行业会计的基本性质课件

1、行业会计比较序言一、行业的划分二、行业会计的性质三、行业会计的主要内容四、行业会计的比较方法1一、行业的划分行业的划分也称为“行业分类”，是根据人类生产活动产生的先后顺序进行的。我国新国民经济核算体系引进了联合国推荐的并在西方国家通用的国民生产账户（即SNA）核算体系有关行业分类的标准，而且保留原来了使用的“物质产品平衡表体系”（即MPS）的行业分类。具体行业分类所坚持的原则是：1、区分物质生产领域和非物质生产领域。2、主要按分类对象所从事社会经济活动的性质的同一性来划分其所属行业，即按其所属的行业而非其行政隶属关系分类。2经济部门非经济部门行业工业农业商品流通业旅游饮食服务业交通运输业建筑安

2、装业房地产开发业金融保险业为提高科学文化水平和居民素质服务的部门为社会公共需要服务的部门行业是指国民经济的各个部门 3二、行业会计的性质行业会计比较是比较会计学的一个分支。是在中级会计实务的基础上，根据中国主要行业经济业务活动的特殊性，全面阐述行业典型经济业务会计基本核算方法与基本理论。通过不同行业会计内容、原则与方法的比较，阐明其相同、相似或相异之处，探究求同存异、缩小行业间的会计差别和适应各固有特点的具体会计原则与方法的可行性，以期增强行业间会计的统一性和会计信息的可比性，提高不同行业特殊业务的会计信息的相关性。4三、行业会计的主要内容商品流通企业会计保险公司会计运输（交通）企业会计邮政电

3、信企业会计旅游饮食服务企业会计对外贸易企业会计施工企业会计房地产开发企业会计物流企业会计等5四、行业会计的比较方法比较的方法是以工业企业会计作为参照物。与工业企业相同的部分，本课程不再涉及，只介绍与工业企业不同之处，即只介绍各行业会计核算的特殊性。6学习要求 课前充分预习 上课积极参与 课后认真练习 合理扩充知识 7商品流通企业会计8教学内容第一节 商品流通企业会计的特点第二节 批发商品流通企业会计的核算第三接 零售商品流通企业会计的核算9第一节 商品流通企业会计的特点一、商品流通企业会计的核算对象二、商品流通企业会计的核算内容三、商品流通企业会计的核算方法10一、商品流通企业会计的核算对象商

4、品流通企业会计是运用于商品流通领域的专业会计。其核算对象分为批发和零售两种类型。商品流通企业零售企业批发企业批发公司贸易中心专业零售商店综合零售商店11二、商品流通企业会计的核算内容商品流通企业会计的核算内容以商品流转为核心商品流通业务主要包括商品购进、商品销售和商品储存三个环节。商品流转商品购进商品销售商品储存12（一）商品购进的概念和核算范围商品购进是企业为了销售或加工后销售并通过货币结算而取得商品所有权的交易行为。必须同时满足三个条件：（1）购进的目的是为了销售，即为卖而买（2）通过货币结算（3）必须取得商品所有权。13（二）商品销售的概念和核算范围商品销售是指企业为了供应市场的需要，通

5、过货款结算出售商品的一种交易行为。 根据这个概念，在会计核算上，凡属商品销售，必须同时具备三个条件：（1）出售的商品必须是本企业经营的商品；（2）必须通过货款结算收取销货款；（3）必须转移商品的所有权。符合上述条件都应作为商品销售。 14（三）商品购销的交接方式1、提货制（取货制） 由购货单位凭供货单位开给的发票、提货单到供货单位所指定的仓库或指定地点，提取商品的一种商品交接方式。 在该方式中，途中损耗和运杂费一般由买方负担。该方式适用于同城商品交易和农副产品调拨或急需异地商品交易。15（三）商品购销的交接方式2、送货制 它是由供货单位将商品送到购货单位所指定的仓库或指定地点收货的一种商品交接

6、方式。 在该方式中，途中损耗和运杂费一般由供货方负担。该方式适用于同城商品交易和农副产品交易。16（三）商品购销的交接方式3、发货制 它是由供货单位按合同规定的发货日期、品种、数量等条件，将商品委托运输部门，运到购货单位所在地的车站、码头或指定地点；购货单位接到运输部门到货通知时，凭承运部门的提货单到车站或码头提货，然后点验入库的一种商品交接方式。 这种方式适用于异地之间的商品交易。17（四）商品购销的入帐时间1、商品购进的入帐时间理论依据：权责发生制，商品购进的入帐时间，原则上应以支付货款或收到商品的时间为依据。具体有两种选择：付款时间依据为付款凭证，表明已取得商品所有权；商品入库时间依据为

7、自制入库单，表明已取得商品支配权。18（四）商品购销的入帐时间2.商品销售的入帐时间，原则上是实现原则，具体为五个条件同时具备：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。与交易相关的经济利益能够流入企业相关的收入能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。 19（四）商品购销的入帐时间 在实际工作中，由于商品购销情况比较复杂，货款结算方式和商品交接货方式又各不相同。 因此，商品购销的具体入帐时间，还必须结合各种不同的情况确定。如：委托收款，分期收款20（五）商品购进的入帐价格购进商品的价值进货原价附带费用商品买价购

8、入环节交纳的税金关税商品购进成本增值税21商品购进成本的组成国内购进商品，均按商品的进货原价和途中运费、保险费等作为购进成本；增值税不能抵扣的,也作为购进成本;增值税可以抵扣的,计入 “应交税费-应交增值税”借方 。企业在国内购进并已用于出口的商品所收的出口退税额，应冲减当期出口商品进价成本。22三、商品流通企业会计的核算方法按照库存商品明细账所提供的核算指标来划分，库存商品的核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法是同时采用实物计量和货币计量两种量度对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法，它既可以提供库存商品的数量指标，又可提供库存商品的金额指标，数量金额核算法

9、又可分为数量进价金额核算和数量售价金额核算两种。 金额核算法是仅以货币计量对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法。金额核算法又可分为售价金额核算法和进价金额核算法。23三、商品流通企业会计的核算方法进价核算售价核算进价金额数量进价金额售价金额数量售价金额核算方法24第二节 批发商品流通企业会计的核算一、批发企业的地位及其业务经营特点二、批发商品流转的核算方法三、批发商品购进的核算四、批发商品销售的核算五、批发商品储存的核算25一、批发企业的地位及其业务经营特点（一）批发企业的地位 批发企业，是指向生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业

10、用以加工的商品流通企业。 它处于商品流转的起点或中间环节。 这就决定了批发企业在城乡之间、地区之间、生产企业与零售企业之间的桥梁和枢纽作用。26（二）批发企业的业务经营特点1、交易额大批发商业是整批买进卖出的活动，与零售企业比较，交易次数较少，每次交易数额较大，购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大。2、库存量多有储水池的作用。特别是国营商业主渠道一二级供应站有储水池的作用，适当合理储存商品，“吞吐调剂，保证供应，平抑物价”。因此，品种多，数量大，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一起。3、有完整的销售凭证多数商品购销以购销合同为依据，特别是企业对企业的销售都是增值税专用发票。27二、

11、批发商品流转的核算方法 数量进价金额核算方法 （一）数量进价金额核算方法的概念对库存商品同时采用数量和进价金额两种计量单位核算的方法。（二）主要特点 1、库存商品的总账和明细账都按商品的原购进价格记账。 2、库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、付出及结存的数量和金额。 3、建立完整的商品核算账务体系28（三）优缺点及适用范围优点：能够同时提供各种商品的数量指标和金额指标，便于加强商品管理。缺点：要按品种逐笔登记商品明细账，核算工作量较大。这种方法主要适用于大中型批发企业、农副产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营贵重商品的商店。29三、批发商品购进的核算（一）批发商品购进

12、核算的主要帐户及其相互关系（二）国内购进业务及其帐务处理（三）商品采购的明细核算（四）农副产品收购成本的账务处理（五）购进商品中特殊业务的处理30（一）批发商品购进核算的主要帐户及其相互关系为核算商品存货，一般设置：“商品采购”、“库存商品” 等账户。311、商品采购 账户作用： 该账户核算采购商品的采购成本。结构： 其借方反映购入商品的金额，贷方反映商品验收入库的金额，余额表示在途商品的采购成本。明细帐的设置： 该账户一般按供货单位、商品类别等设置明细账。322、库存商品 账户作用： 该账户核算全部自有的库存商品。结构： 借方反映商品验收入库的金额，贷方反映商品发出的金额，余额表示库存商品的

13、结存金额。明细帐的设置： 该账户应按商品种类、名称、规格和存放地点设置明细账。333、帐户之间的关系银行存款商品采购库存商品应交税金应交增值税（进项税额）34（二）购进业务及其帐务处理1、单货同到的账务处理办理货款结算时：借：商品采购 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等账户同时,商品验收入库：借：库存商品 贷：商品采购35（二）购进业务及其帐务理2、单到货未到的账务处理经与采购合同核对无误，同意承付货款：借：商品采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等帐户商品到达并验收入库：借：库存商品 贷：商品采购36（二）购进业务及其帐务理3、货到单未到的账务处理货物验收入库时

14、暂不作记录，待结算单据到达时按第一种方法记录。若月底单据仍未到达，则先按暂估价入库： 借：库存商品-商品 贷：应付账款-公司下月初对月终尚未付款的商品用红字冲销：借：库存商品-商品 （红字） 贷：应付账款-公司 （红字）接到银行转来承付货款通知，按正常情况做账37（三）商品采购的明细核算1、平行登记法2、抽单核对法38（三）商品采购的明细核算1、平行登记法 是一种按照进货批次，利用平行式账页，将同一批次购进商品的付款和收货业务，分别记入同一行次的核算方法。即: 支付货款时记入“借方”栏；商品验收入库时记在该批商品同行次“贷方”栏，使借方与贷方的金额相互对照，便于分批检查到货和付款的情况。39商

15、品采购明细分类账40 （三）商品采购的明细核算2、抽单核对法 利用供货单位的发票的“结算联”（正本）和“随货联”（副本）两联进货凭证进行明细分类核算的一种方法。 特点是不设置商品采购明细分类账，“以单代账，以抽代记”。具体做法是： 会计部门设两个账夹，一个存放“发票”正本，代替商品采购帐户的借方记录，表示运入在途商品；另一个存放“发票”副本，代替商品采购帐户的贷方记录，表示货到单未到。 会计期末进行抽单核对。41（四）农副产品收购的账务处理1。 现金购买农副产品付款及交纳各类税金借：商品采购-某农副产品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：现金 应交税金-代扣代交农业特产税验收入库：借：库存

16、商品 贷：商品采购-某农副产品42例:某公司向农民购买免税农产品,向农户支付3500元,按规定公司代扣代交农业特产税500元.农产品成本=(3500+500)(1-13%)=3480借：商品采购-某农副产品 3480 应交税费-应交增值税（进项税额）520 贷：现金 3500 应交税金-代扣代交农业特产税 500验收入库：借：库存商品 3480 贷：商品采购-某农副产品 348043（五）购进商品中特殊业务的处理1拒付货款和拒收商品的账务处理2进货退出的账务处理3商品进货退价的账务处理4商品购进补价的账务处理5发生短缺的账务处理6、发生溢余的账务处理44 （五）购进商品中特殊业务的处理1拒付货

17、款和拒收商品的账务处理（1）先拒付货款，后拒收商品 拒付货款时，填拒付理由书，不进行账务处理，只需在拒收商品时，将拒收的商品记入“代管商品物资”帐户；（2）先拒收商品，后拒付货款 顺序与第一种相反；（3）先支付货款，后拒收商品 将拒收的商品记入“代管商品物资”帐户；同时将拒收的商品的货款，增值税和运费一并转入应收账款帐户，等待协商解决。45（五）购进商品中特殊业务的处理支付货款时：借：商品采购-商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款收到商品时，拒收货物，商品代管作备查登记,同时借：商品采购-公司 （红字） 应交税费-应交增值税（进项税额） （红字） 贷：应收账款-公司 （红字）收

18、到供货单位退回货款：借：银行存款 贷：应收账款-公司46（五）购进商品中特殊业务的处理2进货退出的账务处理根据进货退出单（结算联）：借：商品采购-商品 （红字） 应交税费-应交增值税（进项税额）（红字） 贷：应付账款 （红字）根据进货退出单（出库联）：借：库存商品 （红字） 贷：商品采购 （红字）收到退货款时：借：银行存款 贷：应付账款 47 （五）购进商品中特殊业务的处理3商品进货退价的账务处理1）核算应收的退价款：借：商品采购 （红字） 应交税费-应交增值税（进项税额）（红字） 贷：应付账款 （红字）2）冲减采购成本：借：库存商品 （红字） 贷：商品采购 （红字）3）收到货款时：借：银行存

19、款 贷：应付账款48 （五）购进商品中特殊业务的处理4商品购进补价的账务处理1）核算出应付的补价款：借：商品采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款2）调整采购成本：借：库存商品 贷：商品采购 3）支付补价款时：借：应付账款 贷：银行存款49 （五）购进商品中特殊业务的处理5购进商品发生短缺的处理在查明原因前借：待处理财产损溢 贷：商品采购查明原因后（1）供货单位少发商品，由其补发商品或作进货退出处理；（2）自然损耗，作为“ 管理费用”（3）运输部门或责任人赔偿，作为“其他应收款”（4）非常损失，作为“营业外支出”50查明原因后借:库存商品（供货单位少发商品，由其补发商品） 管理费

20、用（自然损耗） 贷:待处理财产损溢 借：银行存款（供方少发商品，退款处理） 其他应收款（运输部门或责任人赔偿） 营业外支出（非常损失） 贷:待处理财产损溢 应交税费-应交增值税(进项税额转出)51 （五）购进商品中特殊业务的处理6购进商品发生溢余的账务处理在查明原因前借：库存商品 贷：待处理财产损溢 52 （五）购进商品中特殊业务的处理查明原因后借：待处理财产损溢 贷:管理费用(自然升溢) 库存商品(供货单位多发商品,退货)供货单位多发商品，由其补来增值税专用发票，作商品购进处理.借：商品采购 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款同时，借：待处理财产损溢 贷：商品采购53四、批发商品

21、销售的核算商品销售按照地区不同，可分为同城销售和异地销售。按照商品发货地点的不同，可分为仓库商品销售和直运商品销售两种。仓库商品销售是指批发企业购进商品后先验收入库，销售时再从本企业仓库发运给购货单位的一种销售方式。54（一）同城仓库商品销售的业务程序及其核算 同城商品销售的交接方式一般采用“送货制”或“提货制”； 货款结算方式一般采用转账支票和商业汇票结算，也有采用银行本票和现金结算的。批发企业在销售商品后，根据发票作账：借：银行存款等账户 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）当月末计算出销售商品的进价成本，予以结转时，借:主营业务成本 贷:库存商品55 （一）同城仓库商品销

22、售的业务程序及其核算例： 上海百货公司销售白猫洗衣粉500箱，每箱40元，计货款 20 000元，增值税额3 400元，价税合计 23 400元，收到转账支票存入银行，作分录如下：借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入洗衣粉类 20 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 3 400 当计算出销售商品的进价成本，予以结转时，借:主营业务成本 贷:库存商品56 （一）同城仓库商品销售的业务程序及其核算例上海百货公司销售的白猫洗衣粉，每箱进价成本为36元，计金额 18 000元，予以结转，作分录如下：借：主营业务成本洗衣粉类 18 000 贷：库存商品洗衣粉类 18 000 在实际工作中

23、，由于商品种类繁多，每天计算主营业务成本工作量很大，为了简化核算手续，主营业务成本一般在期未结转。57（二）异地仓库商品销售的业务程序及其核算 批发企业的异地商品销售,商品的交接方式，一般采用“发货制”； 货款的结算方式，一般采用托收承付结算或委托收款结算。 异地商品的销售业务，商品要委托运输单位运往购货单位，至于支付给运输单位的运费，根据购销合同规定，一般由购货单位负担。 销货单位在垫支时，通过“其他应收款”账户进行核算，然后连同销货款、增值税额一并通过银行向购货单位办理托收。58（二）异地仓库商品销售的业务程序及其核算1、代垫费用借：其他应收款某公司（代垫运费） 贷：银行存款2、办妥托收手

24、续借：应收账款某公司 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：其他应收款某公司（代垫运费）3、收回货款借：银行存款 贷：应收账款某公司59 （二）异地仓库商品销售的业务程序及其核算例： 上海百货公司根据购销合同开出专用发票，销售给福州百货公司达尔美洗洁精 300桶，每桶 60元，计货款 18 000元，增值税额3 060元，商品委托上海铁路局运送，上海铁路局开来运费凭证200元。 60 （二）异地仓库商品销售的业务程序及其核算（1）代垫运费时：借：其他应收款福州百货公司（代垫运费）200 贷：银行存款 200（2）办妥托收手续时，做商品销售处理：借：应收账款福州百货公司 21

25、 260 贷：主营业务收入洗洁精类 18 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 3 060 贷：其他应收款福州百货公司（代垫运费） 200（3） 收到款项时：借：银行存款 21 260 贷：应收账款福州百货公司 21 26061（三）直运商品销售的业务程序及其核算 直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。621、“三方交易、直达供货、直达结算”的业务程序供货单位购货单位批发企业商品委收、托收委收、托收承付价税费承付价税费委收价、税、费居间经营、低进高出632、“三方交易、直达供货”中的代垫费用的处理问题代垫费用：抬头开对方，发

26、票就要交对方。基本原则是： 供货地批发地，运费由批发企业支付； 批发地购货地，由购货方支付。643、直运商品销售的核算（1）批发企业承付价税费时：借：商品采购借：应交税费应交增值税（进项税额）借：销售费用（自己负担的部分）借：其他应收款一代垫运费 贷：银行存款65（2）向购货方托收价税费借：应收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：其他应收款代垫运费同时结转主营业务成本：借：主营业务成本 贷：商品采购（3）收回价款借：银行存款 贷：应收账款66 （三）直运商品销售的业务程序及其核算例：上海五金公司向杭州刀剪厂订购剪刀 10 000把，每把l88元，直运给福州五金公司，

27、供应价每把2元，购进、销售的增值税率均为17，杭州刀剪厂代垫由杭州到福州的运费200元，购销合同规定运费由福州负担。 67（三）直运商品销售的业务程序及其核算（1）根据银行转来杭州刀剪厂的托收凭证，当即承付，作分录如下：借：商品采购一杭州刀剪厂 18 800借：应交税费应交增值税（进项税额） 3196借：其他应收款一代垫运费 200 贷：银行存款 2219668（三）直运商品销售的业务程序及其核算（2）直运销售剪刀， 价款、税金连同垫付的运费 ，一并向福州五金公司托收,，作分录如下：借：应收账款一福州五金公司 23600 贷：主营业务收入刀类 20 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）

28、3 400 贷：其他应收款代垫运费 200同时结转主营业务成本，作分录如下：借；主营业务成本刀类 18 800 贷：商品采购杭州刀剪厂 18 80069（三）直运商品销售的业务程序及其核算 4、直运商品销售业务特点、核算特点（1）业务特点：购销业务同时发生（2）核算特点 对同时发生的购销业务，按原始凭证记入相应的记账凭证； 直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，这样就可以不通过“库存商品”账户，直接在“商品采购”账户进行核算。 由于直运商品购进和销售的专用发票上已经列明商品的购进金额和销售金额，故而主营业务成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转。70（四）销售商品退补价的核

29、算 批发企业在商品销售后，发现商品的规格和等级错发、货款计算错误或先按暂定价结算后又正式定价等原因，需要向购货单位退还或补收货款。 实际销售价格低于已经结算货款的价格是销货退价，销货单位应将多收的差额退还给购货单位。 实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价，销货单位应向购货单位补收少算的差额。 销售商品发生退补价时，先由业务部门填制专用发票予以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并进行账务处理。71 （四）销售商品退补价的核算例：上海交电公司日前销售给上海电视机商店100台飞跃牌黑白电视机，其单价为480元，增值税率为17。 今发现单价开错，该机单价应为478元，开出红字专用发票，

30、应退对方货款200元、增值税额34元，签发转账支票付讫，作分录如下；（退价）借：主营业务收入电视机类 200 借：应交税费应交增值税（销项税额） 34 贷：银行存款 234 以上是销货退价的核算，若发生销货补价时，则借：银行存款账户或应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）72例：上海交电公司日前销售给上海电视机商店100台飞跃牌黑白电视机，其单价为480元，增值税率为17。 今发现单价开错，该机单价应为482元，开出蓝字专用发票，应收对方货款200元、增值税额34元，作分录如下；（补价） 借：应收账款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额） 347

31、3（五）购货单位拒付货款和拒收商品的核算 当财会部门接到银行转来购货单位的“拒绝付款理由书”时，暂不作账务处理。 但应立即通知业务部门，及时查明原因，并尽快与购货单位联系进行协商，然后根据不同的情况作出处理。74（五）购货单位拒付货款和拒收商品的核算对于商品少发的处理有两种情况： 如果补发商品，在商品发运后，收到购货单位货款、增值税额及垫付运费时，借：银行存款 贷：应收账款 如果不再补发商品，则由业务部门填制红字专用发票，作销货退回处理。75（五）购货单位拒付货款和拒收商品的核算 对于商品货款开错的，也应由业务部门填制红字专用发票，据以作销货退价处理。 对于因商品质量不符合要求，或因商品品种、

32、规格发错而退回时，应由储运部门验收入库，财会部门根据转来的红字发票作销货退回处理，退回商品的运费列入“销售费用”账户。76（五）购货单位拒付货款和拒收商品的核算 如果购货单位支付了部分款项，而又拒付了部分款项，应将收到的款项借记“银行存款”账户，对于尚未收到的款项，则仍保留在“应收账款”账户内，在与对方协商解决后，再予以转销。77 （五）购货单位拒付货款和拒收商品的核算例：上海百货公司销售给福州百货公司玻璃花瓶 500箱，每箱 80元，计货款 40 000元、增值税额6 800无，代垫运费 400元。（l）9月11日，向银行办妥托收销货款、增值税额和代垫运费的手续，作分录如下：借：应收账款福州

33、百货公司 47 200 贷：主营业务收入器皿类 40 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 6 800 贷：其他应收款代垫运费 400 78 （五）购货单位拒付货款和拒收商品的核算（2） 9月 20日，银行转来收账通知，福州百货公司支付货款、增值税额及运费 42 480元，同时收到“拒绝付款理由书”，拒付其中 50箱花瓶货款、增值税额及该部分商品的运费计4 720元。收回部分作分录如下：借：银行存款 42 480 贷：应收账款一福州百货公司42 48O拒付款部分暂不做账。79 （五）购货单位拒付货款和拒收商品的核算（3）查明原因后，针对不同情况，分别进行账务处理。 如查明该50箱花瓶是质

34、量不好 经协商后决定给予10的销货折让，业务部门转来红字专用发票，冲销其货款400元、增值税额68元。 今收到对方汇来的货款、增值税额及该部分商品的运费计4 252元，作分录如下：借：主营业务收入 400借：应交税费应交增值税(销项税额) 68借：银行存款 4 252 贷：应收帐款福州百货公司 4 72080 如查明该50箱花瓶是质量不好，商品已退回，业务部门转来红字专用发票，财会部门审核无误后，作分录如下；借：主营业务收入器皿类 4000借：应交税费应交增值税(销项税额)680借：销售费用运杂费 40 贷：应收帐款一福州百货公司 4720同时信汇给福州百货公司退回花瓶的运费45元，作分录如下

35、：借：销售费用运杂费 45 贷：银行存款 4581委托代销委托代销：分视同买断、收取手续费两种情况，下面只讲述收取手续费的核算。两种情况的委托代销，委托方和受托方的核算是不一样的。视同买断：风险较大。实际售价由受托方自定，实际售价与协议定价之间的差额归受托方所有。收取手续费：风险较小。按委托方规定的价格出售产品，产品出售收取收入后按协商的情况支付一定的手续费。82收取手续费的委托代销商品核算见教材195页例11。分为委托方和受托方的核算甲公司委托方的核算：包括发出商品时、收到代销清单时、结转成本、支付手续费、收到代销单位的货款时的核算。丙公司受托方的核算：包括收到代销售商品时、实际销售商品时、

36、将已售的代销商品收入及增值税作为应付账款、归还委托方的货款并且扣除应得的手续费。83委托企业甲公司的核算（1）甲公司将产品交付丙公司借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000（2）收到代销清单借：应收账款丙公司 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 （销项税额） 1700 84（3）结转销售成本（1000060%6000）借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品 6000核算应支付的手续费：借：销售费用 1000 贷：应收账款丙公司 1000（4）收到丙公司支付的货款借：银行存款 10700 贷：应收账款丙公司 1070085受托方丙公司的核算：（1）收

37、到商品时借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款 20000（2）实际销售商品时借：银行存款 11700 贷：应付账款 10000 应交税费应交增值税 （销项税额）170086五、批发商品储存的核算（一）商品盘点短缺和溢余的核算（二）商品削价损失的核算（三）批发企业商品销售成本的计算和结转87（一）商品盘点短缺和溢余的核算1、商品盘点短缺原因查明前借：待处理财产损溢 贷：库存商品原因查明后回收的残料价值，记入：材料物资可收回的保险赔款和过失人赔偿，记入：其他应收款剩余净损失，属于非常损失部分，记入：营业外支出；一般经营损失(自然损耗)，记入：管理费用88（3）收到委托方增值税专用发票时：借

38、：应交税费应交增值税 （进项税额） 1700 贷：应付账款 1700借：受托代销商品款 10000 贷：受托代销商品 10000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11700 贷：银行存款 10700 主营业务收入 100089（一）商品盘点短缺和溢余的核算借：材料物资 其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢 应交税金应交增值税（进项税额转出）借：管理费用(自然损耗) 贷：待处理财产损溢90（一）商品盘点短缺和溢余的核算例：精工针织品公司因火灾损失毛巾一批，计金额1000元、进项税额170元，经批准作为企业损失处理，作分录如下：借：待处理财产损溢 1000 贷：库存商品 100

39、0 借：营业外支出 1170 贷：待处理财产损溢 1000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 170912、商品盘点溢余在查明原因前借：库存商品 贷：待处理财产损溢查明原因后借：待处理财产损溢 贷:管理费用(自然升溢) （一）商品盘点短缺和溢余的核算92（二）商品削价损失的核算商品削价有残损变质商品削价和冷背呆滞商品削价两种。 残损变质商品是指在进销环节及保管过程中，因运输装卸不慎、保管不当、包装不善等原因，而造成残次损坏或霉烂变质的商品。对此，企业应及时查明商品残损变质的程度和数量，以及发生的原因和责任。 冷背呆滞商品是指花色、品种、质量不适合当时当地消费市场需要的商品。这主要是由于企

40、业经营不善、信息不灵、盲目采购商品等因素造成的。 当这两类商品需要削价时，应由有关部门填制“商品削价报告单”。并按规定的审批权限，报经有关职能部门批准后再进行处理。93（二）商品削价损失的核算1、商品削价的核算企业可根据具体情况按月预提商品削价准备金，年末再按库存商品余额的0.3。0.5清算，计入当期主营业务成本。2、商品削价核算的帐户 商品削价准备削价准备弥补 提取削价准备 余:剩余削价准备94按规定提取商品削价准备金时，借：主营业务成本 贷：商品削价准备发生商品削价损失，以提取的商品削价准备金弥补时，借：商品削价准备 贷：主营业务成本95 （二）商品削价损失的核算例】上海服装公司实行承包经

41、营责任制，采取预提商品削价准备制度。 （1）11月30日，“商品削价准备”账户为300元，“库存商品”账户余额为 180 000元，按 0.3%削价准备率提取商品削价准备金。180000 0.3% = 540作分录如下：借：主营业务成本 540 贷：商品削价准备 54096（二）商品削价损失的核算（2）12月15日，削价销售冷背呆滞的羊毛女套衫60件，每件60元，计货款3 600元、增值税额 612元，收到转账支票存入银行。该羊毛衫每件进价70元（成本月未结转）。借：银行存款 4 212 贷：主营业务收入 3600 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 612同时将商品削价准备金弥补销售冷背呆滞

42、商品的损失，作到录如下：(70-60) 60件=600借：商品削价准备600 贷：主营业务成本 600 97（二）商品削价损失的核算（3） 12月 31日，“库存商品”账户余额为 175 000元，按0.3%计算的结果计算削价准备金。借：主营业务成本 285 贷：商品削价准备 285300+540-600=240175000*0.3%=525525-240=28598（三）批发企业商品销售成本的计算和结转1、主营业务成本的计算 按照主营业务成本计算的程序分，有顺算成本和逆算成本两种。 顺算成本是先计算各种商品的销售成本后，再计算各种商品的结存金额。 逆算成本又称倒挤成本，是先计算各种商品的期未

43、结存金额，然后据以计算主营业务成本。 计算主营业务成本的方法，主要有个别计价法（分批实际进价法）、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、毛利率推算法等。99毛利率法:以各个会计期间的毛利率大致相同为假设前提,根据毛利率和已销商品售价估计本期主营业务成本和期末存货价值的一种方法.计算公式:毛利率=销货毛利/销货收入100%销货毛利=销货收入-销货成本销货成本=销货收入(1-毛利率)100毛利率可以是分类毛利率,可以是综合毛利率实际工作中,往往是以上季实际毛利率或本季计划毛利率匡算各月主营业务成本和期末存货成本,但年末要用其他方法进行调整.101例:企业上季实际毛利率为30%,本月销售收入为10

44、0万元.存货期初余额50万元,本月购进60万元.则:本月主营业务成本=100(1-30%)=70万元期末存货成本=50+60-70=40万元1022、主营业务成本的结转 按照主营业务成本结转的时间分，有逐日结转和定期结转两种。 逐日结转是逐日计算出主营业务成本后，逐日从“库存商品”账户上转销，故又称随销随转。 定期结转是在期末即月末集中计算出主营业务成本后，从“库存商品”账户上一次转销，故又称月末一次结转。103（三）批发企业商品销售成本的计算和结转结转分录为：借：主营业务成本 贷：库存商品104第三节 零售商品流通企业会计的核算一、零售企业的业务经营特点二、零售商品流转的核算方法三、零售商品

45、购进的核算四、零售商品销售的核算五、零售商品储存的核算105一、零售企业的业务经营特点1、综合经营 零售商业的销售对象是广大消费者，与批发企业比较，交易次数频繁，每次交易数额零星，购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大。2、勤进快销、库存量小3、销售时一般是“一手交钱，一手交货”，并不一定都要填制销货凭证；售货部门对其所经销的商品负有物资保管责任。106二、零售商品流转的核算方法售价金额核算法 售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法。 107二、零售商品流转的核算方法售价金额核算法的主要特点建立实物负责制 企业将所经营的全部商

46、品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。 108二、零售商品流转的核算方法售价记账、金额控制 库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。 零售企业售价记账的售价，从理论上讲应是商品的销售价格，然而在实际工作中，零售企业销售商品时在柜面上的标价却包括了销项税额。因此，售价记账的售价由销售价格和销项税额两部分组成，也就是说，售价是含税价格109二、零售商品流转的核算方法设置“商品进销差价”科目 由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的

47、差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。110二、零售商品流转的核算方法定期实地盘点商品 实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。111二、零售商品流转的核算方法优缺点和适用范围优点： 把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作; 可明确实物负责人的经济责任.缺点： 库存商品账面不能提供商品购销及结存数量; 无法确定商品溢缺和货款长短的性质和原因; 计算差价额的准确性较差.适用范围: 主要适用于零售企业。112

48、三、零售商品购进的核算（一）商品购进的主要业务程序 交接货方式同城购进一般采用“提货制”或“送货制”;异地购进一般采用“发货制”。113（二）帐户设置1.库存商品借贷方均按售价核算2.商品采购借贷方均按进价核算3.商品进销差价114（二）帐户设置用途： 核算采用售价法核算的商品售价与进价之间的差额。结构： 该账户贷记企业购入、加工收回以及销售退回等增加库存商品的售价与进价之间的差额，借记月末分摊已销商品的进销差价，余额反映库存商品的进销差价。明细帐的设置 该账户按商品类别设置明细账。“商品进销差价”账户是资产类账户，性质： 它是“库存商品”账户的抵减账户，用以反映库存商品售价金额与进价金额之间

49、的差额。期末“库存商品”账户余额，减去“商品进销差价”账户余额，就是库存商品的进价金额。115（三）采用售价核算商品购进成本的账务处理1、单货同到支付货款：借：商品采购某供货单位（商品进价） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据验收入库，假设商品售价大于进价：借：库存商品某柜组（商品售价） 贷：商品采购某供货单位（商品进价） 商品进销差价某柜组116（三）采用售价核算商品购进成本的账务处理2、“单到货未到”支付货款或票据的处理：借：商品采购某供货单位（商品进价） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据货物到货验收入库，假设商品售价大于进价；借：库存商品某柜

50、组（商品售价） 贷：商品采购某供货单位（商品进价） 贷：商品进销差价某柜组117（三）采用售价核算商品购进成本的账务处理3、“货到单未到”月终，对已验收入库商品的处理：借：库存商品某柜组（商品售价） 贷：应付账款（暂估进价） 商品进销差价下月初，对上述分录用红字冲回：借：库存商品某柜组（商品售价）（红字） 贷：应付账款（暂估进价）（红字） 商品进销差价（红字）付款时，其处理同单货同到一样。118（四）进货退出的核算 零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入库的，事后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不符要求等情况，应及时与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货的红字专用发票，

51、办理退货手续，然后将商品退还供货单位，作进货退出处理。119（五）购进商品退补价的核算更正商品货款有两种情况：一种是只更正购进价格；另一种是既更正购进价格，又更正零售价格。120 （五）购进商品退补价的核算1、只更正购进价格的核算当供货单位开来更正发票时，由于只更正购进价格，没有影响到商品的零售价格，因此，核算时应调整“商品进销差价”账户，而不能调整“库存商品”账户。121（五）购进商品退补价的核算若是供货单位退还货款，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额。借：商品采购（红字） 应交税费应交增值税（进项税额）（红字） 贷：应付账款 （红字）同时还要增加商品的进销差价，借：商品进销差价

52、（红字） 贷：商品采购 （红字）122（五）购进商品退补价的核算若是供货单位补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和进项税额，借：商品采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款同时还要减少商品的进销差价，借：商品进销差价 贷：商品采购123 （五）购进商品退补价的核算例：光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳1000把，每把购进单价960元，零售单价1250元，商品已由五金柜验收入库，现收到供货单位更正专用发票，钢丝甜每把批发单价应为940元，应退货款200元，增值税额34元。冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：借：商品采购一上海五金公司 200 借：应交税费一应交增值税（进项税额）

53、34 贷：应付账款一上海五金公司 234 同时调整商品进销差价，作分录如下：借：商品进销差价一五金柜200 贷：商品采购一上海五金公司200 124五）购进商品退补价的核算例：光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳1000把，每把购进单价960元，零售单价1250元，商品已由五金柜验收入库，现收到供货单位更正专用发票，钢丝甜每把批发单价应为980元，应补货款200元，增值税额34元。冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：借：商品采购一上海五金公司 200 借：应交税费一应交增值税（进项税额）34 贷：应付账款一上海五金公司 234 同时调整商品进销差价，作分录如下：借：商品进销差价一五金柜200

54、 贷：商品采购一上海五金公司200 125 （五）购进商品退补价的核算 2、购进价格和销售价格同时更正的核算当供货单位由于商品品种、等级搞错等原因而开错价格，事后开来更正发票需要更正批发价和零售价。 如因更正价格而使供货单位应退还货款时，应根据更正专用发票冲减商品采购额和进项税额，其核算方法与只更正购进价格的核算方法相同，同时，还要冲减库存商品的售价金额和进价成本，应用红字按更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户；按应退货款的数额，贷记“商品采购”账户；并按照更正后进销差价与原入账进销差价的差额，贷记“商品进销差价”账户。 126 如因更正价格而供货单位应补收货款时，应根据其

55、开来的更正发票增加商品采购额和进项税额，其核算方法与只更正购进价格的核算方法相同，同时还要增加库存商品的售价金额和进价成本。接更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户；按补收贷款数额贷记“商品采购”账户；按更正后进销差价与原入账进销差价的差额，贷记“商品进销差价”账户。127（五）购进商品退补价的核算例：中兴商厦日前从上海百货公司购进尼龙自开伞400把，每把购进单价1500元，零售单价20. 00元、商品已由百货柜验收入库; 现收到供货单位更正专用发票，每把尼龙自开伞购进单价为14. 00元，零售单价为18 .80元，应退货款400元，增值税额68元。128（五）购进商品退补价

56、的核算（1）冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：借：商品采购一上海百货公司400借：应交税金一应交增值税一进项税额68 贷：应收账款一上海百货公司468（2）同时冲减库存商品的售价金额和进价成本，作分录如下； 借：库存商品一百货柜480 贷：商品采购一上海百货公司400 贷：商品进销差价一百货柜 80库存商品减少:(18.8-20) 400=-480商品进销差价减少:(18.8-14)-（20-15)=-0.2400=-80129例：中兴商厦日前从上海百货公司购进尼龙自开伞400把，每把购进单价1500元，零售单价20. 00元、商品已由百货柜验收入库; 现收到供货单位更正专用发票，每把尼龙

57、自开伞购进单价为16. 00元，零售单价为22元，应补货款400元，增值税额68元。130（1）增加商品采购额和进项税额，作分录如下：借：商品采购一上海百货公司 400借：应交税金一应交增值税一进项税额68 贷：应收账款一上海百货公司468（2）同时增加库存商品的售价金额和进价成本，作分录如下； 借：库存商品一百货柜800 贷：商品采购一上海百货公司400 贷：商品进销差价一百货柜 400库存商品增加:(22-20) 400=800商品进销差价增加:(22-16）-(20-15)=1400=400131（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 营业柜组在验收过程中，发现商品数量有短缺或溢余时，若是同

58、城购进的商品即可与供货单位联系，或从对方补回其少发的商品，或将对方多发的商品退还，这样在会计核算上就不反映商品的短缺或溢余； 若是从异地购进的商品，一时难以查明原因，应由验收柜组填制“商品购进短缺溢余报告”，财会部门据以按进价将短缺或溢余的商品先记入“待处理财产损溢”账户，并按实收商品数量的售价金额借记“库存商品”账户。查明原因后的核算方法同批发企业相同，即区别各种不同的原因从“待处理财产损溢”账户，转入各有关的账户。132四、零售商品销售的核算（一）零售商品销售的收款方式 零售企业的主营业务收入，除少数企事业单位采取转账结算外，主要是收取现金。 收款的方式有分散收款和集中收款两种。 不论采用

59、哪一种收款方式，均应在当天解缴销货款，解缴的方式有分散解缴和集中解缴两种。133（二）销售核算1、销售货物时：借：现金或银行存款（含增值税的售价） 贷：主营业务收入某柜组（含增值税的售价）借：主营业务成本某柜组（含增值税的售价） 贷：库存商品某柜组（含增值税的售价）1342、期末时：（1）主营业务收入的调整不含税销售额含税收入（1+增值税率）销项税额含税收入不含税销售额借：主营业务收入某柜组 贷：应交税金应交增值税(销项税额) （2）已售商品进销差价的计算和结转借：商品进销差价某柜组 贷：主营业务成本某柜组采取分柜组核算库存商品的企业，对于主营业务收入、成本、进销差价也要分柜组进行调整。 13

60、5（三）已售商品进销差价的计算和结转1、综合差价率计算法2、分类（或柜组）差价率计算法3、盘存商品进销差价率计算法136 1、综合差价率计算法采用综合差价率计算法确定商品的销售成本，计算手续比较简便，但只适用于商品种类较少，各种商品的进销差价比较接近的企业。综合差价率是指按企业全部商品的销售及库存比例计算的差价率。其计算公式如下：137【例】某零售商店8月末有关资料如下：“库存商品”总账余额为573 000元、“受托代销商品”总账余额为190 000元、“商品进销差价”总账余额（分摊前）为161 440元，8月份“主营业务收入”科目的贷方发生额为246 000元。 请用综合差价率法计算已销商品