成本分析与管理( 78页)(1)ppt课件

1、本钱分析与管理Lecturer: 吴 春 明2007年10月培训目的建立本钱认识，提高决策质量了解/掌握本钱根本构造/分析方法讨论更具战略性的本钱控制方法将降低本钱作为继续努力的任务目的课程安排本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱习性分析本钱与流程优化透视作业本钱法 根本公式运营思绪销售额预测销售收入本钱目的利润利润允许本钱-=利润是如何产生的?添加收入控制本钱内部管理本钱管理对外战略市场战略开源节流123456月02468100246810123456月添加利润的方法损益表的上线/底线 预算 实践 实践销售收入 1000 900 1200营业利润 200 200 180股东对企业财务表现的要求在

2、资本市场什么样的企业最受追捧？既要坚持业务的生长性，又要实现短期盈利目的三条斜线 单位产品本钱是一个相对准确的数值本钱决策时应思索时机本钱 本钱决策时须将兼顾会计系统未能涵盖的信息 客户需求、竞争环境、技术要素、本身条件4. 谨慎运用会计数据作为绩效考核目的 小结：课程安排本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱习性分析本钱与流程优化透视作业本钱法 消费流程厂房设备原资料产品人工消费管理费用辅料、零件、配件风、水、汽、电等本钱是怎样炼成的?本钱计算方法种类法订单法分步法大批量，单步骤消费的企业小批量、单件制造的企业大批量，消费步骤多的企业根据消费流程确定本钱核算方法规范本钱的制定估计产量 平安存量+本

3、期预测销量-期初产品库存 消费本钱预测资料耗费 按历史数据确定人工 按规范工时，思索薪资调整要素确定其他费用 按工资性/非工资性费用确定直接资料规范本钱的制定单位产品直接资料规范本钱该产品耗用某种资料的用量规范该产品耗用某种资料的价钱规范X()项目材料 A材料 B预计正常用量 （千克/件）23预计损耗量 （千克/件）0.51用量标准 （千克/件）2.54预计购买单价 （元/千克）57预计采购费用 （元/千克）22.5价格标准 （元/千克）79.5各种材料标准成本 （元/件）17.538产品单位直接材料标准成本 （元）55.5直接人工规范本钱的制定单位产品直接人工规范本钱该产品各工序的工时用量规

4、范该产品各工序的小时工资率规范X()小时工资率规范估计支付消费工人工资总额规范工时总数项目第一车间第二车间直接加工工时 （小时/件）23休息时间 （小时/件）0.50.4停工 （小时/件）0.30.5废品耗用时间 （小时/件）0.20.1工时用量标准 （小时/件）34直接生产工人人数 （人）6070每人每月标准工时 （小时）160160每月总标准工时 （小时）960011200每月生产工人工资总额 （元）3360044800小时工资率标准 （元/小时）3.54车间直接人工标准成本 （元/件）10.516产品单位直接人工标准成本 （元）26.5制造费用规范本钱的制定制造费用规范本钱的制定单位产品

5、制造费用规范本钱各工序的工时用量规范各工序的制造费用分配率规范X()制造费用分配率规范制造费用预算总额规范工时总数项目第一车间第二车间合计工时用量标准 （小时/件）34标准工时总数 （小时）960011200制造费用预算总额 （元）768011200制造费用分配率标准 （元/小时）0.81.0产品单位制造费用标准成本 （元）2.44.06.4单位产品规范本钱的制定直接资料直接人工制造费用项目用量标准计划价格标准成本（元）直接材料A材料B材料小计2.5千克/件4千克/件7元/千克9.5元/千克17.53855.5直接人工一车间二车间小计3小时/件4小时/件3.5元/小时4元/小时10.51626

6、.5制造费用一车间二车间小计3小时/件4小时/件0.8元/小时1元/小时2.446.4单位产品标准成本88.4 本钱的构成三种本钱核算方法规范本钱的制定小结：课程安排本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱习性分析本钱与流程优化透视作业本钱法 0100200300400500600700800900100020406080100120140160180200销售收入总费用线收支平衡点盈利固定本钱亏损变动本钱掌握盈亏平衡点销售收入原资料间接本钱劳动力制造费用其他支出总本钱销售量单位产品总额$200$20000010001000$75$750001000$45$45000$200$180$180000$1

7、20$40$40000$120000$20$200001000直接本钱利润$20$20000$200000本钱分类固定本钱总量不受产量影响变动本钱总量受产量影响销售价钱 $ 200利润 $20总本钱 $180变动本钱 $120固定本钱 $60利润 $20销售价钱 $ 200变动本钱 $120奉献毛益 $80奉献毛益法完全本钱法 两种方法的区别在于:完全本钱法为每一种产品分摊固定本钱，奉献毛益法只计算每种产品的变动本钱固定本钱$60000奉献毛益 $80利润$20000变动本钱 $120销售价钱 $200销售量单位奉献毛益1000$80= $80000固定本钱+利润$60000+$20000=

8、$80000奉献毛益通知我们什么？奉献毛益固定本钱奉献毛益固定本钱奉献毛益固定本钱=亏损盈亏平衡盈利销售价钱 $ 200变动本钱 $120奉献毛益 $80奉献毛益率= 40%每一美圆销售收入产生的奉献毛益奉献毛益的绝对数值被表示成销售单价的百分数奉献毛益率的优点:(a) 可以分析企业的多种产品组合(b) 可以根据收入计算出相应的奉献毛益练习三：有两家公司，L公司和H公司，每家公司均以$8/件的价钱出卖10000件产品 （销量为10000件）L公司H公司收入10000件$8$80000$80000变动成本10000件$4$4000010000件$2$20000固定成本$30000$50000净收

9、益$10000$10000他比较喜欢哪家公司？他以为哪家公司的运营价值比较高？ 练习三：假设销量下降了2.5%，哪家公司的运营情况较好？ 销量为7500件L公司H公司收入7500件$8$60000$60000变动成本7500件$4$300007500件$2$15000固定成本$30000$50000净收益$0-$5000练习三：假设销量上升了25%，哪家公司的价值更高？ 销量为12500件L公司H公司收入12500件$8$100000$100000变动成本12500件$4$5000012500件$2$25000固定成本$30000$50000净收益$20000$2500001020304050

10、60708090100102030405060708090100销售收入总费用线收支平衡点盈利固定本钱亏损变动本钱他们公司属于哪一类企业？ 变动本钱高，奉献毛益低保本点位置较低，但盈利空间小经济萧条时收入的减少对企业运营影响不大，企业抵抗不景气才干较强经济昌盛时收入添加，但企业利润的添加不是十清楚显低杠杆企业的特点 提高规模效益，设法降低原资料、运输费等变动本钱添加奉献毛益高的产品/效力工程，调整产品/效力构造由于定价的影响比较大，运营重点应放在价钱政策上如何加强低杠杆企业的运营体质？0102030405060708090100102030405060708090100销售额线总费用线收支平衡

11、点利润固定费线损失变动费率高杠杆企业的特点 变动本钱低，奉献毛益高保本点位置较高，但盈利空间较大经济萧条时收入减少，直接影响利润，企业抵抗不景气的才干较弱经济昌盛时随着收入的添加，企业利润的添加十清楚显高杠杆企业的特点 留意/控制固定资产的扩张规模，加强对投资工程的管理采取各种措施添加收入，用较高的奉献毛益将固定本钱抵消掉采取各种手段控制固定本钱如何加强高杠杆企业的运营体质？ 同一产品经过两条不同的分销渠道销售：直接销售给客户，价钱500元/件以20%折扣经过代理商销售，价钱400元/件有时，同一产品在不同市场上的奉献毛益率也有很大差别很多企业以平均奉献毛益率为根底做决策，这是非常危险的。平均

12、奉献毛益率取决于高奉献毛益与低奉献毛益产品的组合方式举例 为什么要运用加权奉献毛益率？ 本钱习性对预算的影响产品组合对奉献毛益的影响固定本钱与决策不相关当消费才干有限时，应优先消费单位消费才干奉献毛益最高的产品小结：课程安排本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱习性分析本钱与流程优化透视作业本钱法 企业的价值链根底管理设备人力资源技术与产品研发财务管理物料采购消费制造储运发送销售效力市场营销客户添加收入客户通常情愿为了得到更快捷的效力和及时收到货物而支付一小笔额外费用，一套反响迅速、简捷高效的业务流程可以提高客户的称心度为什么要优化业务流程?2. 降低本钱优化业务流程可以协助企业将本钱优势转变为竞争

13、优势，经过价值链分析，找到然后去掉/减少不能添加客户价值的活动，将会有助于企业降低运营本钱，提高劳动消费率为什么要优化业务流程?影响企业竞争力的两个时间1.新产品/效力工程开发时间 企业开发新产品/效力工程并将其推向市场所需求的时间在产品生命周期越来越短、更新换代越来越频繁的今天，比竞争对手更早地推出新的产品/效力，能使企业占领一定的市场份额，在品牌维护方面的本钱也相对比较低 影响企业竞争力的两个时间2.顾客需求反响时间 从顾客提出购买某项产品或效力到该产品或效力提供应顾客的时间不论市场需求什么，反响迅速的公司比反响缓慢的公司更有时机获得胜利 哪些要素影响客户需求反响时间?客户需求反响时间 =

14、 企业接受定单时间+等待时间 +作业时间+交付运用时间哪些时间最没有价值?等待的缘由是如何构成的? 制约实际(Theory of Constraints)继续改良的5个步骤：找出系统中存在的制约要素(瓶颈)尽量发掘制约要素的潜力，使其充分运作让非制约要素迁就制约要素给制约要素松绑，使第一步找出的制约要素不再成为制约要素回到第一步，谨防惰性成为系统的约束制约实际在企业管理中的运用1.瓶颈资源决议着整个企业的有效产出和收益2.调查哪些环节/工序有排队、延误和等待景象/大量库存等待加工，找到瓶颈环节3.将非瓶颈资源的利用放在瓶颈资源之后思索 制约实际在企业管理中的实践运用4.对瓶颈资源的需求决议着非

15、瓶颈资源的作业/消费方案，假设瓶颈环节/工序的产出不能添加，也就不用鼓励非瓶颈环节/工序的作业人员提高劳动消费率，由于更多的非瓶颈环节/工序产出只能添加积压/库存，不会添加有效产出和收益5.采取行动提高瓶颈环节/工序的作业效率和才干 缓解瓶颈制约的普通方法1. 消除瓶颈环节/工序的闲置时间2.瓶颈环节/工序只进展/加工那些可以添加有效产出和收益的作业活动/产品,不进展/加工那些只会呵斥积压/添加存货的作业活动/产品3. 将那些不用一定要在瓶颈环节/机器上进展/加工的作业活动/产品转移到非瓶颈环节/机器上进展/加工缓解瓶颈制约的普通方法4. 减少瓶颈环节/工序的预备时间/加工时间，企业的收益只能

16、经过添加瓶颈环节/工序的有效产出来提高，添加非瓶颈环节/工序的产出/产量对收益没有任何影响5. 提高瓶颈环节/工序作业活动/加工产品的质量，瓶颈环节/工序出现过失或消费低质量产品比非瓶颈环节/工序出现过失/消费低质量产品的代价更大 如何给瓶颈松绑？拆解、分配瓶颈环节的一些作业活动计算瓶颈环节作业人员的人均产出，必要时添加作业人员，以提高平衡率合并相关工序将作业时间少的工序分解安插到其他工序中去优化流程的根本思绪分担转移法：工序12345作业时间工序1为瓶颈工序将工序1的一部分作业活动转移到工序2中新的瓶颈工序在哪里？优化流程的根本思绪作业改善紧缩法：工序12345作业时间经过变卦设计/调整作业

17、人员分工等措施紧缩瓶颈工序，整个流程的作业时间随之缩短，效益也相应提高作业改善优化流程的根本思绪加人缩短瓶颈环节循环时间：工序12345作业时间有时瓶颈产生的缘由是任务量太大，作业人员不够用，直接添加作业人员，由多人分摊原来的任务量，可直接消除原来的瓶颈2人作业1人优化流程的根本思绪拆解去除法：工序12345作业时间当流程中某个工序的作业时间特别少时，可以干脆将这一工序拆解掉，将作业活动分配到其他工序中去，可有效提高整个流程的平衡率优化流程的根本思绪重排法：工序12345作业时间可以将其它工序的一部分作业分配到作业时间较少的工序中，可大大提高整个流程的平衡率优化流程的根本思绪作业改善后合并法：

18、工序12345作业时间当用前面几种方法改善工序流程后，再重新思索新的流程之间能否还存在着合并的空间，将可以合并的工序尽能够合并和简化，整条流程的瓶颈自然越来越少，任务效率可得到继续提升作业改善合并合并 为什么要优化业务流程影响企业竞争力的两个时间制约实际继续改良的5个步骤给瓶颈松绑的普通方法小结：课程安排本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱习性分析本钱与流程优化透视作业本钱法 传统本钱会计的局限性本钱会计的前提假设发生变化传统本钱会计产生于工业化初期，消费过程以直接劳动为主,本钱构造以直接费用为主,间接费用所占比例很小,目前情况发生了根本性的变化,二者的比例已严重逆转员工同时处置多种任务,其任务与

19、产品之间的价值关联性变得模糊,很难准确计算和分摊，工资由计件制转向计时制市场需求的多元化使多种类多批次、多种类小批量的消费方式取代了单一种类大批量的消费方式传统本钱会计的局限性注重部分表现忽视整体绩效各部门降低本钱之和 = 整体本钱降低? 各部门为完成降低本钱目的经常采用过量消费和加大消费批量的方法追求部门利益最大化导致企业整体利益的损失传统本钱会计的局限性3.不符合战略性本钱控制的需求将本钱区分为直接本钱、间接本钱，一方面不恰当地将不同价值活动的本钱合并，另一方面又把与同一项价值活动有关的料、工、费人为地割裂开来， 造本钱钱与价值活动的分裂 本钱核算是基于价值链构成过程所分摊的费用,很多费用

20、分摊在在产品中,使企业实践利润帐面利润 传统本钱法未思索以下要素量的不同产品 A产品 B业务流程复杂性不同效力 A效力 B 大小和复杂程度的不同OEM元件供应商全球性大企业客户1 客户2 客户3产品1 产品2客户类别的不同作业1作业2作业3作业4作业中心1作业中心2作业中心3直接本钱间接本钱本钱动因本钱动因本钱动因产品A产品B总成本作业本钱法可以抑制这一破绽!作业本钱法ABC本钱法以企业的各项作业活动作为间接本钱的归集对象，首先将各种资源耗费归集到各项作业活动中，再经过对作业动因确实认和计量，将作业本钱归集到本钱对象的一种本钱核算方法 本钱对象可以是一种产品，一项效力，也可以是一个特定的客户或

21、一份订单作业活动 - 企业业务链上的各项活动 根底管理设备人力资源技术与产品研发财务管理物料采购消费制造储运发送销售效力市场营销客户资源每一项作业活动都要耗费一定的资源假设将整个企业看作是一个与外界进展物质交换的投入产出系统作业系统，那么一切进入该系统的人力、物力财力等都属于资源范畴作业本钱法运用的是资源耗费模型，而不是费用开支模型作业中心作业中心是一系列相关作业活动的集合点(又称本钱库)，它能提供每项作业活动的本钱信息、每项作业所耗费资源的信息和作业执行形状的信息小规模作业中心是某项作业活动，如人工类本钱集合点、机器类本钱集合点、资料点搜集合点。大规模作业中心是一个部门/本钱中心。如质量控制

22、部就可以作为一个作业中心，其资源耗费是花在对各种产品进展检验的次数/时间本钱动因本钱动因是指作业活动发生的缘由，是将作业中心本钱库中的本钱分配给不同本钱对象的根据，也是将资源耗费与最终产品联络起来的桥梁 e.g. 质量控制部门对产品进展质量检验的次数/时间就是该作业中心的本钱动因，其费用应按对每种详细产品的检验次数/时间，分配到不同的本钱对象产品中本钱对象本钱对象是本钱分配的最终归集点，它可以是某项产品、也可以是某张订单/合同，甚至是某位客户 分配到某产品或订单中的本钱，反映了该本钱对象所耗费的作业本钱，某个本钱对象能够只承当一项单一的作业本钱，也能够要承当多项作业本钱作业本钱法的核算流程$/直接人工小时$/机器小时$/每次配备$/每份指令$/每次点收$/每种零件$/每次检验$/每机器小时各种根底各种间接本钱人工本钱集合点机器本钱集合点机器配备集合点消费指令集合点资料点搜集合点零件管理集合点质量检验集合点工厂普通费用集合点销售/管理费用产