财务会计课件-长期股权投资

1、2022/7/25第五章 长期股权投资16 长期股权投资INVESTMENTSChapter 5财务会计2022/7/25第五章 长期股权投资2 通过本章学习，明确长期股权投资的概念、种类、特点，重点掌握长期股权投资的核算（分成本法和权益法）。 学习目的与要求2022/7/25第五章 长期股权投资3 重点 长期股权投资的核算 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用 教学重点与难点第一节 长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）定义：意图长期持有、直接投资或间接投资（二）特点： 1、期限长：通常超过一年 2、风险大：不能要求企业归还投资，而且收益不确定 3、目的复杂：控制、共同控制、重大影响

2、2022/7/25第六章 长期股权投资5（三）长期股权投资的类型：四类1、对子公司的投资：控制（50%）2、对合营企业的投资：共同控制3、对联营企业的投资：施加重大影响（20%，50%）4、不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资（20%）“五没有”投资 若是“三无两有”投资，则划分为可供出售金融资产2022/7/25第六章 长期股权投资6（四）取得方式： 1、企业合并形成的长期股权投资 2、非企业合并形成的长期股权投资2022/7/25第六章 长期股权投资7企业合并：以是否受同一方控制分 （1）同一控制下的企业合并（按账面价值） （2）非同一控

3、制下的企业合并（按公允价值）比利时英博控股福建雪津啤酒2005年7月，福建雪津啤酒国有股权招标竞卖，8月31日，英博、AB、华润、燕京、喜力和苏格兰纽卡斯尔6家公司提出购买意向，10月底，英博、华润、燕京、喜力给出了第一轮报价，AB和纽卡斯尔退出；11月初，福建省产权中心对英博、燕京、喜力发出第二轮报价的邀请，华润出局；12月上旬，经过尽职调查后，燕京、喜力不再报价，退出竞争；12月7日下午，英博以58.86亿元的报价成交，获得雪津100%股权。先以23.24亿元买下雪津39.48%的股权，至2007年底前，以35.62亿元购买剩下的60.52%的股权。 （买方：比利时英博啤酒集团；卖方：福建

4、省莆田市国资委）英博以58.86亿元购买了净资产只有5亿多元的雪津啤酒。 非同一控制下的控股合并中粮地产收购成都天泉49%股权 中粮地产（集团）股份有限公司2007年12月以人民币21088.5857万元收购“鹏利四川”的“成都天泉”剩余49%股权。(2007年3月已收购了51%股权)。 “中粮地产”与“鹏利四川”同受“中粮集团” 控制。 成都天泉置业有限责任公司成立于2002年7月4日，注册资本为2.7亿元，截至2007年10月31日，经审计的总资产为51624.77万元，净资产为24599.69万元；2007年110月该公司实现净利润476.68万元。 评估后的总资产为70063.01万元

5、，净资产为43037.93万元，增值18438.25万元，增值率74.95%。增值原因主要是：近年成都市房价的上涨造成的开发产品的增值。 同一控制下的控股合并2022/7/25第六章 长期股权投资10非企业合并方式：（1）支付现金方式（2）发行股票方式（3）投资者投入方式（4）非货币性资产交换换入（5）债务重组方式二、核算方法成本法：1、4 权益法：2、3三、账户设置P1152022/7/25第六章 长期股权投资11第二节 初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定1、同一控制下的企业合并（1）以支付现金或非现金作为对价的：按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始

6、投资成本。如有差额，应先调整资本公积，不足冲减的，调整留存收益。P117例6-1（2）以发行股票方式的2、非同一控制下的企业合并按照（付出资产、承担债务等的公允价值）合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。公允价值与其账面价值的差额，调整营业外收支。直接相关费用计入“管理费用” P118例6-22022/7/25第六章 长期股权投资12（二）非企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定1、以支付现金方式取得的长期股权投资：按实际支付的购买价款加相关税费。（P119例6-4）2、以发行权益性证券形成的长期股权投资：按发行证券的公允价值。（P120例6-5）3、投资者投入的长期股权投资：按照投资合同

7、或协议约定的价值，但不公允除外。同样如果以上实际支付的对价中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应计入“应收股利”。2022/7/25第六章 长期股权投资13第三节 后续计量（一）成本法1、概念：P.1202、适用范围：适用于（1）、（4）两种投资3、核算程序:（1）取得时（初始投资或追加投资） 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款（2）收到上述现金股利时2022/7/25第六章 长期股权投资14（3）投资后被投资单位又宣告分派现金股利或利润时 借：应收股利 （按应享有的份额） 贷：投资收益2022/7/25第六章 长期股权投资15 甲公司2010年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份

8、，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2010年2月20日宣告分派2009年度的现金股利20万元。2011年2月20日分派2010年现金股利120万元。如何进行账务处理？ 例题2022/7/25第六章 长期股权投资16 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。（二）权益法 1、权益法定义 2、权益法的适用范围： （2）（3） 3、权益法下设置的明细科目 长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 4、具体会计核算程序核算关键2022/7/25第六章 长期股权投资17（1）取得投资借：长期股权投资XX单位（成本）（初始投资成本） 贷：银行存款 当初始成本大于被投资单位

9、可辨认净资产公允价值份额时，不做账务处理 当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时 借：长期股权投资成本 （按差额） 贷：营业外收入 2022/7/25第六章 长期股权投资18（2）被投资单位盈利借：长期股权投资XX单位（损益调整）（按持股比例） 贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。（3）被投资单位分派现金股利借：应收股利 （按持股比例） 贷：长期股权投资XX单位（损益调整）（4）被投资单位其他所有者权益发生变动借：长期股权投资XX单位（其他权益变动）（按持股比例） 贷：资本公积其他资本公积或相反的分录2022/7/25第六章 长期股权

10、投资19例1、A公司于2007年1月1日购入B公司股票10万股，30%股权，买价每股16元，相关税费10000元，以存款支付。2007年1月1日B公司净资产的公允价值为6000000元。例2、B公司2007年实现净利润600000元，2008年3月16日宣告分派07年现金股利400000元，于4月9日收到。例3、B公司2008年发生净亏损200000元，不分配股利。例4、假设2008年底B公司可供出售金融资产公允价值发生变动，增加资本公积100000元。2022/7/25第六章 长期股权投资20（三）长期股权投资的期末计价（四）长期股权投资的处置 借：银行存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资* 投资收益权益法下：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 （或相反分录）2022/7/25第六章 长期股权投资21练习：A公司2007年1月1日以950万元（含支付的相关费用10万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%。2007年1月1日B公司股东权益的公