第4章-审计方法(ppt可编辑修改)课件

1、 第四章 审计方法 银广夏事件 虚构销售收入，少计费用，虚增利润，重大舞弊案件分 析： 审计方法（函证、监盘等）的恰当与否，在很大程度上决定着审计的成败。案例引入 第一节 审计组织方法审计学 审计方法定义：为达到审计目的，完成审计任务，在审计过程中获取审计证据，形成审计结论采取的措施、技术与手段。审计方法随着审计环境的变化而调整。逆查法 按照检查会计资料 或取证的先后顺序顺查法一、顺查法与逆查法顺查法与逆查法凭证 帐簿 报表 报表 帐簿 凭证（一）顺查法定义：审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。操作：检查原始凭证-核对记账凭证-核对日记账、明细账和总账-与财务报表相核对

2、。 （二）逆查法定义：审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法操作：分析检查财务报表-追查至相关的日记账、明细账和总账-核对记账凭证-核对原始凭证. 优 点缺 点 适 用 条 件 顺查法无遗漏，容易发现会计记录及财务处理上的弊端，审计风险小工作量大，时间长，降低审计效率，提高审计成本适用于规模小，业务少的单位逆查法对凭证、账簿的检查有目的有重点，省时省力，降低成本，提高效率易遗漏潜存的问题，审计风险大，对审计人员要求较高适应于规模较大、业务较多的大中型企业单位和凭证较多的行政事业单位。在实际审计工作中可以根据需要将两种方法结合起来运用，扬长避短，更好的发挥审计的作用。抽查法 根

3、据会计资料或征集 证据的检查范围或数 量分类详查法二、详查法和抽查法（一）详查法 定义：详查法是指对被审计的某类经济业务和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行全面详细审查的方法。（二）抽查法定义：指对被审计单位的部分经济业务和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体状况的方法。优 点缺 点 适 用 条 件 详查法可以有效地查出会计资料中存在的各种差错，不易出现遗漏，证据较完整充分工作量大，费时费力，审计成本相对较高，一般不宜采用此种方法只适用于可能存在重大违反财经法纪行为、内部控制比较混乱以及经济业务比较简单的被审计单位。抽查法提高审计工作效率，节省审计资源，可以收到事半功倍的效果如果选取的项目不

4、具有代表性，可能得出错误的结论，有一定局限性凡对规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位。在实际审计工作中可以根据需要将两种方法结合起来运用，扬长避短，更好的发挥审计的作用。业务循环法 按照对财务报表的 项目进行划分的标准报表项目法三、报表项目法与业务循环法制造业企业可以划分的几个业务循环：1.采购与付款循环。2.生产与仓储循环。3.销售与收款循环。4.薪酬与人力资源循环。5.理财循环。 定义优点 缺点 报表项目法按报表项目来组织财务报表审计与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式吻合，操作方便将紧密联系的相关账户人为分隔开，造成审计工作的脱节与重复，使实

5、质性程序与控制测试脱节业务循环法将紧密相连的报表项目涉及的交易和账户归入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表审计将交易与账户的实质性程序和按业务循环进行的控制测试直接联系，有助于审计人员对被审计单位的了解，方便审计任务的分配，提高效率不易掌握习题：1、顺查法不适用于（ ）（单选）：A.规模较小，业务量较少的审计项目B.内部控制较差的审计项目C.规模较大，业务量较大的审计项目D.重要的审计事项2、（ ）是根据取证顺序与会计核算顺序的关系来区分的。A.顺查法 B.抽查法 C.详查法 D.逆查法 第二节 审计程序 审计学审计程序是指获取审计证据的具体方法。八种：一检查记录或文件二检查有形资产一

6、、基本审计程序三观察四询问五函证六重新计算七重新执行八分析程序核 对审查书 面资料的技术审阅查 询原始凭证记账凭证会计账簿财务报表及其他文件一、检查记录或文件 关注点： 通过审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算、决策方案、合同等书面资料，借以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法性、合规性，从中发现错弊或疑点。凭证账簿有无涂改挖补、项目是否齐全合规，编制是否恰当。原始凭证反映的经济业务是否符合规定原始凭证格式是否规范原始凭证填写是否完备、清晰原始凭证数字是否相符原始凭证审阅记账凭证审阅记账凭证的记载是否符合会计制度的规定所编会计分录是否正确业务摘要的内容是否与原始凭证一致记账凭证是否附有

7、原始凭证记账凭证张数和所记数量是否一致 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。案 例多项选择题：审阅原始凭证的内容时，应注意原始凭证 ( )A账户名称和会计分录是否正确 B反映的经济内容是否合理合法C是否符合该单位的实际情况和用途 D人账时是否经过了必要的批准手续E原始凭证的张数

8、与记载数量是否一致答案BCD AE是记账凭证审核时需注意的事项账簿审阅 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还。后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。（抽逃出资是指在公司验资注册后，股东将所缴出资暗中撤回，却仍保留股东身份和原有出资数额的一种欺诈性违法行为）抽逃出资抽逃出资包括抽逃注册资本和抽逃股东出资。抽逃注册资本属于违法犯罪行为，这不 仅侵犯了公司的利益，而且可能侵犯公司以外第三人的利益，如公司的债权人，因此法律严令禁止，情节严重的还构成犯罪。 股东出资

9、以后，资产就变成了公司的财产，股东不能撤回出资的，只能通过转让的方式收回自己的出资，而不能直接撤回自己的资本，这是公司制度的基本原则。如果股东撤回自己的出资，那么就属于侵犯了公司的财产权，公司有权要求股东返还财产。这主要是为了体现现代公司制度，即公司财产公司享有所有权，公司财产的所有人是公司而不是股东。股东在出资结束后，出资即成为公司财产，为公司所有，股东个人再抽逃资金就成了侵犯公司财产权或所有权了。 定义： 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 二、检查有形资产审查规格检查有形资产审

10、查数量库存现金存货固定资产有价证券二、检查有形资产中国审计2003年20期披露的山东省审计厅“查处542万元小金库始末”的案例中，人们不难看出当审计一度陷入困境时，他们采取的方法是突击盘查财务保险柜，结果发现了三本账和一份会计移交清册，经梳理盘查使隐藏多年的“小金库”真相大白。 审计署广州特派办在查处广东电白县财政局串通水利局、建安公司等单位和个人转移、挪用国债建设资金1042万元的重大违法违纪案件过程中，就是突击盘点现金的成功一例。参考案例小金库“小金库”是指单位违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位的收入，采取单位集体研究决定或者单位的主要负责人决定、直接工作人员实施的形式，

11、通过隐瞒收入、虚列支出等途径，使用不列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理、私存私放、另立账簿核算等不正当手段和方法，进行筹集为本单位、本部门自行分配使用的各项违规资金。“小金库”主要表现形式：1、违规收费、罚款及摊派设立小金库；2、用资产处置、出租收入设立小金库；3、将捐赠、赞助、集资、回扣等设立小金库；4、经营收入、实体收入、投资收入等未纳入规定账户核算设立小金库；单项选择题下列选项中，采用检查有形资产方法的目的是（）。A.确定被审计单位以实物形态存在的资产是否具备相关所有权手续B.确定被审计单位以实物形态存在的资产的所有权证明是否真实C.确定被审计单位以实物形态存在的资产是否已经减值

12、D.确定被审计单位以实物形态存在的资产是否真实存在三、观察 注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 是对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地察看 观察法结合盘点法、查询法使用，效果更佳。 在审计调查阶段运用观察法主要是实地观察被审计单位经营、业务活动、经营场地和经营流程等事项，对于有些单位，实地观察目的更多的是了解被审计单位的办公用房及环境、有无房屋出租，固定资产存放位置等大概情况，现场观察使审计人员对被审计单位有一个感性认识，以利于实施阶段的审计工作开展。 案例 某局在对某医药公司进行审计时，调查时到该公司现场进行实地察看，初衷是了解该公司

13、的主要经营活动是什么，经营状况如何。审计人员现场观察到该公司有大量人员进出，而该公司接待、开票的业务人员有几十人之多，显示生意兴隆业务量非常大，业务员外地人居多，穿着、谈吐、举止等都不像是国营企业的员工，经询问该公司正式员工只有十几人，经理介绍说那些人员都是引进的外来业务人员，替公司拉生意。审计人员感到疑点很多，审计实施阶段重点对该公司经营业务中的发票和引进外来业务人员的合作协议等进行重点审计，最终发现该公司存在的“走票”大案，并移送纪检、监察机关。 该审计项目中，审计人员调查阶段深入被审计单位的经营现场，主要思路是想了解该公司的经营活动流程以及业务量的多少，结果观察到经营人员复杂与该公司实有

14、员工数差异较大，而业务人员又非本单位员工，产生疑点，再进一步询问后从合作协议以及引进人员的费用开支等方面入手审计，层层盘剥观察到的疑点和问题，最终通过其他审计方法取得证据，得出审计结论。 走票 药品经营中的“走票”，是指药品不经过药品经营企业而从药品经营企业开票的行为。“走票”者是未取得药品经营许可证、未得到授权委托的自然人，虽然在销售药品的过程中使用了合法药品经营企业开具的票据、药品经营许可证及其他销售资质证明材料，但这种使用的性质属于租用或借用。药品管理法第八十二条明文禁止许可证的出租出借，因而“走票”者销售药品的行为本质上仍属于无证经营。与“走票”者租用、借用相对应的是开具票据的合法药品

15、经营企业的出租、出借。药品流通监督管理办法第十条、第十一条规定了销售药品时应当提供销售资质证明材料和票据，购进药品时应当索取、查验、保存供货企业有关证件、资料、票据。一般情况下药品销售和购进单位会根据上述规定，或提供、或索取与票据一致的销售资质证明材料。开票企业一旦提供了，不管有无合同和协议，不管有无收取费用，都构成了事实上出租或出借。 “走票”行为向上延伸，是药品的来源，是向“走票”者提供药品的药品生产企业。“走票”者没有合法的资质，药品生产企业向其提供药品，无疑违反了药品流通监督管理办法第十三条“药品生产、经营企业知道或者应当知道他人从事无证生产、经营药品行为的，不得为其提供药品”的规定。

16、“走票”行为向下延伸，就是药品的购进单位。根据药品管理法、药品流通监督管理办法的有关规定，购进单位应当索证索票，在索证索票、收货验货、查验付款的过程中，完全有义务也有能力识别并知道其真伪。知道或应当知道有“走票”之嫌仍从其购进药品的，显然有违反了药品管理法第三十四条关于“必须从具有药品生产、经营资格的企业购进药品”的规定之嫌。综上分析，完成“走票”的全过程，至少涉及到四个相关联的主体：始作俑的“走票”者、提供药品的药品生产企业、开具票据的药品经营企业、购进药品的采购终端。四个主体虽在“走票”过程中扮演不同角色，但每个角色行为都涉嫌违反药品管理法、药品流通监督管理办法的相关规定，都应承担相应的法

17、律责任。四、询问 注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员调查获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 在审计实践中，审计师获取审计信息主要依赖于对管理者和雇员的询问。审计询问是查证工作现场所观察到的情况是否属实、或政策和程序是否被贯彻执行的主要手段。审计询问通常围绕列出的书面问题进行，其目的是识别控制制度的薄弱环节、经营低效、配合不佳或其他问题。作为获得信息的手段，审计师必须掌握询问技巧 。五、函证 注册会计师为了获取影响财务报表认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 适用于: 银行存款、借款、应收账款等。

18、函证的方式：积极式和消极式。积极函证要求被函证单位对函证事项无论与事实是否相符都给与复函，如无复函，一般要再次发函催询。积极函证手续较麻烦，主要运用于长期拖欠、金额较大，长期不变的审计事项，以及引起审计人员怀疑的事项。消极函证只有在被函证单位对函证事项有异议时才给与复函，如确认相符，被函证单位则不复函。消极函证主要使用与金额较小、情况正常的一般审计事项。整理分析函证结果以最常见的应收账款为例，不回函情况的处理方法：1、假设该项应收账款对方已归还，审计人员可通过检查银行未达账项和结账时间后的一段时间的现金和银行日记账，查看账项是否已经收到。2、假设被询证单位发生重大财务困难或者破产清算，该项应收

19、账款发生坏账损失。审计人员可以通过走访工商、税务、银行等单位了解被询证单位的准确地址和财务、银行信用等情况，确认应收账款收回的可能性3、假设被审计单位编造应收账款发生额，该项应收账款根本不存在。审计人员可通过检查销售合同、发票、发货单等来了解应收账款发生时的情况，并通过查询当事人，查明有无虚构债权的行为。整理分析函证结果4、如果回函认定的结果与被审计单位账面情况一致，则可能说明被审计单位有关审计事项的记录真实、正确。如果回函认定的结果不符，则可能存在低估或高估情况，操纵利润，审计人员仍需通过追加审计程序加以核实，查明存在差异的原因。主要通过检查销售合同、发票、发货单等来了解往来款项的发生情况；

20、通过审阅现金、银行日记账来检查往来款项的结算情况，必要时，必须与债权债务人直接联系，最终确认差异存在的原因。六、重新计算 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。 1、 某企业2008年12月31日帐面结存A存货1000 KG；2009年1月1日-15日收入20000 KG，发出17850 KG，通过审阅核对并无错弊。盘点后发现A存货实存3000 KG。 审计人员如何确定2008年12月31日结存A存货帐实是否相符？如不相符。审计人员应采取何种措施？结帐日A存货实存数量=3000+17850-20000=850KG审计人员应要求有关人员说明原因，并

21、进一步获取相应证据。想一想七、重新执行 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。 例如：注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较” 。重新计算与重新执行的区别：重新执行，就是你被审计单位干过的事我注册会计师再重新独立干一遍，我重新做完以后再和你做的比，重新执行的是会计行为。重新计算只针对单独项目的金额，如固定资产折旧，长期资产摊销等，它并不涉及会计行为，只是看看数字计算是否正确。八、分析程序 注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务

22、数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。1、分析程序的目的 风险评估、用于实质性程序、对财务报表总体复核2、分析程序的方法 趋势分析法 比率分析法 配比分析法 回归分析法趋势分析法-某企业年度数据 请采用比较分析法分析该企业是否存在问题？利润额销售收入产品成本原材料第三季度150570342171第四季度135569.9359185.9 解析： 该企业第四季度利润比第三季度减少15万元，而收入基本与上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料总成本上升了14.9万元，和利润减少数基本持平。经进一步查明：成本上升的原因是该企

23、业将应计入在建工程的部分原材料成本挤入了生产成本。 1996年蓝田股份上市，5年后的总资产由1.3亿上升到了31.76亿元。利润也以翻番的速度不断增长。1996年上市时，当年利润为5927万元，19971999年分别是14262、36472、51302、43162万元。以净资产收益率为例，最近3年分别高达28.9%、29.3、19.8%，大大高于其他行业的佼佼者。通信行业的中兴通讯（5.42%）、房地产行业的深万科（5.59%）、高科技行业的清华同方（5.27%）。 案例-比率分析法问题分析 蓝田股份的主要业绩基于两项主要业务：鱼塘水产和饮料。有人通过计算发现水产品的营业毛利2.26亿，毛利率32%；饮料的营业利润0.9亿，毛利率46%。同行深深宝的毛利率只有20%，承德露露30%。另外，淡水鱼的批发价平均价绝不会超过10元/公斤（当地渔民说批发价3元/公斤），若按报表上的水平计算，蓝田每每水面鱼产量至少应该达到30004000公斤，相当于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有5060公斤的鱼。只要脑筋不定期正常，这样的高密度是不可能的。2、宏达股份公司