第五章作业基础成本法ppt课件

1、上海立信会计学院 第五章 作业根底本钱法教师：韩志丽上海立信会计学院学习目的与要求经过本章的教学，使学生重点掌握如何运用作业根底本钱法进展本钱计算，明确作业根底本钱法的要素，了解作业根底本钱法的意义和局限性。 上海立信会计学院学习重点和难点作业根底本钱法的运用作业根底本钱法的要素上海立信会计学院案例:ABC的运用据美国管理睬计师协会的调查，超越一半54的公司用作业根底本钱法(Activity Based Costing)来进展超出会计职能范围的决策;在运用ABC的公司中,89%的公司以为其实施本钱是值得的。那么,哪些公司会采用ABC法？调查显示:扭曲本钱的能够性越大,企业就越能够采用ABC法。

2、间接费用占总本钱的比率高的公司往往运用ABC法。采用ABC法的公司比不采用ABC法的公司对本钱信息的决策有用性的评价更高。现实上,作业根底本钱法的出现,正是对传统本钱管理的缺陷作出的反响,也是传统本钱管理走向战略本钱管理的重要步骤。 上海立信会计学院传统本钱计算程序图直接资料直接人工间接费用车间/部门本钱库产 品直接追溯直接追溯按职能单位归集按产量根底动因分配上海立信会计学院一、作业根底本钱法的产生传统的本钱计算中，首先将间接费用分配到一个职能性单位,建立一个车间或部门的本钱库,然后,再将每个本钱库中的本钱按单一的产量根底动因分配到产品。其中产量根底包括直接人工、直接资料或直接工时等。其分配根

3、底是间接费用与产品产量高度相关，因此在直接资料和直接人任务为最主要的消费要素、技术稳定而且产量变动范围有限、间接费用总额占全部费用的比重较小、本钱管理对本钱资料的要求不高的情况下该方法是适用的。上海立信会计学院但是随着消费技术的不断提高，自动化程度的提高，间接费用数额不断添加。传统本钱核算方法会导致产量大但科技含量低的产品本钱被高估，而产量低科技含量高的产品被低估，这会错误报告产品本钱，导致错误的产品线决策、不真实践的定价和无效的资源配置。特别是许多本钱与产量无关，调整本钱、设计本钱等，此时将产量作为本钱动因分配间接费用是不恰当的。 传统本钱法的弊端上海立信会计学院当非产量相关的间接本钱在总间

4、接费用中占比较高，企业所消费的产品差别化程度较大时，传统本钱核算会严重扭曲产品本钱的信息。由于作业根底本钱法可以提供更加详细、准确和相关的本钱信息，从而替代了传统本钱核算法。 作业根底本钱法的产生上海立信会计学院二、作业根底本钱法及其要素作业根底本钱法最早来源于20世纪30年代，由美国教授科.斯托布斯提出。1988年美国哈佛大学的库珀和卡普兰对作业根底本钱法进展了较为完好的论述。作业根底本钱法是以作业为根底，经过对本钱动因的分析计算产品消费本钱，并为企业作业管理提供更相关、准确的本钱信息的一种本钱计算方法。一作业根底本钱法上海立信会计学院作业耗费资源，产品耗费作业是作业根底本钱法的根本思想。其

5、广泛运用的方法是两阶段模型。第一阶段将资源本钱按资源动因分配到作业，第二阶段将作业本钱按作业动因分配到产品。 资源资源动因作业产品 耗费作业动因 耗费上海立信会计学院作业本钱要素是构成作业根底本钱核算摸型的元素,它们按照一定规那么组合在一同构成作业本钱核算模型。作业根底本钱核算模型涉及的五大核算要素是:资源、作业、本钱对象、价值链(作业链)和本钱动因。二作业本钱的要素上海立信会计学院 资源资源作为一个概念,外延非常广泛,涵盖了企业一切价值载体,包括物料、能源、设备、资金和人工等。在作业根底本钱法中的资源，本质上是指为了产出作业或产品而进展的费用支出，即各项本钱费用总体。上海立信会计学院作业作业

6、是企业为了实现运营目的、完成既定义务而进展的一项活动或一项任务。作业根底本钱法中的作业是指企业为消费产品或提供劳务而进展的某项消费运营活动或某道消费工序。比如,机器制造企业中有资料采购作业、资料剪裁作业、零件加任务业、质量检验作业和装配作业等。作业是作业本钱管理的中心要素。企业可以从不同的角度出发,对作业进展不同的分类。按作业所完成的职能可将其分为后勤作业、消费作业、质量作业和协调作业等。上海立信会计学院作业从对企业价值发明的作用可以分为增值作业和非增值作业。从本钱核算的目的出发，作业可以分为：单位级作业、批次级作业、产品级作业、管理级作业。单位级作业，是指每一单位产品至少要执行一次的作业。如

7、加工、组装等。批次级作业，同时效力于每批产品或许多产品的作业，如消费前机器调试、成批产品转移至下一工序的运输、成批采购等 。 产品级作业，指效力于某种型号或款式产品的作业。例如，产品设计、产品消费工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。 管理级作业，为支持和管理消费活动而进展的作业。上海立信会计学院本钱对象本钱对象是指需求对其进展本钱计量和分配的工程,如产品、效力、客户、部门、工程或作业等等。例如,假设我们想知道消费一辆家用轿车得花多少钱,那么本钱对象是家用轿车。在作业根底本钱法下,作业是一个组织内部分工的根本单元,因此,作业是重要的本钱对象。上海立信会计学院PM公司的本钱计算制度PM公司是一家汽

8、车零配件制造商。公司有3条消费线。1997年公司的本钱计算阐明3条消费线年亏损额在13.8-20.2万美圆。公司指点难以接受这样的现实，聘请咨询机构重新评价。评价采用作业本钱核算制度，结果阐明：重型印模配件每年亏损110万美圆，而其他印模和车体外装产品每年获利10万美圆和50万美圆。上海立信会计学院 作业链和价值链企业的消费运营过程由各种作业构成。这些作业是前后有序、相互联络的有机整体。一系列前后有序、相互联络的作业的集合就称为作业链。比如,常见的作业链资料采购作业、资料运送作业、产品消费作业设计、质量检验作业、产品储存作业和产品销售作业。由于作业链都是为顾客发明价值效力的，因此也称为价值链。

9、上海立信会计学院 本钱动因本钱动因是作业根底本钱法中的一个重要概念。它是指驱动或产生本钱、费用的要素,是归集、分配本钱的规范。按本钱动因所起的作用,可将其分为资源动因和作业动因。资源动因反映了作业耗费资源的情况,是把资源本钱归集、分配到作业的规范。比如,各作业都要耗费人力资源, 可以按照人数或者工时来向各作业分配人工费用,这里的人数或工时就是资源动因。作业动因反映了产品耗费作业的情况,是将作业本钱分配到产品的规范。例如,通常机器任务一定时间后需求保养,假设把机器保养确定为一项作业,那么可把机器小时确定为作业动因,按机器小时分配此作业本钱。上海立信会计学院三、作业根底本钱法的实施1.确定本钱计算

10、对象，如产品的种类、批次或步骤； 2 .确定直接消费本钱的类型，如直接资料； 3. 确定间接本钱库，即作业中心； 4. 选择本钱分配根底，经过直接追溯或察看、交谈和问卷等方式获得； 5. 将作业本钱分配给本钱对象，计算作业本钱分配率； 6. 计算各产品本钱。上海立信会计学院假设某采购部门的资料如下: (1采购部门一个月发生的总本钱为$ 45,000其中包括工资$33,000,其他费用$12,000(采购部门实践编制采购订单200张,实践定购直接资料$800,000), 。(2)有三个采购员与供应商联络,处置采购订单。每一张订单处置方式一样,与采购金额无关。采购员平均每个月可获得$4,000。(

11、3)五位收料员详细任务包括卸货、拆包和验收到货。经过与收料员的交谈,了解到收料员大约有20%的时间是花在核实采购订单上,80%的时间是花在与定订金额有关的事项上。收料员每月的工资是$3,000。(4)部门主管表示他的任务时间可平衡地在三个采购员和五个收料员之间分摊。部门主管每月的工资为$6,000。(5)采购部门的其他本钱与运用面积有关。不思索部门主管办公室,采购定订处置作业大约占部门运用面积的15%,收料作业占部门运用面积的85%。上海立信会计学院(6)每月采购部门作业发生的本钱如表1所示。编制采购订单验收材料工资：采购员（ $4,0003人） 收料员（$3,0005人） 主管（ $6,00

12、03/8 ） 主管（ $6,0005/8 ）$12,000$2,250$15,000$3,750其他：与编制订单有关 （ $12,00015） 与收料有关 （ $12,00085）$1,800$10,200合计$16,050$28,950上海立信会计学院经过与采购员的交谈,了解到采购订单的数量是分配编制采购订单作业本钱的最适宜的分配根底。经过与收料员的交谈, 了解到收料业务包括两个重要的阶段:(1)核实采购订单;(2)卸货、拆包和验收资料。并且可以确定分配核实采购订单作业本钱的最适宜的根底是采购订单的数量,分配卸货、拆包和验收资料作业本钱的最适宜的根底是采购订单的金额。 经过分析,如今我们知道

13、,采购部门的本钱是为三项主要作业而发生的,其详细构成如下所示。上海立信会计学院编制采购订单核实采购订单卸货、拆包、验收工资：采购员（ $4,0003人 ） 收料员（$3,0005人20） 收料员（$3,0005人80）主管（与采购员有关$6,0003/8）(与核实有关 $6,0005/8 20)(与卸货有关$6,0005/8 80)$12,000$2,250$3,000$750$12,000$3000其他：与编制订单有关 （ $12,00015）与收料有关 （ $12,0008520） （ $12,0008580）$1,800$2,040$8,160合计$16,050$5,790$23,160

14、上海立信会计学院作业本钱动因分配率该作业本钱的合计数/该作业本钱的分配根底编制采购订单核实采购订单卸货、拆包、验收作业总成本$16,050$5,790$23,160成本动因数量200200800,000单位作业成本$80.25$28.95$0.02895上海立信会计学院假定企业的200张订单中前两张订单，其中的1订单采购金额为$5,000，2#订单的采购金额为$3,500。如以这两张订单为本钱对象，其本钱计算如以下图：1采购订单2采购订单总成本直接材料成本作业成本： 编制采购订单 核实采购订单 卸货、拆包、验收 （$5,000 0.02895) ($3,500 0.02895) $5,000$

15、80.25$28.95$144.75$3,500$80.25$28.95$101.325$8,500$160.50$57.90$246.075作业成本合计$253.95$210.525$464.475成本对象的总成本$5,253.95$3,710.525$8,964.475上海立信会计学院三项作业与采购订单的因果关系采购部门$45000核实采购订单$5,790编制采购订单$16050卸货、拆包、验收$23,160采购订单1$5,253.95采购订单2 $3,710.525其他采购订单$836035.525直接资料$800000间接资源本钱作业本钱库本钱对象直接资源本钱上海立信会计学院四、作业根

16、底本钱法的评价作业根底本钱法将企业描画为一系列为满足客户需求而进展的作业,并根据产品或客户耗费的资源,将本钱分配给产品或客户,它显示了作业如何耗费资源以及产品或客户如何耗费作业。因此,作业根底本钱法与战略本钱管理严密相连,它为管理者管理作业以加强竞争才干、实现战略目的提供了信息。上海立信会计学院作业根底本钱法将本钱分配的重点放在间接本钱上，从本钱对象与资源耗费的因果关系着手,根据资源动因将间接费用分配到作业,再按作业动因将作业计人本钱对象,处理了传本钱计算方法扭曲本钱信息的问题,从而为信息运用者提供更准确的本钱信息。一作业根底本钱发的意义1.提供更准确的本钱信息上海立信会计学院2.有助于运营流

17、程的改良在作业根底本钱法系统中,本钱是由作业引起的,该作业能否该当发生,是由产品的设计环节所决议的。在产品设计中,要设计出产品由哪些作业所组成、每一项作业预期的资源消费程度；在作业的执行过程中,应分析各项作业的资源耗费程度以及预期产品最终可为顾客提供价值的大小。对于这些信息进展处置和分折,可以促使企业改良产品设计、提高作业程度和质量，降低资源的耗费程度。上海立信会计学院 3.与企业的战略目的相一致 采用作业根底本钱法将作业、作业中心、顾客和市场纳入了本钱的核算范围，构成以作业为中心的本钱核算对象体系。作业根底本钱法以“作业为中心，经过对作业本钱确实认、计量，为尽能够消除“不增值作业，改良“增值

18、作业，有助于企业战略目的的实现。上海立信会计学院 4.有助于管理当局的决策作业根底本钱法提供了更真实、更丰富的作业驱动本钱的计量信息,它有助于管理者更好的评价产品、效力或顾客的盈利才干。管理当局可以认识到某个顾客比原来想象的更具有盈利才干,在这种情况下,企业会为留住该顾客作出更多的努力。同样,管理当局可以认识到某种原来以为是盈利的产品其实是一个巨额亏损产品。在这种情况下,管理当局可以思索停顿该产品的消费,或者鼓励顾客购买以添加产量,或者提高产品的售价,或者进展本钱减少流程的改良。上海立信会计学院 5.有利于业绩评价体系的改良采用作业根底本钱法,由于间接费用不再是平衡地在产品之间进展分配,而是经

19、过本钱动因追踪到产品,因此有助于改良产品的定价决策,并为能否停产老产品、引进新产品和指点销售提供准确的信息。另外,采用作业根底本钱法还可以不断地改良企业的业绩评价体系,调动各部门发掘盈利潜力的积极性。上海立信会计学院作业根底本钱法以作业为根底,其计算任务贯穿于作业管理的全过程。由此实现对一切作业活动追踪进展动态反映,从而充分发扬其在决策、方案和控制中的作用,促进作业管理程度的不断提高。作业根底本钱法不仅是先进的本钱计算方法,同时它也实现了本钱计算、本钱管理相结合的全面本钱管理制度。6.便于实施全面本钱管理制度上海立信会计学院由于作为分配间接费用规范的本钱动因的选择具有较强的客观性,有些资源的发

20、生是固定的,很难与特定作业相联络,如折旧费、动力费、保险费等。因此,假设本钱动因选择得不适宜,会引起本钱信息的失真。二作业根底本钱法的局限性1. 本钱动因的选择具有客观性上海立信会计学院2.实施本钱较高由于作业根底本钱法是以作业为根底归集间接资源本钱,各作业根据不同的本钱动因来分配作业本钱,这不仅添加了会计人员的任务量,还需求其他人员提供更多的数据。此外,在猛烈的市场竞争中,企业要想在竞争中取胜,就要不断进展技术革新及产品构造的调整,这样就要重新进展作业划分,也就需求添加采用作业根底本钱法的耗费。上海立信会计学院企业发生大量的、不断增长的间接费用。间接本钱在产品本钱中所占的比重越大,采用传统本

21、钱法分配间接本钱,越会使本钱信息遭到严重的歪曲,进而影响到本钱决策的正确性。假设采用作业根底本钱法,将会提高本钱信息的准确度,使本钱决策更具有相关性。三作业根底本钱法的运用条件1.间接费用较高上海立信会计学院 2.存在多种产品、效力、客户、流程比如,同时消费规范化产品和定制产品、大批量产品和小批量产品、成熟产品和新产品；又比如, 一些客户的交货要求经常变化,而另一些客户那么不要求改动。作业根底本钱法那么以作业为根底,区分不同质的费用采用不同的动因进展分配,能更准确地将本钱追溯到各种产品。同样,在运营流程复杂的企业中,作业环节往往较多。作业环节越多,非增值性作业的能够越多,间接本钱的发生与产出量

22、不相关的能够性就越大,这时采用作业根底本钱法,对消除非增值性作业,降低产品本钱大有裨益。 上海立信会计学院 3.批量层次本钱较高批量层次本钱通常与投产批次相关,如消费调整预备本钱。尤在各次投产数量相差较大的企业,假设将这种批量本钱按产出量相关的根底分配到各产品,那么会导致分配结果的不准确。采用作业根底本钱法把该本钱按批量层次的本钱动因分配,那么能大大提高分配的准确性。上海立信会计学院 4.管理要求高采用传统的本钱计算方法所计算出来的产品本钱,由于没有思索高新技术条件下间接费用较高的实践情况,而仍沿用原来的方法进展间接费用的分配,因此,计算出来的本钱目的没有反映出产品的真实本钱,据此所进展的决策

23、经常发生失误,导致管理层对传统本钱计算方法提供的信息准确程度不称心。而作业根底本钱法由于思索了新经济环境对企业本钱计算的影响,其计算出来的本钱目的可以满足企业管理的要求。上海立信会计学院 5.有现代化的计算机技术采用作业根底本钱法进展本钱计算时,由于需求进展作业的划分、费用的分配等诸多环节,因此,其计算分配任务较为复杂。假设全部采用手工操作比较费事,有时也难以做到。而在本钱计算任务中采用计算机处置时,那么可免去这些不用要的费事,提高了本钱计算任务的效率和准确性。上海立信会计学院 6.有素质较高的本钱会计人员要进展作业根底本钱法的推行,应对会计人员进展培训,使他们了解作业根底本钱法的根本内容、计

24、算方法、操作程序等。而且每个企业的详细情况不一样,实践运用作业根底本钱法还有许多困难。因此,在采用作业根底本钱法的企业中,会计人员应有较高的素质,需经过专门的培训。当作业根底本钱系统的收益超越其推行本钱时,一切企业均应该运用这一系统。上海立信会计学院五、与传统本钱法的比较 例：南方公司制造并销售机，2005年10月给公司市场的甲、乙机的有关产量和本钱数据如下表：产量及部分本钱资料 单位：元项目甲传真机乙传真机产销量（件）300700售价11001200直接材料成本60000110400直接人工成本180000520000直接人工小时（个）36000104000上海立信会计学院作业本钱库及作业本

25、钱动因表作业预算成本库作业成本动因设备调整32000调整次数机器运行116000机器小时质量检验46800检验小时产品包装57200产品数量上海立信会计学院两种产品的实践作业量作业成本动因甲传真机乙传真机合计调整次数（次）325机器小时（次）90000200000290000检验小时（次）100200300产品数量（次）3007001000上海立信会计学院一传统本钱核算法间接费用以直接人工小时为根底进展分配直接人工小时合计数36000104000140000 间接费用分配率320001160004680057200/1400001.8甲机分配的间接费用1.83600064800元乙机分配的间接

26、费用1.8104000187200元上海立信会计学院甲、乙机本钱计算表成本项目甲传真机乙传真机直接材料60000110400直接人工180000520000制造费用64800187200总成本304800817600单位成本10161168上海立信会计学院产品盈利才干分析表项目甲传真机乙传真机产品售价11001200单位产品成本 直接人工 直接人工 制造费用200600216157.71742.86267.43单位成本10161168产品利润8432上海立信会计学院二作业根底本钱法本钱动因计算表作业作业成本动因成本作业消耗作业率设备调整调整次数（次）3200056400机器运行机器小时（次）1

27、160002900000.4质量检验检验小时（次）46800300156产品包装产品数量（次）57200100057.2上海立信会计学院甲机间接费用计算表作业成本动因作业率作业量间接费用合计单位间接费用调整次数（次）640031920064机器小时（次）0.49000036000120检验小时（次）1561001560052产品数量（次）57.23001716057.2合计87960293.2上海立信会计学院乙机间接费用计算表作业成本动因作业率作业量间接费用合计单位间接费用调整次数（次）640021280018.29机器小时（次）0.420000080000114.28检验小时（次）15620

28、03120044.57产品数量（次）57.27004004057.2合计164040234.34上海立信会计学院甲、乙机本钱计算表成本项目甲传真机乙传真机直接材料60000110400直接人工180000520000制造费用87960164040总成本327960794440单位成本1093.21134.91上海立信会计学院产品盈利才干分析表项目甲传真机乙传真机产品售价11001200单位产品成本 直接人工 直接人工 制造费用200600293.2157.71742.86234.34单位成本1093.21143.91产品利润6.865.09上海立信会计学院本钱和利润差别比较表传统成本法作业基础成本法差异额甲传真机制造费用总额单位制造费用单位利润648002168487960293.26.8-23160-77.277.2乙传真机制造费用总额单位制造费用单位利润187200267.4332164040234.3465.092316033.09-33.09上海立信会计学院 比 较传统本钱核算系统的一个主要局限是经常少计算复杂的、低产量的产品的本钱，而多计高产量的产品本钱。作业