容易致使企业治理层利用我国不完善的公平价值估价制度对资产和收益进行高估，以获取一个较好的今年利润。这必然会阻碍这些企业的会计稳健性，阻碍公平价值在我国的普遍利用。因此有必要完善现有的估价体系,以使公平价值提供的信息具有会计稳健性。关于企业来讲，通常有一部份资产和欠债对企业今年利润阻碍较大，这部份资产和欠债估价的准确性在专门大程度上阻碍这些企业的会计稳健性。因此关于这部份资产和欠债，不能单独地以一种估价方式进行估量，因为现有的任何一种估价方式在估价进程里都有其优势和缺点。为了提高这些资产或欠债估价的准确性，本人以为关于这部份资产或欠债，能够先采取各类方式对该部份资产或欠债进行估价，如本钱法、市场价值法及现值法等，然后再将不同估价方式的结果进行平均，在求平均数值进程中,为了取得加倍准确的估价结果，能够依照各类不同方式计算的不同结果求其加权平均数，如