第40讲_收入总额、不征税收入和免税收入

1、第四章+企业所得税法第二节 应纳税所得额【知识点2】收入总额（六）企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理国濠资本金一一脱本.不交税-接收价值政府工 划入划入资产-殷东划入专现用途一一不征税收入，不交税其它一一收入,交税.接收除值公允价值股本，不交税收入，文税，公允价值关键看划入资产的用途和性质企业接收 政府划入 资产的企 业所得税处理县级以上人民政府将国有资产 明确以股权投资方式 投入企业企业应作为国家资本金（包括资 本公积）处理该项资产如为非货币性资产， 应 按政府确定的接收价值确定计 税基础/、交所得税县级以上人民政府将国有资产 无偿划入企业符合专项用途财政性资金条件 的，按不征税收入

2、 处理/、交所得税其他情形应按政府确定的接收价值计入 当期收入总额计算缴纳企业所 得税。政府没有确定接收价值 的，按资 产的公允价值计算确定应税收 入交所得 税企业接收 股东划入 资产的企 业所得税处理凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已 做实际处理的不计入企业的收入总额，企业应 按公允价值确定该项资产的计 税基础/、交所得税凡作为收入处理的应按公允价值计入收入总额，计 算缴纳企业所得税，同时按公允 价值确定该项资产的计税基础交所得 税（七）相关收入实现的确认1.在（一）、（二）中讲，注意收入确认时间为高频考点。2、其它收入的确认：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转

3、让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应 付款收入等，不论是以货币形式还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴 纳企业所得税。【特别提示】 此外知识点与会计收入确认原则大部分与一致，另外一些项目与增值税有类似题目，注意区分掌握应对客观题。回顾一下应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损第四章+企业所得税法1 一段有g类之恃殊收入10英匕、3.视同销售收入1宪（资产处置收入）（5LA项目L非货币资产投资长投情景2.限售股的处理一”工企业接受政府和股东划入资产输认是股本收入 L L还是收入-L不征税收入;财政拨款、行政性事业收费.供它

4、政府基金2免税收入：田债利息收入，非营利组税收入符合条件的居民企业股息红利【知识点3】不征税收入和免税收入 （客观题考点）、不征税收入政业位行事里不税人征晓L财政拨款一一如医院、学校获得财政拨款、学校老舜的工资N行政性收费一一如纳入名录的专业技术考试责凯政府基金一如残疾人就业保由金，民航发展挂金、教育费%切.纳入预尊管理的事业单位.社会团悻等飘盥技照横定的我童和费报授美兼收到的由财政筋门或上级尊位投入的财政补助收入L满足三个条件的专项资金.回京投资或送金使用后要求回还本金.代收上缴的行政事业收费财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的 财政资金依法收取并纳 入财政管理

5、的 行政事业性收 费、政府性基 金.企业按照规定缴纳的符合审批权限的政府性基金和行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除.企业收取的各种基金、 收费，应计入企业当年收入总额。对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应 纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除第四章+企业所得税法国务院规定的 其他不征税收 入企业取得的由国务院财税主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补 贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接

6、减免的增值税 和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款(1)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额(2)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得 额时从收入总额中减除。(3)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和 经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入， 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外【解释】专项用途财政性资金企业所得税

7、处理：1,财政性资金作为不征税收入的条件。企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下 条件的作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除(简化记忆：有文件、有办法、单独算)(1)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。2,不征税收入的财政性资金的后续管理：(1)不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计 算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；(2)

8、企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性 资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除；(3)未按照规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额依法缴纳企业所得税。【总结】不征税收入的总结：获得资金单位性质收入类型税务处理事业单位、社会团体财政拨款、财政补助收入、行政 事业收费、政府基金不征税收入企业代收上缴的收入不征税收入企业符合三个条件的专项资金不征税收入企业国家资本金投入不计入企业当年收入总 额，类似股本企业资金使用后要求归还本金不计入企

9、业当年收入总 额企业除以上几类外取得的资金应税收入【例题单选题】根据企业所得税相关规定，下列收入属于居民企业不征税收入的是()。A,债务的豁免B,接受企业的捐赠款C,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D,取得的权益性投资收益【答案】C【解析】不征税收入包括：(1)财政拨款；(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;(3)国务院规定的其他不征税收入一专项用途财政性资金。第四章+企业所得税法二、免税收入.国债利息收入【特别提示】综合题高频考点注意是国债利息收入免税，国债转让收入不免税，地方政府债券利息收入一一免税情形税务处理(1)企业从发行者直接投资购买的国债持有 至到期从发行

10、者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税(2)企业到期前转让国债、或者从非发行者 投资购买的国债国债利息收入免税：其持有期间尚未兑付 的国债利息收入，免企业所得税国债利息收入=国债金额X (适用年利率+ 365) X持有人数国债金额：按照国债发行面值或发行价 格确定【例题计算问答题】 某企业2018年投资收益中含转让国债收益25万元，该国债购入面值 100万元，发行期限3年，年利率5%于2018年9月30日转让该国债，转让时持有天数为600天。要求：计算转让国债应调整的应纳税所得额。【答案】转让国债应调减的应纳税所得额=100X5%+ 365X 600=8.22 (万元)情形税务处理(2)企业

11、到期前转让国债、或者从非发行者 投资购买的国债企业转让国债取得的收益(损失)应 按规定纳税转让国债收益(损失) =企业转让或到 期兑付国债取得的价款-购买国债成本-持有期间尚未兑付白国债利息收入-交易过程中相关税费企业在/、同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先 出法、加权平均法、个别计价法 中选用 一种。计价方法一经选用，不得随意改 变(3)国债利息收入时间确认企业取得的国债利息收入以国债发 行时约定应付利息的日期确认利息收 入的实现企业转让国债，应在国债转让收入确 认时确认利息收入的实现(4)国债转让收入时间确认企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移

12、交时确认转 让收入的实现企业投资购买国债，到期兑付的，应 在国债发行时约定的应付利息的日期， 确认国债转让收入的实现.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。【解释】“符合条件”是指：(1)居民企业之间一一不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”；(2)直接投资一一不包括“间接投资”；(3)不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年(12个月)以内取得的投资收益；(4)未上市的居民企业之间的投资，不受一年期限限制；(5)权益性投资，非债权性投资。第四章+企业所得税法持有30,股权.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业

13、取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资U益。(25渊率的非居民企业可享受优惠)【解释】(1)不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；(2)在中国境内 未设立机构、场所的非居民企业，或在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所无联系的股息、红利等权益性投资收益，均不享受优惠，即10率企业不享受优惠。境内所得国内无机构J .无联系班内所【总结】类别取得股息红利税务处理居民企业之间免税非居民企业在中国设立的机构场所从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的免税非居民企业在中国未设立的机构场所预提所得税10%在中国境内设立机构、 场

14、所的非居民企业从居 民企业取得与该机构、场所无联系的预提所得税10%.符合8项条件的非营利组织的收入。不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。非营利组织的下列收入为免税收入：(1)接受其他单位或者个人捐赠的收入；(2)除中华人民共和国企业所得税法第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；(3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；(4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入。【提示】其中符合条件的非营利组织是指：第四章+企业所得税法(1)依法履行非营利组织登记手续。(2)从事公益性或者非营利性活动。(3)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外

15、，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非 营利性事业。(4)财产及其孳生息不用于分配。(5)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管 理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告。(6)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利。(7)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。(8)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。【例题1 多选题】(2018年)下列各项中，属于非营利组织免税收入认定条件的有()。A.工作人员工资福利开支控制在规定的比例内B.投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利C.

16、依法履行非营利组织登记手续D.财产及孳生息可以在合理范围内根据确定的标准用于分配【答案】ABC【解析】选项D财产及其孳生息不用于分配。【特别提示】出题类型：免税收入、不征税收入、应税收入的划分是考点，易交叉出选择题，注意精准掌握。【例题2 多选题】(2013年)某纳入预算管理的街道医院在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，准 予从收入总额中扣除的不征税收入有()。A.财政拨款B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费C.国债利息收入D.收取患者的住院费【答案】AB【解析】选项 C,属于免税收入。选项 D,属于应税收入。【例题3 单选题】下列各项收入，免征企业所得税的是()。A.转让国债取得的转让收入B.非营利组织免税收入孳生的银行存款利息C.国际金融组织向居民企业提供一般贷款的利息收入D.企业种植观赏性植物【答案】B【解析】本题的考核点是企业所得税的税收优惠。