陈华亭财管18打印版

1、第十八章短期预算第二节全面预算的编制方法【思维导图】第一节全面预算概述【知识点】全面预算内容按其涉及的预算期分（1）长期预算：包括长期销售预算和 资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和 研究与开发预算。（2）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算按其涉及的内容分（1）总预算：是指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的 综合。（2）专门预算：是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。按其涉及的业务活动领域（1）销售预算。（2）生产预算这二者统称为“业务预算”。（3）财务预算。关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的 资本支

2、出预算和长期资金筹措预算。教材第四节：现金预算、利润表预算和资产负债表预算【知识点】全面预算的作用.明确目标.协调工具.控制标准.考核依据【例单选题】（2007年）下列预算中，属于财务预算的是（）。A.销售预算B.生产预算C.产品成本预算D.资本支出预算正确答案D答案解析财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出 和长期资金筹措预算。【知识点】增量预算法与零基预算法含义前提条件缺点增量预算法（调整预算法）是指以基期水平为基础,分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整 基期项目及数额，编制相关预算的方法（1）现有业务活动是企业必需的；（

3、2）原有的 各项业务都是合理的。当预算期的情况发生变化，预算数额受 到基期不合理因素的干扰，可能导致预 算的不准确，不利于调动各部门达成预 算目标的积极性。零基预算（以零为基础编制预算）不考虑以往期间的费用项目和费用数 额，主要根据预算期的需要和可能分析 费用项目和费用数额的合理性，综合平 衡编制费用预算。不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极 性。编制工作量大【例多选题】（2014）与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有（A.编制工作量小B.可以重新审视现有业务的合理性C.可以避免前期不合理费用项目的干扰D.可以调动各部门降低费用的积极性正确答案BCD答案解

4、析零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法，采用零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往会计期 间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。 应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但 其缺点是编制工作量大。【知识点】固定预算法和弹性预算法1.固定预算法与弹性预算法的比较含义适用场合不定预算 “（静态 预算法）是指在编制预算时，只根据预算期内正 常、可实现的某一固定的业务量水平作为 唯一基础来编制预算的方法。存在适应性差和可比性差的缺点。一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳

5、定，能准确预测产品 需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。，性预算 . （动态 ;页算法）在成本性态分析的基础上，依据量本利之 间的联动关系，按照预算期内可能的 一系 列业务量水平编制系列预算的方法适用于与业务量有关的预算的编制，主要用于成本费用预算和利润 预算，尤其是成本费用预算。2.弹性预算的编制（1）业务量的选择业务量计量单位，以手工操作为主的车间应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量;修理部门可以选用直接修理工时等。业务量范围，一般来说，可定在正常生产能力的70%-110炕间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。（2）弹性预算的编制方法采用定期预算

6、法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较, 优点考核和评价预算的执行结果。缺点不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。方法编制要点优点缺点公式法确定y= a+ bx中的a、 b来编制弹性预算。便于计算任何业务量的预算成本对于阶梯成本和曲线成本只能用数学方法 修正为直线，再运用公式法。【例】经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3000元，单位工时的变动费用为 2元；预计预算期的修理工时为3500小时。运用公式法，测算预算期的修理费用总额。测算预算期的修理费用总额=3000+ 2X 3500=10000 （元）【提示】任

7、何成本均可用Y= a+bX近似表示，只要在预算中列示 a、b,便可随时计算出任一业务量的预算成本。列表法将业务量分为若干个水 平，按不同的业务量水 平编制预算。可直接找到与业务量相近的预算成本； 阶梯成本和曲线成本可按总成本性态 模型计算填列，不必用数学方法修正为近 似的直线成本。在评价和考核实际成本时，往往需要使用 插补法计算“实际业务量的预算成本”， 比较麻烦。【例多选题】用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（）。A.可以直接找到与业务量相近的预算成本B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本D.便于计算任何业务量

8、的预算成本正确答案ABC答案解析用列表法编制的弹性预算的优点是：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按其性态计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。但是在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦，由此可知选项A、B、C都是答案。而选项D是公式法的优点，所以不选。【例单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为10万小时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到 12万小时，则总成本费用为（）万元。A.96B.108C.102D.

9、90正确答案C答案解析本题考核弹性预算的应用。单位变动成本=60/10 =6 （元/小时），如果直接人工工时为 12万小时，则预算总成本费用=30 + 6X 12= 102 （万元）。【知识点】定期预算法和滚动预算法一、定期预算法含义 是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。、滚动预算法（连续、永续预算法）含义是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度优点能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标：使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有

10、利于充分发挥预算的指导和控制 作用。【注】滚动方式：（1）逐月；（2）逐季；（3）混合。不含“逐年”。【例单选题】下列关于全面预算编制方法的叙述中，不正确的是（）。A.零基预算法的缺点是编制预算的工作量大B.增量预算法不利于调动各部门达成预算目标的积极性C.采用零基预算法编制费用预算时，需要考虑以往期间的费用项目和费用数额D.弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性正确答案C答案解析零基预算法是以零为基础，所以工作量比较大，A正确；增量预算法认为过去的都是合理的，但预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，这样会导致有关部门达成预算目标积极性的降低，B正

11、确；零基预算法不考虑以往期间的费用项目和费用数额，C不正确；弹性预算法就是建立在成本性态分析的基础上的，若成本性态分析的可靠性差，这必然影响到弹性预算法编制的预算的准确性，所以D也是正确的。【例单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（）。A.固定预算B.弹性预算法C.定期预算法D.滚动预算法正确答案D 滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况基础上， 调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。【总结】潦动预算法零基预苴法翘量预算法理性说算法囿定狗算法萌算编制方法单一业务量水 三考虑本量不快?个业

12、髡量水二 考虑本量利I以基朗船据 基础调整以零为是蚀预算期与会计期间一致访算期与会计期间脱芭上年应收账款6 2006 200第一季度（销售20 000 ）12 0008 00020 000第二季度（销售30 000 ）18 00012 00030 000第三季度（销售40 000 ）24 00016 00040 000第四季度（销售36 000）21 60021 600现金收入合计18 20026 00036 00037 600117 800【例计算题】假设甲公司的平均收账期为60天。要求：完成下表（单位：万元）第三节营业预算的编制营业预算是企业日常营业活动的预算，企业的营业活动涉及供产销等各

13、个环节及业务。而日度 至2位年度4季度期初应“瓢瀛210 /3d。580销售额510870450600销售现金一流入380S3Q7305g期末向“如蜷_3405BO300400B1OX1/3=1TO【知识点】生产预算【知识点】销售预算铜督预算 陈华亭琳售收入本月收现6股，丁月4出1月收入10。万元.二月200万元要求计算2月份预计现金收人本期收入乂本期根人本期收尻匕率的期电蝉200X6Q%100X40工t以前某期收入X以前某期收入本期收现比率）【例】M公司编制的20X 9年分季度销售预算。季度一二三四全年销售数量（件）100150200180630销售单价（元/件）20020020020020

14、0销售收入20 00030 00040 00036 000126 000其中，在各季度的销售收入中，60峨款于本季度收到，另40蹴款将于下季度收到。销售预算单位：元预计现金收入生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。消害懂茸 己知或指其仅计生产量=，砒悻处量+藕计瞒存量让期初存量【例】M公司编制的20X 9年分季度生产预算。季度一二三四全年产品销售数量100150200180630力口：预计期末存量1520182020合计115170218200650减：预计期初存量1015201810

15、预计生产量105155198182640期末存量按下期销售数量的10嘛定。假设年初产成品存货 10件，年末存货20件生产预算单位：件【注意】（1）关系公式；（2）影响因素【例单选题】（2012年）甲公司正在编制下一年度的生产预算，期末产成品存货按照下季度销量的10颁排预计一季度和二季度的销售量分别为 150件和200件，一季度的预计生产量是（）件A.145B,150C,155D.170正确答案C 一季度的预计生产量=150+200X 10% 150X 10% 155 （件）【例多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。A.预计材料采购量B.预计产品销售量C.预计期初

16、产品存货量D.预计期末产品存货量正确答案BCD答案解析预计材料采购量同预计生产量没有关系，所以，选项 A错误。预计生产量=预计销售量+预计期末存 量-预计期初存量。普计生产宜扬计材料营砂计.扈预计购料需要量 采 金额现金支出0II悭计生产里乂单耗顿计生产需要里4期末结存一期初结存 检计采Kx单价II【知识点】直接材料预算【例】M公司编制的20X 9年分季度直接材料预算。在表中，材料采购金额（货款）的 50难本季度内付清，50难下季度付清，期末存量按下期生产耗用数量的20%确定。年初存量为300千克，年末存量为400千克。直接材料预算季度一二三四全年预计生产量（件）105155198182640

17、单位产品材料用量（千克/件）1010101010生产需要量（千克）1 0501 5501 9801 8206 400力口：预计期末存量（千克）310396364400400合计1 3601 9462 3442 2206 800减：预计期初存量（千克）300310396364300预计材料采购量（千克）1 0601 6361 9481 8566 500单价（元/千克）55555预计采购金额（元）5 3008 1809 7409 28032 500预计现金支出上年应付账款2 3502 350第一季度（采购5 300元）2 6502 6505 300第二季度（采购8 180元）4 0904 0908

18、 180第三季度（采购9 740元）4 8704 8709 740第四季度（采购9 280元）4 6404 640合计5 0006 7408 9609 51030 210【例单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付 70%次月支付30%则预计一季度现金支出额是（）。A.2100万元 B.1900万元 C.1860万元 D.1660万元正确答案C答案解析预计一季度现金支出额= 200+ 500+ 600+ 800X 70%= 1860 （万元）【知识点】直接人工预算它是以生产预算为基础编制的，其主要内

19、容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总 成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总【例】M公司编制的20X 9年分季度直接人工预算。直接人工预算季度一二三四全年预计产量（件）105155198182640单位产品工时（小时/件）1010101010人工总工时（小时）1 0501 5501 98018206 400每小时人工成本（元/小时）22222人工总成本（元）2 1003 1003 9603 64012 800【知识点】制造费用预算（1）制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。（2）变动制造费用以生产预算为基础

20、来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季 实际需要的支付额预计，然后求出全年数。（3）制造费用预算需预计现金支出。【例】M公司编制的20X 9年分季度制造费用预算。制造费用预算单位：元季度一二三四全年变动制造费用：间接人工（1元/件）105155198182640间接材料（1元/件）105155198182640修理费（2元/件）2103103963641 280水电费（1元/件）105155198182640小计5257759909103 200固定制造费用：修理费1 0001 1409009003 940折旧1 0001 0001 0001 0004 000管理人员

21、工资200200200200800保险费7585110190460财产税100100100100400小计2 3752 5252 3102 3909 600合计2 9003 3003 3003 30012 800减：折旧1 0001 0001 0001 0004 000现金支出的费用1 9002 3002 3002 3008 800为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率，其公式为：变动制造费用分配率=年度变动制造费用总额/年度人工总工时=3200/6400=0.5 （元/小时）固定制造费用分配率=9600/6400 =1.5 （元/小时）【知识点】产品成本预算它是销售预算、生产预算，

22、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本 和总成本。【例】M公司编制的20X 9年产品成本预算。产品成本预算单位成本生产成本（640 件）期末存量（20 件）销货成本（630 件）单价（元）耗用量成本（元）直接材料510千克5032 0001 00031 500直接人工210小时2012 80040012 600变动制造费用0.510小时53 2001003 150固定制造费用1.510小时159 6003009 450合计9057 6001 80056 700【知识点】销售及管理费用预算（1）销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基

23、础。（2）管理费用多属于固定成本，所以，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化【例】M公司编制的20X 9年销售费用预算和管理费用预算。假定全年的销售与管理费用均匀支付。销售费用和管理费用预算单位：元项目金额销售费用：销售人员工资2 000广告费5 500包装、运输费3 000保管费用2 700管理费用：管理人员薪酬4 000福利费800保险费600办公费1 400合计20 000每季度支付现金（20 000 +4）5 000徜售与管理 费用预算【总结】销售理算L品成本，页算生产，立苴苜棱 人工若宜制建责用葆算【例多选题】（2013年）下列各项预算中，以生产预算为基础编

24、制的有（）。A.直接人工预算B.销售费用预算C.固定制造费用预算D.直接材料预算正确答案AD答案解析销售费用预算是以销售预算为基础编制的，固定制造费用预算是分项预计的，不是以生产预算为基础 编制的，所以，选项A、D正确。【例单选题】（2003年）下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（）。A.变动制造费用预算 B.销售费用预算 C.产品成本预算D.直接人工预算正确答案B来调整第四节财务预算的编制答案解析销售费用预算是以销售预算为基础编制的，因此，选项B是答案。财务预算是综合性预算，包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算。【知识点】现金预算项目期初现金余额力口：销货现金收入可供使用现金减

25、：各项支出直接材料,支出合计现金多余或不足向银行借款还银行借款短期借款利息长期借款利息期末现金余额现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足，以及现金的筹措和运用现金收入部分包括期初现金余额和预算期现金收入现金预算的结构筹集资金1,补足犍口2.保证最低余顿3,考虑借款的整数要求低于最余额金余不 现多或足高于最低余领筹焦资全L保证最低余额工.考虐借款的嚓数要资金运用L预留最低余额.支付利息或归还本金.其他运用【例】M公司编制的20X 9年分季度现金流量预算。季度一二三四全年期借款9000元，本年未到期。假设借款在期初，还款在期末。现金预算单位：元最低现金余额为6 000元，借款金额为1

26、 000元的整数倍，长期借款年末付息，短期借款还本时付息。年初有长期初现金余额8 0008 2006 0606 2908 000力口：销货现金收入18 20026 00036 00037 600117 800可供使用现金26 20034 20042 06043 890125 800减：各项支出直接材料5 0006 7408 9609 51030 210直接人工2 1003 1003 9603 64012 800制造费用1 9002 3002 3002 3008 800销售及管理费用5 0005 0005 0005 00020 000所得税费用4 0004 0004 0004 00016 000

27、购买设备10 00010 000股禾8 0008 00016 000支出合计18 00039 14024 22032 450113 810现金多余或不足8 200(4 940)17 84011 44011 990取得银行借款11 00011 000偿还银行借款11 00011 000短期借款利息（年利10%550550长期借款利息（年利12%1 0801 080期末现金余额8 2006 0606 29010 36010 360【知识点】利润表预算的编制项目销售收入126 000销货成本56 700毛利69 300销售及管理费用20 000利息1 630利润总额47 670【例】M公司编制的20

28、X 9年简化的利润表预算。利润表预算单位：元财务报表预算主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因其可以从总体上反映 一定期间企业经营的全局情况，通常称为企业的“总预算”。所得税费用(估计)16 000税后净收益31 670【提示】“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。【例多选题】(2011考题)下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正确的有()。“销售收入”项目的数据，来自销售预算“销货成本”项目的数据，来自生产预算“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算“所得税费用”项目的数据，通常是

29、根据利润表预算中的“利润”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的正确答案AC答案解析“销货成本”项目的数据，来自产品成本预算，所以选项B不正确。“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的，所以选项D不正确。【知识点】资产负债表预算的编制资产负债表预算与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。该表是利用本期 期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的【例】M公司编制的20X 9年资产负债表预算。编制依据资产负债表预算单位：元资产权益项目年初年末项目年初年末现金8 00010 360

30、应收账款2 3504 640应收账款6 20014 400长期借款9 0009 000直接材料1 5002 000普通股20 00020 000产成品9001 800未分配利润16 25031 920固定资产35 00045 000累计折旧4 0008 000资产总额47 60065 560负债及权益总额47 60065 560【例计算题】A公司是一家零售商，正在编制 12月份的预算，有关资料如下:(1)预计的2008年11月30日资产负债表如下(单位：万元)：资产金额负债及所有者权益金额现金22应付账款162应收账款76应付利息11存货132银行借款120固定资产770实收资本700未分配利

31、润7资产总计1 000负债及所有者权益总计1000(2)销售收入预计：2008年11月200万元，12月220万元；2009年1月230万元。(3)销售收现预计：销售当月收回60%次月收回38%其余2疏法收回(坏账)。(4)采购付现预计：销售商品的80难前一个月购入，销售商品的20难当月购入；所购商品的进货款项，在购买的次月支付。(5)预计12月份购置固定资产需支付 60万元；全年折旧费216万元；除折旧外的其它管理费用均须用现金支付，预计12月份为26.5万元；12月末归还一年前借入的到期借款 120万元。(6)预计销售成本率75%(7)预计银行借款年利率10%还款时支付利息。(8)企业最低现金余额 5万元；预计现金余额不足 5万元时，在每月月初从银行借入，借款金额是1万元的整数倍。(9)假