《CPA会计笔记》word版

1、第 一 章总论会计核算的基本前提 会计基本假设会计主体：持续经营：会计分期：货币计量：、客观性原则： 、可比性原则： 、一贯性原则：、相关性原则： 、及时性原则： 、明晰性原则：第三节会计核算的一般原则1、衡量会计信息质量的一般原则2、确认和计量的一般原则、权责发生制原则：、配比原则： 、历史成本原则： 、划分收益性支出与资本性支出原则： 3、起修正作用的一般原则、谨慎原则：、重要性原则： 、实质重于形式原则：第四节会计要素-关注资产和收入的定义。一、资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”

2、。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如原有的“待处理流动资产净损失”项目和“待处理固定资产净损失”项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。资产的三个特征，缺一不可: 、直接或间接地带来经济利益 、企业所拥有、或企业所控制的 、过去的交易或事项形成二、收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。在收入的定义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映。 第 二 章货币资金和应收项目一、现金

3、现金狭义仅指库存现金，即人民币现金和外币现金。现金广义概念：指除库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。1、现金收支的规定： 不得“坐支现金”(因特殊情况需坐支，事先报开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额)企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等 2、现金溢余的处理：发现长款时： 借：现金贷： 待处理财产损益一待处理流动资产损益 查明原因借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：其它

4、应付款一应付*单位或个人 营业外收入一现金溢余（无法查明的部分，经批准后核消）3、现金短款的处理 发现短款时： 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：现金 查明原因 借：其它应收款一应收现金短缺款 （应收责任人赔偿的部分）其它应收款一应保险赔款 （应收保险公司赔偿的部分）管理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核消） 贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益4、备用金的两种核算方法 、在 “其它应收款”科目核算、专设 “备用金”科目借：备用金 贷：现金 收回时： 借：现金 贷：备用金二、银行存款：银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行结算的种类： 结算方式使用者使用范

5、围付款期限相关规定1、银行汇票单位或个人同城或异地出票日起1个月内。按实际金额付款，可背书，可转账，填明现金也可支现。 2、银行本票单位或个人同城或同一票据交换区域内。出票日起2个月内。分定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。可背书，申请人或收款人为单位的不予签发现金本票。3、商业汇票单位同城或异地最长不超过6个月。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票提示后10日付款，如拒绝承兑应在提示后3日内。4、支票单位或个人同城或同一票据交换区域内。提示付款期限在出票日起10天内。划线支票只能转账，空头支票处罚（银行对出票人5%但不低于1000

6、，持票人可要求出票人2%的赔偿）。 5、信用卡单位或个人同城或异地单位卡不得用于10万元以上结算和支取现金6、汇兑单位或个人异地信汇和电汇。7、委托收款单位或个人同城或异地3日内通知邮寄或电报。 8、托收承付国企、供销社、审查同意的集体工业企业异地验单3日或验货10日承付。起点单位金额10000元、新华书店1000元，必须是商品交易和因商品交易产生的劳务供应，不含代销、寄销、赊销商品。 9、信用证单位异地主要用于国际结算仅限于商品交易。三、其它货币资金：已经指定了特定用途的银行存款如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款金、存出投资款。外埠存款：外地临时或零星采购时

7、除采购员差旅费外其他一律转账，只付不收，款项付完后结束账户。 汇出时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购时： 借：商品采购等 贷：其他货币资金外埠存款 多余的资金转回： 借：银行存款 贷：其他货币资金2、银行汇票存款： 使用会计科目： “其他货币资金银行汇票存款”3、银行本票存款：使用会计科目： “其他货币资金银行本票存款”4、信用证保证金存款：使用会计科目：“其他货币资金信用证存款”5、信用卡存款：使用会计科目：“其他货币资金信用卡存款”6、存出投资款： 使用会计科目：“其他货币资金存出投资款”。货币资金部分应关注的主要内容有：（1）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行

8、买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，发生时计入当期财务费用；（2）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入“营业外支出” 四、货币资金控制与管理4个原则 1、严格职责分工；2、实行交易分开；（1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出3、实施内部稽核；4、实施定期轮岗制度。

9、五、国家有关货币资金管理的规定（一）、现金管理办法使用现金结算的范围有： （二）、银行存款管理制度1、不准签发空头远期支票； 2、不准取得和转让虚假交易和债权债务的票据； 3、不准无理拒付； 4、不准违规开立和使用账户。1、不相容岗位相互分离、制约和监督。2、岗位轮换3、授权批准制度4、相关的票据的管理5、银行预留印鉴的管理。6、监督检查制度银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。银行结算纪律： 第二节应收票据 （三）、货币资金内部控制的规定一、应收票据计价-不计提坏账准备 1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2、计价不带息的应收票据：按面值

10、借：应收票据 贷：主营业务收入等带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值计提的利息中期和年末计提利息：借：应收票据 贷：财务费用 不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息在转账的过程中，应将应收票据的本金和到转账日已经确认的利息一起转为应收账款，尚未计提的利息不需补提。 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用 （最后一次计提的利息） 、到期收回时： 借：银行存款等 贷：应收票据 财务费用 （最后一次计提的利息） 三、应收票据贴现-按月签发还是按日签发均按实际日期计算。票据贴现的有关计算公式及程序如下： 票据到期价值=票据面值（1+年利率票据到期天数/360）或=票据面值（1+年利率票据到期月

11、数/12） 无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。 贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 或=贴现次日至票据到期日实际天数若为异地票据贴现另加3天。贴现所得金额=票据到期价值-贴现息 、贴现时： 借：银行存款 (贴现所得款) 财务费用 (低于贴现时账面价值) 贷：应收票据 (贴现时账面价值) 财务费用 （高于贴现时账面价值）、到期承兑人未支付时-申请贴现企业划转银行存款或转入应收账款的金额中应包括应收票据的利息。 借：应收账款 （票据到期价值） 贷：银行存款 （票据到期价值） 、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时： 借：应收账款 （票据到期

12、价值） 贷：短期借款 （票据到期价值） 第三节应收账款一、应收帐款的计价 商业折扣-应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认。现金折扣-企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。二、坏账及其核算1、坏账损失的确认 确凿证据表明确定无法收回，如债务单位已撤销破产，资不抵债，现金流量严重不足，发生严重自然灾害，3年以上的应收款项。 2、计提坏账准备时应注意的几个问题：(1)、除有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备： A、当年发生的, B、计划债务重组的, C

13、、与关联方发生的, D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的, (2)、预付账款转来“其它应收款”的，可以提。(有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转 入其他应收款) (3)、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提。 (4)、会计与税法坏帐准备计提基数的区别：会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的?如果不考虑企业的实际情况，故意设立秘密准备，则应作为重大会计差错进行处理。比如，企业上年度对某应收账款计提了100%的坏账准备，

14、而在本年度该应收账款又全额收现，就属于设立秘密准备。坏账损失的核算坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。（1）应收账款余额百分比法：期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。（2）账龄分析法：其原理与应收账款余额百分比法一致，是应收账款余额百分比法的具体化。（3）赊销百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。 三、预付账款及其他应收款预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购

15、货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。第 三 章存货第一节存货取得和发出的计价及核算一、 存货的概念及确认条件存货的范围1、原材料：2、在产品：3、半成品：4、产成品：5、商品：6、包装物：7、低值易耗品：8、委托代销商品：二、 存货入账价值的基础及其构成存货的计价包括取得时计价、发出时计价和期末计价三方面。（一）存货取得时计价-采购成本、加工成本和其他成本。（二）下列费用-确认为当期费用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用

16、。（三）其他方式取得的存货的成本 取得方式类别存货入账价值的确定外购和自制工业企业采购成本加工成本其他成本商品流通企业采购成本投资者投入投资各方确认价接受捐赠捐赠方提供凭据提供凭据的金额相关税费捐赠方未提供凭据同类或类似存货市价相关税费债务重组取得或以应收账款换入不涉及补价应收债权账面价值可抵扣进项税额相关税费支付补价应收债权账面价值可抵扣进项税额相关税费支付补价收到补价应收债权账面价值可抵扣进项税额相关税费收到补价非货币性交易取得不涉及补价换出资产账面价值可抵扣进项税额相关税费支付补价换出资产账面价值可抵扣进项税额相关税费支付补价收到补价换出资产账面价值可抵扣进项税额相关税费收到补价应确认收

17、益盘盈同类或类似存货市价关于外购存货的计量应注意：外购的存货入库前不涉及加工问题，往往不会产生加工成本，所以一般情况下“外购的存货入账价值= 采购成本其他成本”，其中“采购成本=采购价格进口关税和其他税金采购费用”。确定采购成本时，应注意以下几个问题：（1）、采购价格1、采购价格中包括现金折扣，不包括商业折扣。 2、一般纳税人，购进免税农业产品-按收购价扣除13的进项税额， 收购废旧物资-按收购凭证金额扣除10的进项税额， 按运费发票扣除7的进项税额（按运费发票中的运费和铁路建设基金计算，不包括运费发票中的装卸费、过桥费、过路费、保险费等）。（2）、采购费用采购费用包括采购过程中发生的运输费、

18、装卸费、保险费、包装费、挑选整理费等费用。工业企业，入库前发生的费用应计入购货成本；商品流通企业，入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益。（3）、其他税金其他税金主要是指价内税（消费税、营业税、资源税等），不包括价外税（增值税）。4、关于外购货物中发生的合理损耗、非合理损耗的会计处理三、取得存货的核算1、购入原材料的核算：对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后，其处理为： 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 材

19、料到达、验收入库后， 借：原材料 贷：在途物资 对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的， 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，借：(原材料 ) 贷：(应付账款暂估应付款) 付款时或开出汇票后， 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 采用预付贷款的，按照实际预付金额， 借：预付账款 贷：银行存款 已预付贷款的材料验收入库，根据发票账单的价款和税额， 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付账款不足的，按补付金额处理，反之分录也相反。 借：预付账款 贷：银行存款-2、自制、投入或接受

20、捐赠原材料的核算：自制并已验收入库的原材料，按实际成本， 借：原材料 贷：生产成本 投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值， 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本 内资企业及外商投资企业接受捐赠的原材料:今年内外资统一核算方法通过“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”核算。 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 待转产资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 -3、委托加工物资的核算拨付委托加工物资：借：委托加工物资贷：原材料或库存商品 支付加工费、增值税等： 借：委托加工物资应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款交纳的消费税 A、委托加工的物资

21、收回后直接用于销售的， 借：委托加工物资 贷：应付账款或银行存款B、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的， 借：应交税金应交消费税 贷：应付账款或银行存款 加工完成收回加工物资 借：库存商品或原材料 贷：委托加工物资五、发出存货的计价方法1、个别计价法: 2、先进先出法: 3、加权平均法: 4、移动平均法: 5、后进先出法:六、发出存货的核算（一）、领用和出售原材料的核算：1、 生产经营领用原材料核算 借：生产成本制造费用营业费用管理费用贷：原材料2、企业发出委托外单位加工的原材料 借：委托加工物资 贷：原材料3、基建工程、福利等领用的原材料借：在建工程应付福利费贷：原材料应交税金应交增

22、值税（进项税额转出）4、对于出售的原材料借：银行存款或应收账款贷：其他业务收入应交税金应交增值税（销项税额）月度终了，按出售原材料的实际成本，借：其他业务支出贷：原材料（二）、发出包装物的核算：1、生产领用包装物借：生产成本 贷：包装物2、随同商品出售的包装物随同商品出售不单独计价的包装物， 借：营业费用 贷：包装物 随同商品出售单独计价的包装物，商品出售时视同材料销售处理，借：其他业务支出 贷：包装物3、出租、出借包装物借：其他业务支出（出租）借：营业费用 （出借）贷：包装物采用五五摊销法、净值摊销法的企业，包装物应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”五

23、个明细科目核算（三）、领用低值易耗品的核算：低值易耗品的摊销方法一次转销法：是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。 借：有关成本费用科目 贷：低值易耗品 报废时将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，减减有关成本费用， 借：原材料 贷：制造费用 管理费用等 五五摊销法：适用于价值较大，使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。领用时先摊一半，报废时再摊剩余一半。分次摊销法：是指根据低值易耗品可供使用的估计次数，将其价值按比例分摊计入有关成本费用的一种方法。其公式为： 某期应摊销额=低值易耗品账面价值/预计使用次数该期实际

24、使用次数领用时 借：待摊费用 贷：低值易耗品 分次摊入有关成本费用时 借：制造费用 管理费用等 贷：待摊费用 （一）、计划成本法：本月材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本）100上月材料成本差异率（月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本）100使用计划成本法应注意： 一般情况下应采用本月材料成本差异率计算材料成本差异。本书采用分母不包括暂估入账材料的计划成本的做法。委托加工材料时应采用上月材料成本差异率计算材料成本差异。（二）、毛利率法： 毛利率=（销售净额-销售成本）/销售净额估计期末存货=期初存货+本期购货-（本期销货净额

25、-本期销货净额估计毛利率）（三）、零售价法： 用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。期末存货=期初存货+本期购货-（期初存货成本+本期购进存货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）本期销售收入第二节、存货的期末计量二、存货的期末计价原则及账务处理存货可变现净值中估计售价的确定原则：（1）有销售合同的，在合同数量范围内的存货，以合同价作为计量基础；超过部分，以一般价格作为计量基础。（2）无销售合同的（不包括用于出售的材料）， 存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，以一般商品的销售价格作为计量基础。（3）用于出售的材料，以市场价格作为计量基础。（四）、成本与可变现净值孰低

26、法的会计处理存货类型持有目的可变现净值存货期末计价产成品以备出售产成品可变现净值产成品估计售价产成品估计销售费用及税金产成品可变现净值产成品成本按产成品成本产成品可变现净值产成品成本产成品可变现净值原材料以备出售原材料可变现净值原材料估计售价原材料估计销售费用及税金原材料可变现净值原材料成本按原材料成本原材料可变现净值原材料成本按原材料可变现净值以备消耗其生产的产成品可变现净值其生产的产成品估计售价-其生产的产成品估计销售费用及税金其生产的产成品可变现净值其生产的产成品成本按原材料成本原材料可变现净值其生产的产成品估计售价-其生产的产成品估计销售费用及税金将原材料加工成产成品的估计完工成本其生

27、产的产成品可变现净值其生产的产成品成本按原材料可变现净值短期投资： 一、短期投资取得时成本-全部价款，及税金、手续费等相关费用。短期投资的会计处理归纳如下表： 发 生 时 间账务处理取得时买价中无股利或利息借：短期投资贷：银行存款买价中包含已宣告尚未分派的股利或已到期尚未领取的利息借：短期投资 应收股利或应收利息贷：银行存款持有期间收到股利或利息原已计入应收项目借：银行存款 贷：应收股利或应收利息取得后获得借：银行存款 贷：短期投资期末计提跌价准备借：投资收益 贷：短期投资跌价准备（市价回升作相反分录）处置时同时结转跌价准备借：银行存款 短期投资跌价准备贷：短期投资 应收股利或应收利息 借或贷

28、：投资收益不同时结转跌价准备借：银行存款贷：短期投资 应收股利或应收利息借或贷：投资收益如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），则必须按单项投资计提跌价准备。 成本与市价孰低法核算应设置短期投资跌价准备科目，作为短期投资科目的备抵科目。 处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。在按总体计提或按类别计提的跌价准备时，如果部分处置投资,其计提的跌价准备应在月底作调整。在按单项计提的跌价准备时，如果部分处置投资,其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。第二节、长期股权投资一、长期股权投资初始成本的确定长期股权投资取得方式通常有两种：（一）、证券市场

29、购入其它公司股票成为股东。 （二）、以资产（货币资金、无形资产、其他实物资产）投资于其它公司成为股东。长期股权投资成本取得时初始投资成本的确定：买价相关税费(但不包括：评估、审计、咨询费，也不包括已宣告未领取的现金股利)4、由于追加投资，由成本法改为权益法核算的 初始投资成本追溯调整后的账面价值（不包括股权投资差额）追加投资成本追溯调整，追溯调整后的原有投资账面价值（指“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”明细科目合计数扣除长期投资减值准备的金额，不包括“股权投资差额”明细科目余额），作为追加投资后的初始投资成本，并计算追加投资时的股权投资差额，在此基础上确定投资企业新的投资成本。二 新

30、投资成本的确定 1、权益法下 新投资成本初始成本股权投资差额 2、收到分配的属于投资前累积盈余的分配： 新投资成本初始成本收到的现金股利 3、减少股份，由权益法转为成本法的 新投资成本按投资帐面价值结转三、长期股权投资核算的成本法： 长期股权投资核算的成本法和权益法的适用范围：企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。（一）、成本法的核算：当投资企业实得股利大于应得股利时，则应冲减初始投资成本的金额。 当本期应冲减初始投资成本的金额大于以前年度已冲减的投资成本，则继续冲减投资成本。 若本期应冲减初始投资成本的金额等

31、于以前年度已冲减的投资成本，则本期应收股利均确认为本期投资收益。 若本期应冲减初始投资成本的金额小于以前年度已冲减的投资成本，则应部分恢复投资成本。确认本期投资收益。 当投资企业本期实得股利小于应得股利，则应将原已冲减的投资成本全部恢复到原投资成本为止。 四、长期股权投资的权益法企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。权益法下，长期股权投资账户是用来反映投资方在被投资企业所有者权益中所占有的份额。 权益法核算适用于形成控制、共同控制和重大影响关系的长期股权投资，但不包括： 1、投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响； 2、被投资

32、单位已宣告破产或按法律程序进行清理整顿； 3、原采用权益法核算时被投资单位转移资金的能力受到限制或在严格的各种限制条件下经营。控制，是指有经决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 具体表现为： 投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。 具有实质控制权的 在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即：长期股权投资-（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）（一）投资成本明细账金额 投资时被投资单位所有者权益投资方投资持股比例（二）股权投资差额明细账金额的确定及股权投资差额核算应注意的问题股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所

33、有者权益投资方投资持股比例 当股权投资差额计算结果为正数时，形成借方差额，计入“长期股权投资被投资单位（股权投资差额）”科目。 股权投资差额小于零时，即出现贷方差额时，记入资本公积-股权投资准备账户。股权投资借方差额应分期平均摊销(合同规定/10年)，计入-投资收益 注意特殊情况的处理：在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零时，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。累积计算股权投资差额的摊销期限时，应不包括暂停摊销期间。但在按合同规定的投资期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。 (三) 损益

34、调整明细账金额的确定及核算时应注意的问题 1、被投资单位盈利根据计算享有份额：借：长期股权投资被投资单位（损益调整）贷：投资收益 (被投资单位净利润持股比例) 需要注意的是，对于外商投资企业，实现净利润应扣除两项内容：职工福利基金、奖励基金。 2、被投资单位亏损根据“”确定分担份额：借：投资收益 (被投资单位净亏损持股比例)贷：长期股权投资被投资单位（损益调整）被投资单位发生净亏损需要注意的几个问题： （1），投资账面价值只减至零为限。 （2）长期股权投资账面价值减至零时，股权投资差额不再摊销。 （3） “投资成本”和“股权投资差额”一定为正数（借方余额），“损益调整”可正（借方余额）可负（贷

35、方余额）。 （四）股权投资准备明细科目被投资单位其他所有者权益增减变化，主要是指被投资单位资本公积的变动，包括以下情形： 1、被投资单位接受资产捐赠； 投资企业应按持股比例计算享有的份额，记入“资本公积股权投资准备借：长期股权投资被投资单位（股权投资准备）贷：资本公积股权投资准备 2、被投资单位增资扩股形成资本溢价； 3、被投资单位外币资本折算差额； 4、被投资单位获得专项拨款转入资本公积； 5、被投资单位关联交易差价形成的资本公积。当企业处置长期股权投资时，原记入“资本公积股权投资准备”科目的金额，应转入“资本公积其他资本公积”科目。（五）其他应注意的问题1投资企业投资后，因被投资企业的各种

36、原因，如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，通过长期股权投资-（损益调整）明细科目核算；如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应按投资持股比例调整资本公积，通过长期股权投资-（股权投资准备）明细科目和资本公积-股权投资准备明细科目核算。如果被投资单位的上述变更产生于投资前，并将累积影响数调整投资前留存收益的，投资企业应按投资持股比例调整长期股权投资-（投资成本）科目和长期股权投资-（股权投资差额）明细科目的金额。如果在投资后被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权

37、益总额的变化，则长期股权投资账面价值保持不变。此时涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中应作相应调整。权益法的会计处理程序 ：投资取得时，按初始投资成本计价入账，增加长期股权投资的账面价值。其中：投资时投资企业在被投资单位所有者权益中所占有的份额，即“被投资单位所有者权益投资持股比例”的金额记入“长期股权投资股票投资（投资成本）”，初始投资成本与“被投资单位所有者权益投资持股比例”的借方差额，记入“长期股权投资股票投资（股权投资差额）”科目，贷方差额记入“资本公积股权投资准备”。 长期股权投资入账后因被投资单位损益原因引起的账面价值的调整。 当被投资单位当年度实现净利润时，投资企业应按所持

38、表决权资本的比例计算应享有的份额，调整增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。其基本会计分录： 借：长期股权投资股票投资（损益调整） 贷：投资收益（被投资单位实现净利润持股比例） 应注意的是：在计算应享有的被投资单位实现净利润的份额时，应扣除不能由投资企业享有的净利润部分。如外商投资企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金，提取的职工奖福基金不再属于所有者权益的内容。因此，投资单位不能将此部分确认为投资收益，调整增加投资账面价值。 当被投资单位当年度发生亏损时，投资企业应按所持表决权资本的比例计算确认应分担的份额，调整减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。

39、其基本会计分录： 借：投资收益（被投资单位发生净亏损投资企业持股比例） 贷：长期股权投资股票投资（损益调整） 应注意的是： 第一，在确认被投资单位发生的净亏损应由投资企业分担的份额时，以投资账面价值减记至零为限。这里所指“投资账面价值” 投资的账面价值由“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”、“股权投资准备”等明细科目和“长期投资减值准备”科目组成。如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。 第二，在确认被投资单位发生净亏损时，如果损益调整明细科目不够冲减，可以冲至损益调整明细科目出现负数

40、，但不能冲减投资成本、股权投资差额及其他明细科目。 第三，确认被投资单位发生净亏损使得长期投资账面价值减记至零，且尚未摊销的股权投资差额停止摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。 但若出现会计年度内投资持股比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益，或根据投资持股期间加权平均计算。区别在于前者是以能够分段得到投资单位实现的净利润为前提，而后者则是适用在无法得到投资单位投资前和投资后所实现的净利润。加权平均持股比例的计算式是：加权平均持股比例=原持股比例当年投资持有月份/全年月份（12）+追加持股比例

41、当年投资持有月份/全年月份（12） 当被投资单位宣告分派利润或现金股利时， 借：应收股利（被投资单位宣告现金股利投资企业持股比例） 贷：长期股权投资股票投资（损益调整） 长期股权投资入账后因被投资单位非损益原因引起的账面价值的调整、因被投资单位接受捐赠资产、对其他单位投资而形成的外币资本折算差额以及被投资企业接受拨款等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积。其基本会计分录： 借：长期股权投资股票投资（股权投资准备） 贷：资本公积股权投资准备（被投资单位资本公积的变动数投资企业持股比例） 应注意的是： 被投资单位因接受捐赠资

42、产等而形成的资本公积准备项目，投资企业按持股比例计算应享有的部分而形成的“资本公积股权投资准备”，不得用来转增资本，需等到投资企业处置该项投资时，再将该项资本公积准备项目转入其他资本公积项目。其中，被投资单位接受捐赠的现金，投资企业按持股比例计算应享有的部分，也计入“长期股权投资股票投资（股权投资准备）”科目和“资本公积股权投资准备”科目。 当被投资单位增资扩股增加资本时，投资企业一方面进行追加投资，增加投资成本，同时对被投资单位因此而增加的资本溢价，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，调整增加长期股权投资账面价值，同时增加资本公积。投资企业投资后，因被投资单位的各种原因，如会计政策变更、会

43、计差错等而调整留存收益的，投资企业也应按相关期间的投资比例计算调整留存收益。 发生长期股权投资核算方法的选择错误，事后进行更正，按会计差错的更正方法进行更正。如果是成本法改为权益法，如为重大的会计差错，应调整发现年度的年初留存收益，但股权投资差额应按投资时的投资成本与应享有投资时被投资企业净资产的份额计算。具体调整项目包括：（1）初始投资形成借方股权投资差额的，一是追溯调整投资收益和股权投资差额摊销额，从而调整发现年度的年初未分配利润；二是追溯调整的股权投资差额的摊余金额以及按享有的被投资企业的净损益的份额进行的损益调整，从而调整发现年度的长期股权投资账面价值的年初数。 （2）初始投资形成贷方

44、股权投资差额的，一是追溯调整投资收益，从而调整发现年度的年初未分配利润；二是追溯调整贷方股权投资差额，从而调整发现年度的资本公积的年初数，以及追溯调整享有的被投资企业的净损益的份额，从而调整发现年度的长期股权投资账面价值的年初数。权益法下投资企业调整长期股权投资账面价值，仅仅发生在被投资单位所有者权益总额发生增减变动时，被投资单位所有者权益只发生内部结构变动时，如，提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积时，投资企业不需要做会计处理。处理长期股权投资时，应结转已计提的减值准备，尚未摊销的股权投资差额也应按比例结转，收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。原计入资本公积的准备

45、项目的金额转入“资本公积其他资本公积”科目。 成本法与权益法的转换：适用情况当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本；当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。长期股权投资从成本法改为权益法时：在追加投资时作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理，视同权益法核算在初始投资时就一直采用。对

46、原有投资追溯调整，计算确定“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”、“股权投资准备”等明细科目金额，并对追溯调整的股权投资差额在追加投资前的持有期间进行摊销（指借方差额，贷方差额计入“资本公积股权投资准备”，不存在摊销问题）；然后以追加投资款和发生的相关税费，加上追溯调整后的原有投资账面价值（指“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”明细科目合计数扣除减值准备的金额，不包括“股权投资差额”明细科目余额），作为追加投资后的初始投资成本，并计算追加投资时的股权投资差额，在此基础上确定投资企业新的投资成本。因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；因追加投资新产生

47、的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊销。即，股权投资差额应按批分别计算，分别摊销。但追加投资形成的股权投资差额金额不大，可以并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的股权投资差额一并结转。总结注意的问题：、中止权益法核算时，对中止前实现的净损益，仍按权益法调整账面价值，确认投资收益 。、重大会计差错，应追溯调整。、因追加投资，由成本改为权益法的，对于新旧股权投资差额应分别计算、分别摊销。、被投单位因变更、更正等调整留存收益的，也按相应期间投资比例计算调整。如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的

48、，投资企业应相应调整股权投资差额。六、股票股利： 所有者权益总额不变，只是内部项目之间的变动。投资企业不能确认为收益，只作备查登记。七、长期股权投资的处置：处置收入与账面价值的差额确认投资收益。部分处置时，其帐面价值与减值准备按比例结转确认投资收益。企业处置长期股权投资的投资损益应当在符合股权转让条件时才能确认。相应地，企业购买股权也应当在符合股权购买条件时才能确认。 企业转让股权收益的确认,应采用与转让其他资产相一致的原则,即,以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方,并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中,只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时,才能确认

49、股权转让收益。这些条件包括:出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分(一般应超过50%)；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。值得注意的是,如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准,则股权转让收益只有在满足上述条件并且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。第三节长期债权投资一、长期债权投资取得时成本的确定长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定： 以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。如果

50、所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期损益，不计入初始投资成本。初始投资成本的确定1、对于买价，如包含已到期尚未领取的利息，应剔除计入“应收利息”；尚未到期利息，计入投资成本（在“长期债券投资应计利息”科目中核算）。 2、对于相关费用，根据重要性原则确定核算方法。金额较大，计入投资成本（“债券费用”明细科目），并在债券持有期间分期摊销（计入“投资收益”科目）；金额较小，计入“投资收益”。 二、科目设置长期债权投资-债券投资（面值）-（溢价）-（折价）-（应计利息） -（债券费用）应收利息：已到付息期但尚未领取的债券利息。投资收益：金额较小的相关费用注意：一次还本分次付息应设“

51、应收利息”科目；一次还本付息应设“长期债权投资应计利息”科目。 购买债券要注意计息日购买，买价应不含利息；若是发行后购买，购买价可能会包含己计利息。三、长期债券溢折价及利息的计提（一）、溢折价的计算在计算确定长期债券投资的溢折价时，用实际支付的款项扣除支付的款项中包含的利息（应收利息或应计利息）和实际支付的款项中包含的相关费用（计入债券初始投资成本或当期损益），其差额与购入的债券面值比较，若其差额大于债券的面值即为溢价，若其差额小于债券的面值即为折价。即：溢价或折价=实际支付的款项-实际支付的款项中包含的利息-实际支付的款项中包含的相关费用-面值（二）、溢折价的摊销1、溢价摊销：应计利息收入（

52、投资收益）=按票面利率计算的利息-溢价摊销数2、折价摊销：应计利息收入（投资收益）=按票面利率计算的利息+折价摊销数在采用直线法摊销溢折价时，每期溢折价的摊销数额相等。在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加；在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利

53、息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。溢折价的确定和摊销： 1、溢价或折价=全部价款相关税费应计利息债券面值 2、直线法摊销：每期摊销额相等 3、实际利率法摊销： 溢价购入：债券账面价值逐期减少，摊销额逐期增加 折价购入：债券账面价值逐期增加，摊销额逐期增加。（三）、持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理；当企业行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。在转换之前，记住要提足到转换时之前的长期债券投资的利息。 借：

54、长期股权投资一A公司 贷：长期债权投资一可转换公司债券投资（面值） 一债券投资（应计利息）（四）、处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益。长期债券投资处置时应同时结转已计提的减值准备。 1、全部处置：应确认损益收取价款账面价值（账面余额减值准备）应收利息2、部分处置：按平均成本确定处置成本，并按相应比例结转减值准备。(五) 、委托贷款1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目 2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。四、长期投资减值 长期投资减值的判断 ：1、减值准备的计提条件 、

55、有市价的 A、市价持续2年低于账面价值 B、该项投资暂停交易1年或一年以上 C、被投资单位当年发生严重亏损 D、被投资单位持续2年发生亏损 E、被投资单位清理、清算或有其他不能持续经营的迹象 、无市价的 A、因政策环境变化，可能导致被投单位出现巨额亏损。 B、被投资单位产品不适应市场变化，导致财务状况发生严重恶化C、被投单位因市场竞争，财务状况、现金流量发生严重恶化，如清理、清算 2、核算：（与坏账准备的核算原理是一样的） 、跌价准备分投资项目计提 、当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额已提数),计入当期损益 借：投资收益计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 、已确认的

56、损失的价值又得以恢复的，在已确认损失的范围内转回 、处理时，涉及债务重组、非货币性交易的，同时结转已计提的减值准备。3.长期投资减值的账务处理企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。 可收回金额，是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。 已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投

57、资损失的数额内转回。固定资产 企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于产获得经济利益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额总额。固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当单独确认为固定资产。固定资产的分类 ：土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理第二节固定资产取得（1）按历史成本。 （2）按净值计价。适用于盘盈、盘

58、亏、毁损时用。二、固定资产的价值构成（二）、 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。1、企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工

59、的，计入当期营业外收支。自营工程：主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本。报废或损毁时,净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的,计营业外支出。 C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的，应暂估入账，并计提折旧；待竣工决算，再作调整。 借：工程物资专用材料 贷：现金 购进大型设备预付款时： 借：工程物资预付大型设备款 贷：现金 收到大型设备时： 借：工程物资专用设备贷：工程物资预付大型设备款 领用各种物资时：借：在建工程XX工程 贷：工程物资专用材料、专用设备 应付工资、福利费 原材料、应交税金一增值税（进项转出） 生产成本辅助生

60、产成本 交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程 出包工程：在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。 企业按规定预付承包单位的工程价款时 借：在建工程-工程 贷：银行存款 工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出 借：固定资产 贷：在建工程-工程（八）、接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：银行存款 待转产资产价值-接受捐赠非货币性资产价值（九）、盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：借：固定资产 贷：待处理财产损溢根据不同的来源渠道，固定资产取得时的价值构成归纳如下： 一笔款项购入多项没有标价的固定资产，每项固定资产入账价值按公允价值比例对总成本进行分配，以确定入账价值。 外商投资企