CPA综合会计收入费用利润培训资料

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。CPA综合会计收入费用利润-专题四收入、费用和利润销售商品收入的确认销售商品收入的计量现金折扣及退货案例甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在207年12月27日支付货款。208年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日

2、后事项。甲公司的账务处理如下：（1）207年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000（2）在207年12月27日收到货款时，按销售总价50000元的2%享受现金折扣1000（500002%）元，实际收款57500（585001000）元：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500（3）208年4月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000

3、贷：主营业务成本26000特殊销售商品业务代销销售方式确认收入代销商品视同买断方式受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关委托方发出商品，符合收入确认条件时若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿委托方收到代销清单时收取手续费方式特殊销售商品业务销售方式确认收入分期收款销售商品符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入售后回购

4、属于融资业务不确认收入有确凿证据表明满足收入确认条件符合收入确认条件时，按售价确认收入分期收款销售商品案例205年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。财务费用和已收本金计算表单位：万元年份（t）未收本金AtAt1Dt1财务收益BA7.93%收现总额C已收本金DCB205年1月1日1600205年12月31日1600126.88

5、400273.12209年12月31日370.5729.43*400370.57总额40020001600205年1月1日销售实现时：借：长期应收款20000000贷：主营业务收入16000000未实现融资收益4000000借：主营业务成本15600000贷：库存商12月31日收取货款时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益1268800贷：财务费用1268800209年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费应交增值税（销项税额）6

6、80000借：未实现融资收益294300贷：财务费用294300附有退货条件的商品销售案例甲公司是一家健身器材销售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：1月1日发出健身器材

7、时：借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费应交增值税（销项税额）425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品20000001月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000预计负债1000002月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：应收账款29250006月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：借：库存商品400000（1000400）应交税费应交增值税（销项税额）85000（100050017%）预计负债100000贷：银行存款585000如果实际退货量为1200件时：借：库存商品120

8、0400应交税费应交增值税（销项税额）120050017%主营业务收入200500预计负债100000贷：主营业务成本200400银行存款702000如果实际退货量为800件时：借：库存商品800400应交税费应交增值税（销项税额）80050017%主营业务成本200400预计负债100000贷：银行存款468000主营业务收入2005006月30日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本400000预计负债100000贷：主营业务收入500000即的相反分录售后回购案例207年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成

9、本为80万元；商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。5月1日发出商品时：借：银行存款1170000贷：其他应付款1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000回购价大于原售价的差额，计入各期财务费用。借：财务费用20000贷：其他应付款200009月30日回购商品时。借：财务费用20000贷：其他应付款20000借：其他应付款1100000应交税费应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款1287000本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完成程度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完成程度